孫麗

摘要：面對不斷變化的市場環(huán)境，企業(yè)內部控制制度的建設凸顯重要，通過研究內部控制制度的發(fā)展變化，結合我國內部控制制度發(fā)展現(xiàn)狀，總結內部控制制度建設內容，以促進企業(yè)內部控制制度的建設和實施。

關鍵詞：內部控制制度；崗位分工；控制環(huán)境；風險防范；監(jiān)督

在現(xiàn)代激烈市場競爭下，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴峻的考驗，企業(yè)如何求生存、求發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化目標，是企業(yè)面臨的永恒主題，而解決這些問題的一個重要方面就是，企業(yè)內部控制制度的建設，企業(yè)內部控制制度的建設，對于企業(yè)內部管理是非常重要的。企業(yè)通過建立一套行之有效的內部控制管理制度與措施，保護企業(yè)的資產安全完整，實現(xiàn)企業(yè)的經營效益，提高企業(yè)的會計信息質量，促進企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。目前我國企業(yè)內部控制建設情況如何，如何加強完善內部控制制度建設？我們從內部控制的發(fā)展開始進行研究和探討。

一、內部控制制度的發(fā)展

內部控制的運營和管理是科學管理發(fā)展的必然產物，內部控制制度理論和實踐經歷了五個不同的發(fā)展階段。

（一）第一階段內部牽制階段，內部控制主要目的是保證財產物資安全和會計記錄真實，采取了崗位分離和相互牽制的手段，使任何一個人和部門都不能獨立控制會計賬目。但是此階段只是內部牽制的簡單運用，沒有意識到整體性。

（二）第二階段內部控制系統(tǒng)階段，內部控制分為內部會計控制和內部管理控制，涉及到組織結構、崗位職責、人員素質、業(yè)務處理程序、內部審計等方面，管理控制成為內部控制重要組成部分。

（三）第三階段內部控制結構階段，內部控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個要素。在這個階段人們認識到控制環(huán)境的重要性，董事會、管理層、員工對待內部控制的態(tài)度和行為，是建立內部控制的基礎和保障，另外人們意識到內部會計控制和管理控制在實踐中是一體的，是相互聯(lián)系的，內部控制理論又有了一次飛躍發(fā)展。

（四）第四階段內部控制整合框架階段，內部控制分為五個因素，控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這個階段內部控制的主要變化是關注商業(yè)和經營環(huán)境的變化、擴充經營和報告目標、將五個要素提煉成五項原則、補充了經營、合規(guī)、新增非財務報告目標的方法和實例。

（五）第五個階段企業(yè)風險管理整合框架階段，內部控制風險管理包括八個部分，提出了將戰(zhàn)略目標、運營目標、報告目標、合規(guī)目標，納入內部控制體系。在這個階段提出了戰(zhàn)略目標的同時還報告的范圍，內容上增加了目標制定、風險識別、風險應對三個管理要素，提出了風險偏好和風險容忍度的新概念，風險組合觀的新觀念。

從企業(yè)內部控制的發(fā)展來看，企業(yè)內部控制范圍不斷擴大，涉及到經營管理的各個領域，經過多年的完善和實踐，一方面內部控制制度的建設理念被世界上許多企業(yè)采用，并運用于實踐，是任何國家和組織實現(xiàn)其特定目標，行之有效的管理工具和權力制衡手段，另一方面，內部控制建立在內外部環(huán)境基礎上，不同的環(huán)境，不同國家、不同文化的內部控制制度又有自己獨特的背景和表現(xiàn)形式。因此我國企業(yè)的內部控制建設既要借鑒西方國家內部控制理論研究方法，還要關注我國內部控制現(xiàn)狀，選擇性的借鑒，制定出符合我國國情的策略。

二、企業(yè)內部控制現(xiàn)存問題

我國內部控制起步較晚，在內部控制的建設中出現(xiàn)一些問題，在所難免，現(xiàn)將所存在的問題總結如下：

（一）內部控制思想觀念落后，形同虛設

企業(yè)內部控制是全員的、全面的、多元的、全方位的、全過程的管理。全員控制是指企業(yè)人人都是控制者，包括董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工。而在企業(yè)管理中，很多員工都認為企業(yè)的好壞、發(fā)展都是董事長、經理的事情，缺乏參與企業(yè)管理的觀念。而企業(yè)管理人員對于內部控制缺乏有效認識，無法對企業(yè)員工的素質、技能進行有效的崗位配置，以致一人多崗，崗位界定模糊，降低了相互制約的功能，出現(xiàn)管理上的漏洞，不能充分調動員工參與企業(yè)管理的積極性，還有的企業(yè)管理者，只重視生產建設，忽視企業(yè)內部管理，內部控制形同虛設，降低了企業(yè)各項機能的有效運轉。

（二）權力過于集中，不能形成有效監(jiān)督

企業(yè)內部監(jiān)督機構設置不合理，內部監(jiān)督機制不完善。很多企業(yè)重視自上而下的監(jiān)督，忽視自下而上的監(jiān)督，重視建章立制，忽視監(jiān)督機制，很多領導人不重視內部監(jiān)督和內部審計，搞“一言堂”、“一支筆”，導致審批流程不規(guī)范，審批權限不明確，監(jiān)督機構缺乏獨立性，權力過于集中而得不到有效監(jiān)督，是各種腐敗現(xiàn)象產生蔓延的重要原因。

