陳彥君

（成都理工大學(xué)商學(xué)院，四川成都 610059）

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

（1）狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)是建立在一種職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上，所以總是存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)截然不同的可能性，這種不確定性有時(shí)會(huì)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任。這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任而遭受損失或不利的可能性。包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵趯?shí)際情況中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了正確的審計(jì)意見(jiàn)，但是也可能由于客戶本身經(jīng)營(yíng)失敗而招來(lái)訴訟。由此可知，雖然不是審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的失誤行為，但也構(gòu)成了一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，社會(huì)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)包括在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，并擴(kuò)大審計(jì)人員的審計(jì)范圍。這也是固有風(fēng)險(xiǎn)要加入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的主要理由之一。

1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

1.2.1 固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指以假定被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)部控制為先決條件，由于外部環(huán)境和公司自身因素的影響，公司的賬戶余額、各類交易和整體列報(bào)層次發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。影響固有風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素有幾種：（1）被審計(jì)單位所處的行業(yè)性質(zhì)、外部監(jiān)管環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)能力、管理層的成信等；（2）容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的賬戶或交易；（3）在前次審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和可能發(fā)生差錯(cuò)的性質(zhì)、成因及其金額的大??；（4）對(duì)認(rèn)定運(yùn)用判斷的程度等。

1.2.2 控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)一起構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)），且該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。審計(jì)人員之所以不能降低或變更控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，主要原因是審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作無(wú)關(guān)，而是取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。所以在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況和財(cái)務(wù)狀況的充分了解，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)和測(cè)試來(lái)確定控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。

1.2.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。它的特點(diǎn)主要有：（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)不隨控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的變化而變化，它在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中是獨(dú)立存在的。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)人員工作有效性的影響，它與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的不同點(diǎn)在于：它是惟一能夠通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀努力而加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

2.1 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

目前較為權(quán)威的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由AIC(即美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))公布的審計(jì)準(zhǔn)則公告——《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中提出的：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)× 控制風(fēng)險(xiǎn)× 檢查風(fēng)險(xiǎn)

該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型通過(guò)乘積的形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，并且受它們共同影響。這一認(rèn)識(shí)也被國(guó)際上的專業(yè)機(jī)構(gòu)所認(rèn)可。該模型反映了在風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反比。

這一模型為評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定了一定的理論基礎(chǔ)。然而隨著內(nèi)外部審計(jì)環(huán)境的不斷變化，這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型暴露出其固有的局限性。首先，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型忽略了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽略了被審計(jì)單位所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況等等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額的合理與否做出準(zhǔn)確判斷。其次，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并列，沒(méi)有抓住財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的核心和本質(zhì)，犯了“舍本逐末、只見(jiàn)樹木不見(jiàn)森林”的錯(cuò)誤。

2.2 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型暴露了其局限性，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)經(jīng)過(guò)深入研究，于2003年10月發(fā)布了一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，其中包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》和《審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則最大的改變是引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”這一概念，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

該模型的基本審計(jì)思路是：從企業(yè)戰(zhàn)略分析著手，首先對(duì)被審計(jì)單位和其環(huán)境進(jìn)行一定的了解，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次整體風(fēng)險(xiǎn)，再按照傳統(tǒng)方法評(píng)估認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)二者結(jié)合，充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后按照檢查風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義為財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表和各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定兩個(gè)層次考慮財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個(gè)或多個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

從以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在理論上的進(jìn)步性表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：首先，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了依據(jù)。該模型不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作的新的起點(diǎn)：即評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地把握住了審計(jì)工作的重點(diǎn)，并緊緊地將當(dāng)前審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位聯(lián)系起來(lái)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。其次，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視了解被審計(jì)單位環(huán)境的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境進(jìn)行全面細(xì)致的了解，才能充分地評(píng)估被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而根據(jù)評(píng)估結(jié)果審計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。再次，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。新的審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情形，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度就顯得更加重要。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

