文 柯志偉 羅忠福 林熠

一、經(jīng)濟責任審計存在的不足

受制于內(nèi)部審計部門的工作定位和自身業(yè)務(wù)承載力，現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計在責任界定、審計時效、評價標準和運用機制等方面存在諸多不足，具體表現(xiàn)為四個方面。

（一）經(jīng)濟責任界定困難

對于審計發(fā)現(xiàn)問題，審計部門應(yīng)充分收集相關(guān)審計證據(jù)，依法依規(guī)界定相關(guān)責任主體的直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任。但實際工作中，很多經(jīng)濟舞弊事項往往通過被審計單位決策層口頭授意或采用經(jīng)營層“集體決策”形式，導致相關(guān)問題的責任主體較難界定，從而弱化了不同被審計主體履職能力評價結(jié)果的可比性。

（二）審計工作時效滯后

當前領(lǐng)導干部離任多采用“先離后審”的工作方式，在企業(yè)負責人離任半年內(nèi)完成審計項目，除重大違法違紀問題“一票否決”外，審計結(jié)論不會對審計對象的職務(wù)變化產(chǎn)生直接影響，使審計效力大打折扣。

（三）審計評價標準弱化

首先，評價范圍不全面。當前電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計多圍繞歷年各類審計發(fā)現(xiàn)問題設(shè)置審計內(nèi)容，而對推動企業(yè)安全穩(wěn)定發(fā)展、落實上級方針政策等企業(yè)領(lǐng)導干部履職能力評價事項關(guān)注不夠。其次，質(zhì)量評價標準不統(tǒng)一。在具體審計業(yè)務(wù)中，工作質(zhì)量多取決于審計專家自身的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，工作成果多局限于具體的風險點，工作出發(fā)點多局限于各類財務(wù)收支事項，而對內(nèi)部控制的有效性、“三重一大”事項決策的科學性等可能導致系統(tǒng)性審計風險的重大事項重視不夠。最后，評價結(jié)果無差異。對于具體事項所涉問題的嚴重程度、審計對象需要承擔責任的大小以及最終可能對審計對象履職能力評價結(jié)果的影響程度，缺乏一個客觀、可量化的評價標準體系，無法對審計對象履職能力的高低作出差異化評價。

（四）審計結(jié)論的運用不公開

審計部門根據(jù)現(xiàn)場審計情況履行必要的審計程序后出具審計報告，并對審計對象履職情況提出書面評價意見，該意見只供上級黨委組織部門決策參考使用。而對于發(fā)現(xiàn)的問題、相關(guān)領(lǐng)導干部的具體處理結(jié)果，按照公司現(xiàn)有的管理規(guī)定往往不對外披露，不利于群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合，弱化了審計發(fā)現(xiàn)問題對企業(yè)內(nèi)部同級別、同崗位領(lǐng)導干部的警示和震懾作用。

二、經(jīng)濟責任履行情況審計評價的基本思路

根據(jù)現(xiàn)代人力資源管理“水下冰山”理論，在領(lǐng)導干部的綜合素質(zhì)評價中，除了應(yīng)重視考察對象的學歷、經(jīng)歷、工作業(yè)績、經(jīng)營管理問題等“水上部分”，其工作態(tài)度、履職擔當精神、工作魄力等體現(xiàn)領(lǐng)導干部相關(guān)崗位履職能力特質(zhì)的“水下部分”更是考察的關(guān)鍵。在中國特色社會主義新時代建設(shè)中，作為全球領(lǐng)先的綜合能源供應(yīng)商，國家電網(wǎng)公司迫切需要選拔開拓進取、擔當有為的領(lǐng)導干部，投身于建設(shè)和運營全球能源互聯(lián)網(wǎng)這一偉大事業(yè)。公司內(nèi)部審計部門應(yīng)主動作為，提升自身工作站位，從事前頂層制度設(shè)計、事中持續(xù)監(jiān)督、事后綜合評價和成果應(yīng)用四個方面，不斷完善現(xiàn)有的企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價體系，如圖1所示。通過審計發(fā)現(xiàn)問題折射審計對象履職能力等“水下冰山”部分，可使選拔企業(yè)領(lǐng)導干部的考察評價過程更為全面客觀，為公司各級黨組選人、用人提供科學依據(jù)。

