（東凱投資促進(jìn)有限公司 山東·東營(yíng)）

一、引言

2008年2月至今，海爾集團(tuán)一直致力于內(nèi)部控制體系建設(shè)以及相關(guān)項(xiàng)目的梳理建設(shè)，嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求，建立起適合自身的內(nèi)部控制體系。海爾的內(nèi)部控制體系以COSO框架為基礎(chǔ)，分別從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督這幾個(gè)要素入手，對(duì)每個(gè)要素下的關(guān)鍵活動(dòng)點(diǎn)進(jìn)行了緊密且有邏輯的控制，對(duì)企業(yè)中的內(nèi)部控制進(jìn)行了合理的設(shè)計(jì)，同時(shí)，為了保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，海爾集團(tuán)在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，每年聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并公開(kāi)披露相關(guān)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告?？傮w而言，海爾通過(guò)自身對(duì)內(nèi)部控制體系的不斷完善，逐漸建立了設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)控體系，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了比較牢固的基礎(chǔ)。

二、海爾集團(tuán)內(nèi)部控制分析

海爾集團(tuán)的內(nèi)部控制體系是在遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，結(jié)合COSO報(bào)告中內(nèi)部控制五要素進(jìn)行建立的。內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制中起決定性作用。有了良好的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，即五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后，企業(yè)需要采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)降低和控制風(fēng)險(xiǎn)，也就是控制活動(dòng)。信息與溝通是將另外四個(gè)要素結(jié)合起來(lái)的紐帶與橋梁，缺少了這一要素，其他的四要素就不能緊密地聯(lián)系在一起來(lái)更好的發(fā)揮作用。監(jiān)督是為其他四要素進(jìn)行督促指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的缺陷，以使其更好的保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制體系如圖1所示。

圖1 內(nèi)部控制五要素關(guān)系圖

1.企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，海爾集團(tuán)逐步建立較完善的企業(yè)制度及其相應(yīng)的公司治理機(jī)構(gòu)。相關(guān)制度如表1所示。

表1 企業(yè)治理制度統(tǒng)計(jì)表

企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)制定與完善了一系列企業(yè)制度，保證了公司內(nèi)控制度的及時(shí)性和有效性。審計(jì)委員會(huì)在人員構(gòu)成、職責(zé)、職權(quán)、程序和程序規(guī)則等方面，做到了不相容崗位相分離，并且明確劃分人員職責(zé)，強(qiáng)化了對(duì)管理層的監(jiān)督職能，有利于降低企業(yè)管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。二者與集團(tuán)其他機(jī)構(gòu)與部門(mén)相互獨(dú)立，其他機(jī)構(gòu)及部門(mén)不能干擾其業(yè)務(wù)。并且在不同級(jí)業(yè)務(wù)單位和子公司都設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控崗位。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

海爾按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，識(shí)別企業(yè)面臨的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)，采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)方法，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的造成嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估，確定出風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，之后再結(jié)合包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)向分擔(dān)在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程如圖2所示。

圖2 海爾集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程圖

3.控制活動(dòng)

海爾集團(tuán)對(duì)業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，其中包括不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析以及績(jī)效考評(píng)等幾個(gè)重要方面的控制。比如依據(jù)各種制度規(guī)定了股東會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理在多項(xiàng)重要事務(wù)的審批權(quán)限，建立了比較完善的授權(quán)審批控制體系；建立了財(cái)產(chǎn)日產(chǎn)管理與定期清查的制度，涉及實(shí)物保管、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)以及定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)等。企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，通過(guò)控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在了可接受的范圍之內(nèi)。

4.信息與溝通

在信息與溝通方面，海爾建立了管理信息共享平臺(tái)，實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的各種數(shù)據(jù)，例如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)報(bào)告共享到平臺(tái)上，各管理層可憑著權(quán)限及時(shí)了解相關(guān)信息，保障了數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性。要求各級(jí)網(wǎng)點(diǎn)的電腦連接內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，主要業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)不與外網(wǎng)互通，設(shè)立內(nèi)部電子公文和電子郵件系統(tǒng)，并開(kāi)設(shè)舉報(bào)投訴信箱，方便信息互通。同時(shí)為保障舉報(bào)人的安全采取了一系列措施，保證溝通的及時(shí)性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

5.內(nèi)部監(jiān)督

海爾的內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，主要由集團(tuán)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等進(jìn)行。各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能如圖3所示。

圖3 海爾內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能調(diào)查圖

三、海爾集團(tuán)內(nèi)部控制體系的啟示

（1）完善公司的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要明確影響內(nèi)部控制框架建設(shè)的關(guān)鍵因素，公司的治理結(jié)構(gòu)不能形同虛設(shè)，必須建立起科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行重疊，必須明確其職能，防止職能交叉或缺乏，提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。企業(yè)也可以采取措施比如定期對(duì)機(jī)構(gòu)的組織與監(jiān)督進(jìn)行審計(jì)；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與控制；建立和科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性來(lái)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，首先要規(guī)范會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的資格認(rèn)證，像海爾一樣一般的會(huì)計(jì)人員和總會(huì)計(jì)師都必須符合財(cái)政部門(mén)規(guī)定的任職資格，同時(shí)要建立輪崗制度，確保相互牽制作用的發(fā)揮；其次，要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制都要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行處理。

（3）充分運(yùn)用現(xiàn)代高科技手段。要充分利用現(xiàn)代高科技實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制。在企業(yè)的授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制以及預(yù)算控制等多方面可以利用現(xiàn)代技術(shù)來(lái)進(jìn)行協(xié)助，比如基因匹對(duì)、人臉識(shí)別等等。在信息與溝通方面也可以利用高新技術(shù)，來(lái)加強(qiáng)保密性，使公司職員更加樂(lè)意參與其中，從而做到事半功倍。