3.1 審計(jì)客體因素

（1）公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。作為被審計(jì)單位公司管理的一部分，內(nèi)部控制制度起著非常重要的作用。審計(jì)人員在開始進(jìn)行審計(jì)工作之前，應(yīng)當(dāng)首先了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否完善、是否認(rèn)真嚴(yán)格地執(zhí)行內(nèi)部控制制度對(duì)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)都有直接的影響，進(jìn)而影響事務(wù)所是否接受客戶的審計(jì)委托或選擇審計(jì)客戶后如何安排審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要在客戶內(nèi)部控制制度方面給予更多的關(guān)注和評(píng)價(jià)，評(píng)估客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)，就能有效地防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。然而，一些公司雖然建立了公司治理結(jié)構(gòu)，但是管理層為了追求自身利益，忽視了對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的治理和控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受到股東大會(huì)和內(nèi)部控制管理層的雙重控制，很難做到執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，因而也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）管理舞弊。即使被審計(jì)單位內(nèi)部控制再完善，也無(wú)法制止舞弊的產(chǎn)生。利益的驅(qū)動(dòng)是舞弊產(chǎn)生的主要原因之一。例如，當(dāng)股票成為被審計(jì)單位管理層主要收入來(lái)源時(shí)，他們自然會(huì)關(guān)注公司的股價(jià)，并想盡一切辦法努力提高股票價(jià)格。進(jìn)而，當(dāng)證券分析師和投資者對(duì)公司股價(jià)的預(yù)期受到利潤(rùn)表產(chǎn)生懷疑時(shí)，管理層人員就自然有了操縱報(bào)表利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。這樣，便會(huì)直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

3.2 審計(jì)主體因素

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力和經(jīng)驗(yàn)有限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和能力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)質(zhì)量，這不僅要求審計(jì)人員擁有執(zhí)業(yè)所需要的各種專業(yè)知識(shí)，還要求具有較強(qiáng)的能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)過(guò)程中，很多方面需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師用專業(yè)的知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行工作。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取什么樣的方法來(lái)收集有用的證據(jù)，以及證據(jù)的多少將對(duì)接下來(lái)的各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)有著直接影響，從而影響審計(jì)效果。這點(diǎn)離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和經(jīng)驗(yàn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的審計(jì)方法存在缺陷。現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選擇的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提，并且應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中采用抽樣審計(jì)方法和分析性測(cè)試方法，因此審計(jì)結(jié)果必然會(huì)存在誤差。隨著審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展發(fā)展，對(duì)于抽樣理論的研究日趨增多，但將其應(yīng)用到實(shí)際審計(jì)工作中來(lái)還沒(méi)有成熟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確保所抽取的樣本就能代表抽樣整體，得出的結(jié)論與總會(huì)偏離客觀事實(shí)軌道，因此在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制的不合理，內(nèi)部管理水平的不足等都是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因。按中國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以是有限責(zé)任公司，也可以是合伙制公司。無(wú)論是有限責(zé)任公司，還是合伙制公司，在接受業(yè)務(wù)等方面有同等的資格，其所出具的審計(jì)報(bào)告也具有同等的法律效力。但是它們也存在一個(gè)巨大的差異，那就是承擔(dān)清償債務(wù)的法律責(zé)任不同。采取有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在一定程度上降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，削弱其公證職能。在有限責(zé)任制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)方面承擔(dān)的法律責(zé)任相對(duì)較少，因此不適合事務(wù)所的內(nèi)部管理要求，從而不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.3 審計(jì)環(huán)境因素

（1）法律環(huán)境影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境，如果法律體系不完備，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，若是認(rèn)定某一會(huì)計(jì)信息是否為虛假信息，通常是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。只要會(huì)計(jì)信息符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就不能認(rèn)定是虛假的。然而對(duì)法律部門與社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，因?yàn)樗麄儗?duì)審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不熟悉，因此認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息的原因比較直觀。只要會(huì)計(jì)報(bào)表信息反映的內(nèi)容與實(shí)際情況有所不同，他們就認(rèn)為該會(huì)計(jì)信息是虛假的，就有權(quán)利向法院對(duì)出具該審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出訴訟。此外，由各行業(yè)主管部門制定的規(guī)定存在著一些不協(xié)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中如應(yīng)用不當(dāng)，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。首先，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和科技的快速發(fā)展，公司規(guī)模的迅速擴(kuò)大，使得會(huì)計(jì)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄噪S之增加。加之所進(jìn)行的交易也變得日趨繁多、復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)的可能性也隨之大大增加。其次，審計(jì)范圍發(fā)展到今天，增加了許多不確定因素，因此它比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容也就越廣泛，審計(jì)的難度就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性便增加。