（一）完善相關(guān)管理制度、業(yè)務(wù)機制與工作內(nèi)容

一是完善管理制度。突出對新時代各級企業(yè)負責人履職能力的要求，按照“管業(yè)務(wù)必須管安全、管業(yè)務(wù)必須管制度、管業(yè)務(wù)必須管廉政”的原則，構(gòu)建“黨政同責、一崗雙責、齊抓共管”的黨風廉政、安全生產(chǎn)責任體系，通過制度不斷梳理和明確公司各級領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。

二是建立容錯機制。在不違反法律“紅線”的前提下，建立容錯機制。寬容干部在改革創(chuàng)新中的失誤、錯誤，為各級領(lǐng)導干部履職擔當“撐腰鼓勁”，保護其干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

三是優(yōu)化工作內(nèi)容。從貫徹上級方針政策、筑牢企業(yè)管理“五塊底板”（安全運營、黨風廉政、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、隊伍穩(wěn)定、作風形象）、依法合規(guī)經(jīng)營和推動改革發(fā)展等方面完善現(xiàn)有審計評價體系，通過構(gòu)建分類評價與綜合評價指標體系，使審計評價標準真正反映干部是否全面、規(guī)范、有效履行了經(jīng)濟責任。

（二）持續(xù)在線審計監(jiān)督

在審前調(diào)查階段，應(yīng)用SQL等數(shù)據(jù)分析工具，依據(jù)具體審計事項要求，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行快速分析，精準定位相關(guān)問題線索和異動事項，努力提升現(xiàn)場審計單位時間內(nèi)的工作成效；在日常經(jīng)營風險的監(jiān)測環(huán)節(jié)，依托國網(wǎng)公司現(xiàn)有的“智能審計平臺”，針對歷年審計發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯問題點和“出血點”，開發(fā)相關(guān)持續(xù)在線監(jiān)測模型，依托監(jiān)測模型對多業(yè)務(wù)系統(tǒng)定期推送數(shù)據(jù)進行自動加工，實現(xiàn)日常審計監(jiān)督的全覆蓋，有力震懾公司系統(tǒng)內(nèi)部舞弊行為。

（三）綜合審計評價及結(jié)果分級

圖1 經(jīng)濟責任履行情況審計評價體系

一方面，現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題不僅要折射領(lǐng)導干部的履職情況，落實好經(jīng)濟責任，還應(yīng)該根據(jù)具體審計問題涉及金額的大小、問題性質(zhì)的嚴重程度、審計對象應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任等，合理確定具體審計事項的量化指標得分，并通過單項指標匯總求和，形成對被審計單位企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行的綜合評價。另一方面，合理制定等級劃分標準，通過得分等級體現(xiàn)經(jīng)濟責任履行的優(yōu)劣，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計評價的引導、激勵和約束功能，提升經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性和影響力。

（四）審計成果運用

建立審計結(jié)果公示制度，依托公司內(nèi)網(wǎng)以審計公告的形式定期發(fā)布各類經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題及經(jīng)濟責任追究情況，有力震懾公司系統(tǒng)其他單位的經(jīng)濟舞弊行為，以點帶面，推動歷史遺留問題和屢查屢犯問題的整改。

三、構(gòu)建經(jīng)濟責任履行情況審計綜合評價體系

（一）完善審計綜合評價內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容和方式需符合新時代特點和要求，增加直接反映審計對象進取心、執(zhí)行力等履職能力的評價內(nèi)容，做到與時俱進。審計綜合評價體系內(nèi)容如表1所示。

一是上級方針政策的貫徹執(zhí)行。對貫徹執(zhí)行中央的能源供給和消費決策，“三去一降一補”政策和公司上級單位決策部署的及時性、有效性，業(yè)績考核責任狀中經(jīng)營指標的完成情況進行評價。該評價直接體現(xiàn)審計對象帶領(lǐng)經(jīng)營管理團隊貫徹落實上級方針政策的能力。

表1 經(jīng)濟責任履行情況審計評價體系

二是“三重一大”決策。重大人事任免、重大項目安排、重大事項決策、大額資金支付等涉及企業(yè)全局的經(jīng)營決策，其決策過程及決策方式的科學性、民主性、合規(guī)性和效益性是決定企業(yè)發(fā)展和風險等級的關(guān)鍵。該評價集中體現(xiàn)領(lǐng)導能力和經(jīng)濟責任履行情況，是經(jīng)濟責任審計評價的重點。

