摘 要：認(rèn)真貫徹和執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序必將發(fā)揮十分重要的作用。一直以來(lái)，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，還沒(méi)有把握住其本質(zhì)和立足點(diǎn)，因而影響了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范。要徹底改變會(huì)計(jì)監(jiān)督不力狀態(tài)，會(huì)計(jì)監(jiān)督理論必須重新思考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督內(nèi)容；制約因素；執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、 會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)案和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益。

二、 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

（一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，對(duì)特定主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)察和督促。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：

1. 對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。這是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，主要是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、合理性、準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。

2. 對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)檔案，是會(huì)計(jì)主體系統(tǒng)歸納、積累財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的工具，對(duì)特定范圍內(nèi)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著十分重要的作用。對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督，主要是要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合規(guī)要求和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿。

3. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體外部利害關(guān)系人進(jìn)行合理決策、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)、促進(jìn)社會(huì)資源最佳配置和國(guó)家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的正確、相關(guān)、可靠和可比。

4. 對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。其目的在于認(rèn)真執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，分清責(zé)任，保護(hù)會(huì)計(jì)主體財(cái)產(chǎn)的安全、完整。

5. 對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)做到對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支全部退回并要求補(bǔ)充、更正；對(duì)違反合法規(guī)定的財(cái)務(wù)收支全面制止和糾正；對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支向會(huì)計(jì)主體利害關(guān)系人報(bào)告。

（二） 管理會(huì)計(jì)監(jiān)督

管理會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部按照自己的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督和督促。管理會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后評(píng)價(jià)三個(gè)部分，即經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，在制定預(yù)算和計(jì)劃前應(yīng)廣泛收集各方面相關(guān)的信息，并運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測(cè)手段，制定備選方案，供管理當(dāng)局選擇；在預(yù)算和計(jì)劃實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過(guò)連續(xù)不斷的信息反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中與原定目標(biāo)的偏差，立即向管理當(dāng)局反映，并提出建議；在預(yù)算和計(jì)劃完成后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各種核算資料，分析預(yù)算和計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)行評(píng)價(jià)和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向管理當(dāng)局提出改進(jìn)意見(jiàn)。

三、 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約因素

（一） 法律約束機(jī)制不完善

新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒(méi)有跟上，而且處罰力度不夠，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化，有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二） 會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。在權(quán)力、利益的驅(qū)動(dòng)下制假、造假，失真的會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重惡化了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)混亂，一些中介機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。

（三） 企業(yè)法人的約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)

企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一門科學(xué)，有其本身的規(guī)律性，未從思想上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真同樣是造假、制假，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。究其原因：其一是企業(yè)管理者法制觀念淡??；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì)計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒(méi)有形成一套完整的法人約束機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善，內(nèi)部控制不科學(xué)，約束和激勵(lì)機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能不區(qū)分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒(méi)有嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失調(diào)。

（四） 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)

會(huì)計(jì)信息來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自會(huì)計(jì)人員之手，究其原因：一是會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解。領(lǐng)會(huì)法律的內(nèi)涵，有意無(wú)意制假；二是會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱；三是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意制假；四是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，還有一些是無(wú)證上崗，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，會(huì)計(jì)信息失真難免發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃若男.淺議內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性[J].財(cái)會(huì)研究，2006（5）.

作者簡(jiǎn)介：

鄭新華，云南省昆明市，云南工商學(xué)院。