4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議

4.1 從客體因素著手進(jìn)行防范和控制

被審計(jì)單位的內(nèi)部制度是否健全，會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是否存在重大錯(cuò)報(bào)，因此會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。如果一個(gè)公司管理存在嚴(yán)重的問(wèn)題，公司管理層就可能相互包庇甚至縱容會(huì)計(jì)造假，進(jìn)行集體合謀。此時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作，也存在無(wú)法發(fā)現(xiàn)欺詐行為的可能，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出可以接受的水平。因此，防范企業(yè)管理層舞弊以及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間共謀的基本途徑就是完善公司治理結(jié)構(gòu)。所以，應(yīng)當(dāng)從以下兩方面著手：一是強(qiáng)化被審計(jì)公司內(nèi)部控制，從而從根源上控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次是，公司審計(jì)委員會(huì)除了應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行加強(qiáng)外，還應(yīng)由其來(lái)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性。

4.2 從審計(jì)主體因素著手進(jìn)行防范和控制

（1）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，明確職責(zé)范圍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立各級(jí)內(nèi)部控制制度，實(shí)行工作職能分工和牽制，明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，這樣不但能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本。（2）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)定期接受培訓(xùn)，不斷汲取新的知識(shí)，從而提高自身的專業(yè)勝任能力。其次，應(yīng)注意對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育。此外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，保持較高的職業(yè)素質(zhì)和道德水平，不能只顧經(jīng)濟(jì)利益而忽視社會(huì)效益。（3）恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則和堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恪守審計(jì)職業(yè)道德要求，嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計(jì)，以保證每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，每個(gè)項(xiàng)目的工作步驟嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐的行為，決定了其是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。而衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失行為的標(biāo)準(zhǔn)是：他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中是否嚴(yán)格遵守了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求來(lái)開展審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)于避免法律訴訟或提起的訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其重要。（4）謹(jǐn)慎地選擇被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師若想要避免法律訴訟，必須慎重選擇被審計(jì)單位。一般說(shuō)來(lái)，在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)做好事先的調(diào)查工作。調(diào)查和了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)、基本業(yè)務(wù)、組織規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況和存在的風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)。如果通過(guò)調(diào)查和分析后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的誠(chéng)信與品德有一定的問(wèn)題，事務(wù)所應(yīng)拒絕被審計(jì)單位的委托來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 從審計(jì)環(huán)境著手進(jìn)行防范和控制

（1）完善法律體系建設(shè)，加重法律責(zé)任。首先，應(yīng)該加快健全和完善法律體系，建立良好的審計(jì)環(huán)境，賦予審計(jì)法律、法規(guī)更高的權(quán)威性，使審計(jì)工作變得更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，執(zhí)業(yè)人員在工作過(guò)程中能有法可依、有章可循。其次，可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中成立一個(gè)專門的法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的、權(quán)威的會(huì)計(jì)人士根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是否符合相關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒定，其出具的鑒定報(bào)告可同法醫(yī)鑒定報(bào)告一樣，作為庭審的有力證據(jù)。（2）建立經(jīng)濟(jì)法律體制，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。政府和有關(guān)行政部門應(yīng)該加大對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的管理，建立完善的經(jīng)濟(jì)法律體制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。這樣，不僅能規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，還能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)自身執(zhí)業(yè)道德與執(zhí)業(yè)能力的建設(shè)，同時(shí)也需要一個(gè)健全、完善的環(huán)境。只有在健全的法律體系和完善的內(nèi)部控制等較好的客觀環(huán)境下，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)能力的不斷提高、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念的不斷增強(qiáng)，才能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，扮演好“經(jīng)濟(jì)警察”這一角色。