三是筑牢“五塊底板”。完善業(yè)財依托的業(yè)務(wù)控制流程，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，有效防范安全生產(chǎn)、黨風廉政風險是對企業(yè)領(lǐng)導人員職業(yè)倫理的基本要求，也是企業(yè)領(lǐng)導人員正確履行經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)。

四是業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀評價。對經(jīng)營管理日常業(yè)務(wù)評價，從財務(wù)經(jīng)營、薪酬福利、工程項目等方面，遵循審計準則和相關(guān)事項的審計作業(yè)指引，揭示審計對象的經(jīng)營業(yè)績和管理問題，客觀評價其任職期間的功過得失。對特殊事項評價，由于企業(yè)經(jīng)濟活動是連續(xù)過程，一項重大經(jīng)濟活動往往涉及往任、現(xiàn)任和后任領(lǐng)導人員。為促進現(xiàn)任積極處理往任遺留問題，對單位負責人任期內(nèi)對歷史遺留問題的解決態(tài)度、方式及結(jié)果進行評價，從而折射出審計對象的政績觀和履職擔當?shù)拇缶忠庾R。

（二）設(shè)置審計事項評分標準

一是具體審計事項的評分標準。針對歷年現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)問題，基于問題金額和資產(chǎn)數(shù)量兩個共性指標，區(qū)分單位資產(chǎn)和營業(yè)規(guī)模，合理設(shè)置具體審計事項的標準得分基數(shù)。通過現(xiàn)場審計實際發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量、金額與標準得分基數(shù)的差異，合理確定被審計單位具體審計事項的實際得分，從而提升不同單位同一審計事項評價結(jié)果的可比性。

二是合理界定經(jīng)濟責任性質(zhì)。依據(jù)《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于建立國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究制度的意見》等規(guī)定，遵循“誰決策、誰簽字、誰付款”的原則，逐項落實審計對象任職期間違反相關(guān)規(guī)定、未正確履行相關(guān)職責所應(yīng)承擔的領(lǐng)導責任、主管責任和直接責任。

三是謹慎判斷問題的嚴重程度。對任期經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)違紀問題，依據(jù)《國家電網(wǎng)公司員工行為規(guī)范》等相關(guān)準則條例，合理界定相關(guān)審計問題背后的行為動機和問題的嚴重程度，加大對黨的十八大后仍不收斂不收手、屢查屢犯且群眾影響惡劣的違紀行為和事項的得分調(diào)整系數(shù)，發(fā)揮評價標準的導向引領(lǐng)作用。

（三）形成分級評價結(jié)論

一方面，形成綜合評價得分。將具體審計事項單項得分乘以相關(guān)責任調(diào)整系數(shù)，根據(jù)公式1，得到審計對象履職情況綜合評價得分。

其中，Xi為各具體審計事項單項得分；α為依據(jù)審計對象應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任性質(zhì)對單項得分設(shè)定的調(diào)整系數(shù)，直接責任調(diào)整系數(shù)為1.1、領(lǐng)導責任調(diào)整系數(shù)為0.9、主管責任調(diào)整系數(shù)為1；β為依據(jù)《國家電網(wǎng)公司員工行為規(guī)范》等相關(guān)準則條例，對審計對象應(yīng)承擔經(jīng)濟責任的嚴重程度設(shè)定的調(diào)整系數(shù)，存在重大違法違紀調(diào)整系數(shù)為0.8、一般違規(guī)行為調(diào)整系數(shù)為0.9、無問題事項調(diào)整系數(shù)為1。

另一方面，劃分評價等級。根據(jù)綜合得分結(jié)果將履職情況分為“優(yōu)秀、良好、一般和較差”4個檔次。其中，綜合得分90分及以上評定為“優(yōu)秀”、80到89分評定為“良好”、60到79分評定為“一般”，59分以下評定為“較差”。

綜上所述，任期經(jīng)濟責任審計能夠在一定程度上判斷領(lǐng)導干部履職情況，只有持續(xù)堅持對管理者的管理素質(zhì)和經(jīng)營業(yè)績進行審查和評價，不斷完善評價方式、強化評價成果應(yīng)用，才能為公司領(lǐng)導選拔任用干部提供參考，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。