文 蘇麗

一、分析框架

企業(yè)的運行是通過有效的組織以實現(xiàn)最優(yōu)目標(biāo)的過程，管理者為了實現(xiàn)績效目標(biāo)，進(jìn)行績效分解并逐步優(yōu)化組織管理（見圖1）。而在部門管理中，通常以工作任務(wù)為起點，圍繞工作任務(wù)進(jìn)行組織安排和團(tuán)隊管理。

一般而言，內(nèi)審部門的核心價值在于提供獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)審部門以項目作為工作單元，雖然審計項目的終極目標(biāo)都是服務(wù)于公司戰(zhàn)略，但不同審計項目的目的并不一致。

本文按照審計職能，將審計項目簡單劃分為三類：第一類為重點檢查類，主要是針對運營管理中的突出問題進(jìn)行重點檢查，以監(jiān)督為核心；第二類為管理咨詢類，主要是針對經(jīng)營管理提出改善性建議，以咨詢?yōu)楹诵模坏谌愂浅Ｒ?guī)審計類，沒有特殊背景和特別目的，以日常監(jiān)督、了解情況為主，可兼顧監(jiān)督、評價和部分咨詢職能。

實踐中，內(nèi)審部門以審計項目為工作單元，組成項目團(tuán)隊，開展審計項目，形成審計報告。項目團(tuán)隊的搭建在一定程度上影響項目成果。以下以審計項目為起點，通過分析不同類型審計項目的績效目標(biāo)及績效管理重點，結(jié)合貝爾賓團(tuán)隊角色劃分，提出團(tuán)隊篩選及構(gòu)建的建議，以實現(xiàn)通過優(yōu)化團(tuán)隊構(gòu)成來提高審計項目成果的目的，分析思路和框架見圖2。

圖2 分析思路和框架

二、相關(guān)說明及分析假設(shè)

（一）相關(guān)說明

1.業(yè)績成長及團(tuán)隊成長。本文所指業(yè)績成長將管理層和客戶的滿意度，即審計項目是否滿足管理層和客戶的需求作為衡量業(yè)務(wù)成長的指標(biāo)；團(tuán)隊成長將內(nèi)部審計流程（項目執(zhí)行優(yōu)化、項目質(zhì)量控制）及創(chuàng)新與能力指標(biāo)作為衡量團(tuán)隊成長的指標(biāo)。

2.貝爾賓團(tuán)隊角色類型。1981年，貝爾賓在《管理團(tuán)隊：成敗啟示錄》中提出了團(tuán)隊角色理論，主要分為9種角色。考慮到審計團(tuán)隊中的成員相對有限，按照行動導(dǎo)向、人際導(dǎo)向、謀略導(dǎo)向3大類對成員的性格特征進(jìn)行區(qū)分。

3.團(tuán)隊搭建。審計項目團(tuán)隊通常分為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人、項目組成員。其中，現(xiàn)場負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項目現(xiàn)場的統(tǒng)籌管理及報告主筆等工作。

（二）分析假設(shè)

假設(shè)審計項目平均由3-4人構(gòu)成，且各自具有相關(guān)工作的勝任能力。

三、具體分析內(nèi)容

（一）基于重點檢查類項目的分析

1.績效目標(biāo)及績效管理重點。對于重點檢查類項目，指向性相對明確，針對企業(yè)運行過程中已顯現(xiàn)的突出問題，項目的核心目的在于找出問題根源。從績效管理重點來看，該類項目對審計成果的要求更為嚴(yán)格，業(yè)績成長類指標(biāo)權(quán)重應(yīng)高于團(tuán)隊成長類指標(biāo)。在業(yè)績指標(biāo)方面，核心應(yīng)關(guān)注管理層的滿意度，而這一點與審計發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量密切相關(guān)。被審計單位可能在具體問題上與審計處于對立面，其滿意度對審計績效的影響并不顯著。在團(tuán)隊指標(biāo)方面，對業(yè)務(wù)流程的要求甚于學(xué)習(xí)與成長，要求確保審計項目質(zhì)量。

2.團(tuán)隊搭建與成員篩選。基于對重點檢查類項目績效目標(biāo)的分析，該類項目具有高質(zhì)量要求、低創(chuàng)新需求的特征，而且高質(zhì)量對應(yīng)的是審計程序執(zhí)行到位、完整，相比而言，更重視審計證據(jù)，而非溝通過程中的管理信息。

項目成員篩選：行動導(dǎo)向類個性的成員，具有執(zhí)行力強(qiáng)、有緊迫感、責(zé)任心、注重細(xì)節(jié)等特征，相對符合對程序性、細(xì)節(jié)性工作的需求。謀略導(dǎo)向類個性的成員，見解深入、判斷力及分析力強(qiáng)，將有助于團(tuán)隊找到系統(tǒng)中的核心問題，挖掘問題產(chǎn)生的根源。人際導(dǎo)向類個性的成員，聯(lián)系廣泛、信息獲取能力強(qiáng)，但是需要避免浮于表面、思考不深、立場中庸等弱點。

