鄭春花

摘 要：本文將精益化管理思維與財務(wù)預(yù)算管理實踐相結(jié)合，通過梳理財務(wù)預(yù)算管理工作流程，探究預(yù)算管理存在的問題并提出建設(shè)性建議，從而促使酒店優(yōu)化資源配置、減少浪費(fèi)，實現(xiàn)效益最大化。

關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算管理 精益化管理理論

一、研究背景及問題

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和旅游業(yè)的發(fā)展，酒店行業(yè)前景樂觀，面對激烈的市場競爭、逐年增長的運(yùn)營成本、不斷提高的客人預(yù)期等客觀因素，逐步進(jìn)入“微利時代”。此時，借助財務(wù)預(yù)算管理將目標(biāo)任務(wù)分解到各部門，然后監(jiān)督和控制其執(zhí)行情況，通過預(yù)算執(zhí)行的差異分析，查找其存在的問題并采取改善措施，逐步完善運(yùn)營和管控體系，提升服務(wù)質(zhì)量，以達(dá)成其戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)期效益。

二、財務(wù)預(yù)算管理及相關(guān)理論借鑒

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理是對企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算，采用各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)資源的采購、分配、監(jiān)督控制，推進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)開展，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，完成戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算包含預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整和考核，能夠?qū)ζ髽I(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位控制。

精益化管理是運(yùn)用細(xì)致入微的管理手段讓有限的資源發(fā)揮最大的效能，即用更少的投入獲得更多的產(chǎn)出。“精益理念”的核心是以最小的資源投入，包括人力、設(shè)備、資金、材料、時間和空間，通過不斷地降低成本、提高質(zhì)量、增強(qiáng)生產(chǎn)靈活性、實現(xiàn)無廢品和零庫存等手段消除一切無效勞動和浪費(fèi)，從而創(chuàng)造出盡可能多的價值，為顧客提供新產(chǎn)品和及時的服務(wù)。近年來，受國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩、消費(fèi)市場持續(xù)低迷等因素的影晌，酒店業(yè)經(jīng)營受到較大沖擊，客源有所下降。此時將精益服務(wù)管理和精益成本管理引入酒店業(yè)，有利于提升酒店服務(wù)質(zhì)量、減少浪費(fèi)、降低成本。

三、R酒店概況及預(yù)算管理現(xiàn)狀

R酒店于2017年01月09日開始試營業(yè)，是一家集客房、餐飲、康樂，會議于一體的綜合型酒店。酒店擁有各類豪華客房207間/套，餐飲部分中、西餐及大堂吧，大型宴會廳、會議接待空間達(dá)1500平米左右，中餐及宴會廳共12個；地下1層游泳池280平米，健身房170平米。R酒店現(xiàn)有員工190人，設(shè)有人力資源部、財務(wù)部、工程部、安保部、餐飲部、房務(wù)部、市場營銷部7個職能部門。

目前，R酒店的預(yù)算編制方法采用固定預(yù)算和定期預(yù)算編制方法，預(yù)算編制程序按照“自上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的要求進(jìn)行。R酒店會定期召開日、周、月、季度型例會或?qū)ｎ}會議，意在回顧經(jīng)營預(yù)算的達(dá)成情況，主要從收入、成本和費(fèi)用三方面對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，從而實現(xiàn)對經(jīng)營管理的實時調(diào)度和調(diào)整。

四、R酒店財務(wù)預(yù)算管理存在的問題及原因分析

（一）預(yù)算編制過程缺乏上下層級間的良性溝通導(dǎo)致預(yù)算流于形式

R酒店開業(yè)初期部門之間的信息溝通和工作關(guān)注重點(diǎn)不夠全面，總經(jīng)理和財務(wù)部門對預(yù)算比較重視，而其他部門則認(rèn)為預(yù)算是形式或是財務(wù)部的工作，他們不能理解預(yù)算管理的實質(zhì)意義，因而會有所敷衍。由于委托代理關(guān)系的存在，雙方在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，存在博弈；預(yù)算編制過程中，因為涉及雙方利益，上下級之間處在對立面。最終，導(dǎo)致預(yù)算管理淪為財務(wù)部的數(shù)字游戲，流于形式。