（三）部門之間缺乏有效內部溝通機制

隨著網絡的應用，互聯(lián)網技術的發(fā)展，我國的企業(yè)內部雖然不斷加強對內部溝通機制的建設，并且在一定程度上促進了企業(yè)的發(fā)展。但是，目前仍然有部分企業(yè)存在內部溝通機制、反饋機制及信息透明化等方面的問題，造成企業(yè)內部各部門之間、上下級之間交流缺失，導致企業(yè)內部之間無法產生及時、有效的信息。

（四）缺乏風險意識，控制風險不到位

風險是對企業(yè)實現(xiàn)控制目標產生負面影響的不確定因素，企業(yè)在生產經營中會面臨政策風險、市場風險、信用風險、籌資風險、財務風險、法律風險和團隊風險，這些風險會給企業(yè)的生存發(fā)展造成嚴重的威脅、甚至是滅頂之災，而某些企業(yè)缺乏對風險的正確認識和有力的防控手段，風險意識淡漠，在崗位設置、權責分配方面界限模糊，經常一個人辦理了采購、付款、入庫的整個流程，這樣的流程容易產生舞弊，降低企業(yè)承當風險的程度和能力。

三、企業(yè)內部控制制度建設內容

企業(yè)內部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內部控制的建立和實施，能夠促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、保證資產安全、保證財務信息質量、務實審計基礎、促進企業(yè)提高經營效率，企業(yè)應結合自身的現(xiàn)狀，進行全面的自我調整，因此建立完善的內部控制制度至關重要。

（一）加強內部控制建設，增強全員內控意識

企業(yè)應當根據(jù)《內控基本規(guī)范》建立內控體系，根據(jù)相關規(guī)定，制定符合企業(yè)的業(yè)務流程，制定相關制度、文件，設立相關崗位，完善法人治理結構，建立董事會、監(jiān)事會、職工代表大會等組織，形成相互監(jiān)督相互制約的機制，同時企業(yè)領導應重視內部控制制度的建設，提高自身的管理素質和管理水平，對企業(yè)全體員工進行內部控制制度內容的培訓和講座，了解我國相關法律法規(guī)，提高法律意識，使員工增強內部控制觀念，內部控制全員參與人人有責，構建良好企業(yè)文化，內部控制環(huán)境。

（二）加強崗位分工控制，提高審計監(jiān)督質量

細化內部控制制度，加強不相容崗位分工控制，授權審批控制，寫明崗位工作職責，權限，操作流程，制定業(yè)務流程圖，在業(yè)務流程中明確每個工作崗位的工作內容和工作痕跡，以及各部門之間相互傳遞哪些原始憑證，再由會計部門對原始憑證進行分類匯總，對企業(yè)經濟業(yè)務記錄。建立獨立的內部審計機構，充分發(fā)揮對企業(yè)內部控制的監(jiān)督作用，不僅對企業(yè)財務報告進行審計，還要對其他業(yè)務部門進行監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問題解決問題，同時也可以借鑒外部審計機構的力量，開展獨立審計，對企業(yè)內部控制進行評估，對會計報告進行審計，強化控制，規(guī)范會計核算。

（三）加強風險意識，建立有效風險評估體系

企業(yè)應進行必要的風險評估，包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。全面系統(tǒng)收集相關信息，結合實際情況，權衡風險與收益，有效避免或降低對企業(yè)的不利影響。抓住業(yè)務流程中容易發(fā)生錯誤和舞弊的關鍵點，對內外部風險進行評估、識別、分析和排序，確定企業(yè)風險承受能力，調整企業(yè)經營戰(zhàn)略，采取必要風險防范與應對措施，將風險降低在企業(yè)可控制和操作的范圍之內。

（四）加強溝通機制建設，提高整體運營效率

外企和新興企業(yè)更加重視內部溝通機制的建立，企業(yè)的管理和組織模式對應著企業(yè)管理溝通文化網絡，傳統(tǒng)模式自上而下高度集權，阻礙問題的溝通，現(xiàn)代企業(yè)更重視企業(yè)文化氛圍的建設，從管制到服務并重，尊重重視員工，建立自下而上的橫向溝通，溝通方式多樣化、機制化、信息化，加強各崗位員工之間的溝通與協(xié)調，加強部門與部門之間的溝通，加強決策者與員工之間的溝通，開辟暢通渠道，使得內部組織體系認識到自身的職責、業(yè)務、目標，明確提升方向，信息共享，信息流動無障礙，發(fā)揮組織體系最高效能，提高整體運營效率。

幸福是棵樹，合規(guī)是沃土，企業(yè)內部控制制度建設是長期的，不斷調整的，我們要心中有制度，行動看制度，按規(guī)章辦事，按流程辦事，不斷提高全體員工風險防范意識，提高尊章守紀的自覺性。