現(xiàn)場負(fù)責(zé)人選擇：行動導(dǎo)向、謀略導(dǎo)向個性的成員，是重點檢查類項目的合適人選。行動導(dǎo)向的成員，相對更適合問題聚焦、單一領(lǐng)域的專項審計；謀略導(dǎo)向的成員，尤其是監(jiān)察員（ME）角色，對于系統(tǒng)性問題的診斷尤為適合。

（二）基于管理咨詢類項目的分析

1.績效目標(biāo)及績效管理重點。對于管理咨詢類項目，管理提升、經(jīng)營改善是其核心目的。該類項目中，企業(yè)的問題通常并不突出，而且問題不是非黑即白，而是兩者皆可的管理類判斷。從績效管理重點來看，業(yè)績成長類指標(biāo)的需求依然強(qiáng)勁。具體而言，在業(yè)績指標(biāo)方面，被審計單位從自身改善運營的角度對咨詢服務(wù)具有較高需求，管理層從業(yè)務(wù)管理的角度也有相同訴求。管理建議的針對性、改善性是他們關(guān)心的重點。在團(tuán)隊指標(biāo)方面，對學(xué)習(xí)與成長的要求明顯高于業(yè)務(wù)流程，側(cè)重于創(chuàng)新。

2.團(tuán)隊搭建與成員篩選?；趯芾碜稍冾愴椖靠冃繕?biāo)的分析，該類項目具有高管理需求、高創(chuàng)新要求的特征。高管理需求對應(yīng)的是管理建議，要具有針對性、改善性。針對性要建立在充分溝通、了解管理需求以及分析判斷其管理問題的基礎(chǔ)上；改善性要參考學(xué)習(xí)外部經(jīng)驗，有效與內(nèi)部實際進(jìn)行嫁接。

項目成員篩選：謀略導(dǎo)向類個性的成員，富有想象力和開拓性，相對符合創(chuàng)新、提出建議的工作需求。人際導(dǎo)向類個性的成員，聯(lián)系廣泛、信息獲取能力強(qiáng)，將有助于團(tuán)隊獲取內(nèi)外部的管理信息，探索新事物。行動導(dǎo)向類個性的成員，具有較強(qiáng)執(zhí)行力、關(guān)注細(xì)節(jié)，但是需要克服缺少應(yīng)變、追求完美的弱點。

現(xiàn)場負(fù)責(zé)人選擇：謀略導(dǎo)向、人際導(dǎo)向個性的成員，是管理咨詢類項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的合適人選。如果項目成員中謀略導(dǎo)向的成員偏多，更適合由人際導(dǎo)向成員擔(dān)任現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，尤其是凝聚者（TW）角色，可幫助形成團(tuán)隊核心意見。

（三）基于常規(guī)審計類項目的分析

1.績效目標(biāo)及績效管理重點。對于常規(guī)審計類項目，以了解情況、防范風(fēng)險、評價管理為主要目的。該類項目沒有特殊的指向和特別明確的需求。從績效管理重點來看，業(yè)績成長類指標(biāo)的要求并不明顯，團(tuán)隊指標(biāo)的要求更為凸顯。在業(yè)績指標(biāo)方面，無論是管理層還是被審計單位，均無強(qiáng)烈需求，一切正常、總體平穩(wěn)是他們對該類項目的既定預(yù)期。在團(tuán)隊指標(biāo)方面，對業(yè)務(wù)流程的要求體現(xiàn)在審計程序的全面性及執(zhí)行程度，要著重避免主要問題、核心風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；在學(xué)習(xí)與成長層面，強(qiáng)調(diào)成員審計技巧、實踐經(jīng)驗的積累。

2.團(tuán)隊搭建與成員篩選?；趯ΤＲ?guī)審計類項目績效目標(biāo)的分析，該類項目具有高質(zhì)量要求、低管理需求的特征。高質(zhì)量要求是指要確保審計項目質(zhì)量，審計范圍完整，審計執(zhí)行的設(shè)計合理、執(zhí)行到位。

項目成員篩選：人際導(dǎo)向個性的成員，在該類項目中便于發(fā)揮聯(lián)系廣泛、消息靈通、擅于傾聽的作用，有助于整體了解企業(yè)情況；行動導(dǎo)向個性的成員，則在具體執(zhí)行審計程序、可靠完整性方面表現(xiàn)突出，有助于深入了解某一方面的情況、查找問題；謀略導(dǎo)向個性的成員，在分析、判斷及審計建議的提出方面能夠有所貢獻(xiàn)，但存在自身對該類項目缺少興趣的可能性。

現(xiàn)場負(fù)責(zé)人選擇：該類項目對成員角色多樣化的要求較高，現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)具有較好的全局性和協(xié)調(diào)性。相比之下，協(xié)調(diào)者（CO）和塑造者（SH）更為適合承擔(dān)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的角色。

四、管理啟示

合理的團(tuán)隊配置能夠有效提高工作質(zhì)量和業(yè)績。相對于通常意義上以工作流程、業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行的項目分工，結(jié)合審計項目目的、管理重點及成員個性特征進(jìn)行的分工，在一定程度上有助于揚長避短、提高現(xiàn)有成員團(tuán)隊作業(yè)能力。