（二）預(yù)算編制未能兼顧酒店的短期利益與長期發(fā)展從而缺乏適應(yīng)性

以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向編制財務(wù)預(yù)算，有助于企業(yè)把短期效益與長期發(fā)展進(jìn)行綜合考量，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要讓預(yù)算的每個數(shù)字背后都有明確的行動計劃和方案，這樣才能確保戰(zhàn)略的落地執(zhí)行。此外，由于酒店各部門使用不同口徑的數(shù)據(jù)，財務(wù)分析人員需要耗時耗力去收集和調(diào)整數(shù)據(jù)，而且沒有時間和精力去深度分析預(yù)算與執(zhí)行的偏差原因，從而無法及時提出切實可行的建議。這不僅降低了工作效率，還使預(yù)算編制缺乏適應(yīng)性。

（三）受預(yù)算編制方法和信息化水平的局限，預(yù)算調(diào)整與控制不夠及時

R酒店主要采用固定預(yù)算和定期預(yù)算，該方法簡單易操作，但是其預(yù)算編制過程中確立增減量幅度時有很大的主觀性，導(dǎo)致預(yù)算編制達(dá)不到準(zhǔn)確度的效果。故R酒店不僅要重視靜態(tài)管理，還要加強(qiáng)動態(tài)管理。考慮到R酒店預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作不足，只有簡單的預(yù)算表格；組織架構(gòu)剛建立，整體經(jīng)營管理有待規(guī)范，給預(yù)算控制管理帶來一定難度，造成預(yù)算調(diào)整與控制不夠及時。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏健全的反饋機(jī)制和績效考核機(jī)制致使預(yù)算運(yùn)用不合理

R酒店實施預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)責(zé)任主體不明確，對預(yù)算管理的實質(zhì)認(rèn)識不足，疏忽了對預(yù)算的監(jiān)督與檢查，一旦發(fā)生偏差不能及時進(jìn)行調(diào)整、反饋。同時，預(yù)算依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)尚不全面，考核指標(biāo)以財務(wù)指標(biāo)為主、缺少非財務(wù)指標(biāo)，不夠準(zhǔn)確合理、缺乏應(yīng)有的激勵作用。此外，R酒店考核與預(yù)算結(jié)果相分離，缺乏完善的績效管理體系，對超出預(yù)算和已經(jīng)上報預(yù)算不執(zhí)行等情況沒有獎懲措施，這會導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行不統(tǒng)一，不能充分發(fā)揮預(yù)算的戰(zhàn)略指導(dǎo)和業(yè)務(wù)控制作用，違背了優(yōu)化資源配置的初衷。

五、改進(jìn)R酒店財務(wù)預(yù)算管理的方案

（一）引入精益化管理，樹立財務(wù)預(yù)算管理新理念

將精益化管理理念和財務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，通過開展精益管理小組經(jīng)營制，進(jìn)行財務(wù)預(yù)算責(zé)任單位的劃分，從管理結(jié)果導(dǎo)向出發(fā)，進(jìn)行預(yù)算管理制度、預(yù)算管理表格、預(yù)算編制、執(zhí)行和調(diào)整的優(yōu)化升級。將精益思維引入到R酒店的經(jīng)營管理中，在推行持續(xù)改善和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基礎(chǔ)上，讓精益思維融入酒店行為、制度、管理的方方面面，構(gòu)建起“精益小組經(jīng)營制”管理模式，如圖5-1所示。即：導(dǎo)入精益理念，實現(xiàn)管理現(xiàn)代化；引入單位時間附加值，實現(xiàn)會計經(jīng)營化；細(xì)化收益管理，實現(xiàn)效益最大化；狠抓費(fèi)用節(jié)約，實現(xiàn)成本最小化；逐級任務(wù)分解，實現(xiàn)壓力傳導(dǎo)化；建立科學(xué)考評機(jī)制，實現(xiàn)績效跟蹤化。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略管理的相互協(xié)調(diào)

通過將精益化管理思維與財務(wù)預(yù)算管理實踐相結(jié)合，從企業(yè)愿景、革新目標(biāo)、推進(jìn)戰(zhàn)略和行動指南四個維度，制定R酒店的戰(zhàn)略規(guī)劃。將酒店的總體戰(zhàn)略目標(biāo)、年度運(yùn)作計劃、部門年度運(yùn)作計劃以及資源分配建立清晰的聯(lián)系：各精益小組的資源分配應(yīng)當(dāng)基于酒店年度運(yùn)作計劃，酒店年度運(yùn)作計劃是對戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，從而確保預(yù)算編制的合理可行。

（三）積極采用多種預(yù)算方法并進(jìn)行信息化建設(shè)

