沈黎虹

摘要：本文首先描述了印務公司收入金額和收入時間的確認現(xiàn)狀，不符合《企業(yè)會計準則-收入確認》的規(guī)定，然后根據(jù)作者數(shù)年印務公司財務會計的工作經(jīng)歷，提出一些改進收入金額和收入時間確認的合理性建議和意見。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許參考。

關鍵詞：印刷業(yè)；收入；核算；確認

一、引言

印務公司由于產(chǎn)品的特性以及印刷品從下單印刷到出庫交貨的時效問題，企業(yè)往往會出現(xiàn)開始生產(chǎn)，產(chǎn)品最終定價沒有確定，或者產(chǎn)品在下單日只有大致價格，企業(yè)統(tǒng)計當月產(chǎn)值金額不準確，確定收入時間以下單日為準的情況。本文以A公司為例，結合本人在印務公司財務部6年的工作經(jīng)歷提出一點對印務公司傳統(tǒng)印刷收入確認和核算的改進意見。

二、A印務公司收入確認核算的現(xiàn)狀

A公司的產(chǎn)品類型主要包括報紙印刷，雜志印刷，包裝印刷等。在實際操作中，報紙，雜志和包裝類業(yè)務，收入確認金額以合同價為基準。合同價格由成本價和協(xié)議利潤價構成。其中成本價包括紙張費，油墨費，ctp費，輔料費，折舊費和車間費用。報紙雜志類產(chǎn)品成本價核算相對精確，但是包裝類產(chǎn)品由于工藝復雜，產(chǎn)品個體差異明顯，客戶要求不一，導致核價往往比較滯后和不準確。比如1.訂單金額來源于業(yè)務部門，核價人員沒有履行紙質(zhì)審核流程，口頭報價，沒有依據(jù)，價格準確度不高，責任不明確。2.業(yè)務人員訂單金額調(diào)整隨意，缺乏依據(jù)，流程混亂。3.哪些訂單算當期收入，是由業(yè)務部門統(tǒng)計給財務部門，也沒有依據(jù)。同時，報紙類業(yè)務由于發(fā)貨時間周期很短，往往以天為單位。故報紙收入確認時間往往以一個月為周期。而雜志和包裝類業(yè)務，由于發(fā)貨周期不固定，發(fā)貨數(shù)量統(tǒng)計不精確，故A公司會以產(chǎn)品下單日為收入確認日期，同時以訂單價格為收入確認金額。

選擇訂單下單日作為收入的確認時間，對A公司來說操作相對簡單，便于統(tǒng)計。但是這種收入確認的時間點，卻不符合企業(yè)會計準則中收入確認準則，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

三、收入金額確認流程

（一）成立統(tǒng)一的核價部門，匹配專業(yè)的核價人員。核價人員根據(jù)工藝工序，單位材料成本和單位人工成本，單位固定成本，單位變動成本，核算產(chǎn)品價格。發(fā)生重大事項影響單位變動成本的，由核價人員和財務人員根據(jù)實際情況做出分析調(diào)整。營銷人員在核定價格的基礎上，加上合理利潤后與客戶簽訂合同性文件。合同進入審批流程，經(jīng)過法務部門確認，報分管領導，財務部領導，總經(jīng)理的層層審核，最終形成紙質(zhì)有效合同。合同管理部門，一般是營銷部門，作好合同規(guī)范管理保存，統(tǒng)一合同編號。

（二）企業(yè)可以購買印刷類ERP。通過ERP軟件對企業(yè)采購，下單，生產(chǎn)，應收應付核算，存貨核算，外發(fā)，物流等各環(huán)節(jié)進行精細管理。由產(chǎn)值統(tǒng)計崗根據(jù)ERP導出的連續(xù)的生產(chǎn)產(chǎn)值統(tǒng)計表核算每日產(chǎn)量。月末，財務部產(chǎn)值審核崗，對照合同性文件、估價單復合每筆訂單金額，同時關聯(lián)三者編號，與產(chǎn)值統(tǒng)計崗相互反饋信息，保持數(shù)據(jù)一致性和正確性。生成的月度產(chǎn)值報表，以產(chǎn)值統(tǒng)計部門和財務部門雙方簽字確認的報表為準。