作為新開酒店，內(nèi)外部環(huán)境不確定性因素較多且處在經(jīng)營管理逐步完善過程中，更應(yīng)選擇綜合性預(yù)算編制方法。例如，折舊費(fèi)、借款利息等比較穩(wěn)定的預(yù)算項目，可采用固定預(yù)算法以減輕工作量。對于酒店收入和成本的預(yù)算編制可實行彈性預(yù)算，利用列表法和公式法分類列示、精細(xì)化測算，以提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度。對于整體費(fèi)用預(yù)算可實行零基預(yù)算，尤其是培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等可從“零”出發(fā)，將成本和效益列為重點(diǎn)，合理分配資源和工作量，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通、提高基層工作的主動性，其步驟大致分為提出預(yù)算目標(biāo)、進(jìn)行成本效益分析、分配資金、落實預(yù)算、編制并執(zhí)行預(yù)算。

明確預(yù)算編制方法后，結(jié)合R酒店半年以來的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)核算，構(gòu)建預(yù)算編制基礎(chǔ)體系，進(jìn)行業(yè)務(wù)和財務(wù)的銜接與過度。首先，進(jìn)行會計科目的梳理，并詳細(xì)梳理核算內(nèi)容，推進(jìn)會計管理的基礎(chǔ)規(guī)范。其次，將預(yù)算科目與會計科目進(jìn)行差異對比，利于在預(yù)算編制表格設(shè)計時使用，以便數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑。再次，選取標(biāo)桿指標(biāo)，明確收入成本等確認(rèn)規(guī)則。規(guī)則的制定和統(tǒng)一，有利于減少日后部門之間、上下級之間對利潤指標(biāo)達(dá)成的推諉。最后，形成預(yù)算模板，確立預(yù)算編制流程并進(jìn)行信息化建設(shè)。預(yù)算模板是編制的基礎(chǔ)，方便統(tǒng)一各預(yù)算編制單位的預(yù)算編制行為；預(yù)算編制流程讓參與者清楚各自的角色、完成任務(wù)的時間節(jié)點(diǎn)，從而提高預(yù)算編制效率；信息系統(tǒng)的建立促進(jìn)各系統(tǒng)、各部門、各單位的信息共享，為有效控制分析提供大數(shù)據(jù)的支撐。

（四）建立健全財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制

R酒店結(jié)合精益小組經(jīng)營制，劃分酒店預(yù)算責(zé)任體系，并使其任務(wù)分解與酒店精益小組劃分保持一致。通過構(gòu)建預(yù)警參數(shù)和預(yù)警等級達(dá)到對是否偏離預(yù)算和偏離預(yù)算的大小程度分別向不同的管理層報警。各管理層收到預(yù)警提示后按照預(yù)警等級迅速給出指令，要求各執(zhí)行小組及時采取措施調(diào)整執(zhí)行與預(yù)算的偏離。通過預(yù)算反饋機(jī)制對各精益小組的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，避免預(yù)算考核期末為了完成預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行盲目“消費(fèi)預(yù)算”，減少“數(shù)字游戲”造成的資源浪費(fèi)。

（五）引入多維度的業(yè)績評價和激勵方案

目標(biāo)管理理論強(qiáng)調(diào)上下級共同參與目標(biāo)設(shè)置，依次確定各種目標(biāo)，并把這些目標(biāo)作為評估各精益小組貢獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)；目標(biāo)管理強(qiáng)調(diào)以自我管理為核心，注重上、下級之間的平等、信任與尊重，重視員工主觀能動性的發(fā)揮；目標(biāo)管理落腳點(diǎn)是工作成果的運(yùn)用，根據(jù)員工的貢獻(xiàn)大小進(jìn)行客觀評價，并根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)獎懲，以此來激發(fā)員工的積極性。此外，要從物質(zhì)和精神兩個層面引入多維度的業(yè)績評價和激勵方案，才能更好地激發(fā)員工潛力、調(diào)動其工作熱情。

六、研究結(jié)論

預(yù)算管理要想在R酒店的實踐中發(fā)揮其效能，重點(diǎn)從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。首先，要讓整個經(jīng)營團(tuán)隊尤其是管理層從理論上學(xué)習(xí)，從思想上重視，從實踐中監(jiān)督，從考核中改善。其次，發(fā)揮預(yù)算的前瞻性需要先制定清晰的戰(zhàn)略規(guī)劃，同時借助信息化建設(shè)各種標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算管理參數(shù)，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督與考核的時效性，循序漸進(jìn)地搭建財務(wù)預(yù)算管理體系。再次，將精益化管理理論與財務(wù)預(yù)算管理實踐相結(jié)合，讓精益思維指導(dǎo)財務(wù)預(yù)算管理流程的各個環(huán)節(jié)，構(gòu)建起“精益小組經(jīng)營制”管理模式，方便預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行逐級分解和執(zhí)行。

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