（三）外發(fā)定價和二次結算。確保整單外發(fā)的合同價格在銷售合同金額范圍內(nèi)，且保持一定的比例。確保工序外發(fā)價格不超過客戶工序定價，且不超過內(nèi)部生產(chǎn)價格。外發(fā)核算崗，根據(jù)ERP開具外發(fā)工單，單價遵照上述原則。月末，產(chǎn)值統(tǒng)計崗，根據(jù)ERP導出外發(fā)工單明細表，分解外發(fā)訂單報價和外發(fā)廠加工報價，用于與外發(fā)供應商的二次結算。財務崗根據(jù)外發(fā)供應商發(fā)票及清單，審核外發(fā)工單明細表，入賬和支付。

（四）后續(xù)變更。準確核算后續(xù)變更事宜，我們的目的在于：1.同步跟進訂單因單價，數(shù)量而引起金額的變動。2.同步跟進訂單因質(zhì)量、交期等合同糾紛影響訂單結算金額。3.在原訂單統(tǒng)計金額之外，單獨補充記錄調(diào)整金額等事項。業(yè)務員在合同變更時，應該及時上報具體調(diào)整信息并提供新的合同或者補充合同。

（五）開具發(fā)票。確保開具的發(fā)票都有對應的業(yè)務合同依據(jù)，確保開具的發(fā)票信息與實際業(yè)務發(fā)生內(nèi)容整體上一致。業(yè)務經(jīng)辦人根據(jù)業(yè)務發(fā)生的情況填具開票申請單，產(chǎn)品合同，產(chǎn)品出庫單交財務開票員開具開票。財務部開票員核對開票申請單，產(chǎn)品合同和出庫單上的數(shù)量和金額，開具增值稅專用發(fā)票，同時根據(jù)產(chǎn)值統(tǒng)計表和開票情況確認未開票金額。未開票金額必須與客戶訂單未開票清單吻合。

（六）收款。對于發(fā)生的業(yè)務定期對賬，業(yè)務員在合同收款期限約定內(nèi)收款。財務應收會計崗要及時準確的出具應收賬款臺賬和應收賬款賬齡分析表。及時提醒業(yè)務員關注并持續(xù)跟蹤催收。重大事項提前請總經(jīng)理審批，必要時，請法務部門介入。收款情況納入業(yè)務員月度績效考核。

四、收入時間確認

A企業(yè)以訂單下單日為確認收入日期，客戶并沒有取得物品的實際控制權，不符合企業(yè)會計收入確認準則。企業(yè)應該以產(chǎn)品出庫日為收入確認日期。產(chǎn)品印刷完工后，物流部門要及時開具出庫單，錄入ERP。即使沒有使用ERP的企業(yè)，也要及時開具紙質(zhì)出庫單，準確記錄合同編號，客戶名稱，產(chǎn)品名稱，產(chǎn)品數(shù)量，同時保存物流公司簽收單。物流統(tǒng)計崗要定期核對出庫單和物流公司簽收單的產(chǎn)品信息和產(chǎn)品數(shù)量。物流統(tǒng)計崗統(tǒng)計月度產(chǎn)品出庫明細表，產(chǎn)值統(tǒng)計崗根據(jù)月度產(chǎn)品出庫明細表，匹配訂單價格，生成月度產(chǎn)值報表。收入會計根據(jù)月度產(chǎn)值報表確認收入。

五、結束語

總言而之，相信只要印務公司建立全面系統(tǒng)的財務管理和核算流程制度，從源頭規(guī)范操作，過程把控嚴謹，事后管控及時，印務公司收入確認會更加精準，為企業(yè)管理層提供準確的數(shù)字信息，便于企業(yè)管理層作出合理經(jīng)濟決策。

參考文獻：

[1] 財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》.