摘 要：科學(xué)、合理地評價內(nèi)部審計的增值性對于提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率，促進(jìn)內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用，增加企業(yè)價值具有重要意義。本文結(jié)合商業(yè)銀行的實際和內(nèi)部審計的特點，充分分析了影響內(nèi)部審計增值性的相關(guān)因素，建立起包括內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計資源和內(nèi)部審計活動在內(nèi)的內(nèi)部審計增值性的理論模型。根據(jù)模型，結(jié)合問卷調(diào)查，按照重要性、可操作性、有機性與定量定性相結(jié)合的原則建立了評價內(nèi)部審計增值性的指標(biāo)體系，并運用層次分析法對指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，構(gòu)建起內(nèi)部審計增值性的綜合評價模型。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；層次分析法；評價

一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計

商業(yè)銀行是依法成立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，其交易特征、經(jīng)營對象、社會影響與機構(gòu)分布等特征決定了其是風(fēng)險聚集性較高的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行具有的高風(fēng)險性使其與其他類型的企業(yè)相比，更需要加強風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，也使得商業(yè)銀行的內(nèi)部審計顯得更加重要。本文認(rèn)為商業(yè)銀行的增值型內(nèi)部審計是利用系統(tǒng)化與規(guī)范化的方法審查、評價并改善商業(yè)銀行的公司治理、經(jīng)營活動、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，來促進(jìn)其穩(wěn)健發(fā)展與組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種確認(rèn)和咨詢活動。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的影響因素

內(nèi)部審計的增值性是內(nèi)部審計的內(nèi)在屬性，受到多種因素的影響。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值性不僅來源于審計活動與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的綜合作用，同時也受到企業(yè)外部環(huán)境的影響。影響內(nèi)部審計增值性的因素主要有企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、審計活動與審計資源。

1.企業(yè)外部環(huán)境

商業(yè)銀行的外部環(huán)境是指影響銀行發(fā)展的各種外部因素。外部環(huán)境是商業(yè)銀行生存的社會基礎(chǔ)，外部環(huán)境的好壞不僅影響企業(yè)的發(fā)展，而且影響了內(nèi)部審計的增值效果，包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政治法律環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境與技術(shù)環(huán)境等，微觀環(huán)境主要包括商業(yè)銀行所處的行業(yè)環(huán)境與市場環(huán)境。外部環(huán)境具有動態(tài)性、復(fù)雜性、不可控性的特點。

2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

商業(yè)銀行的內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)環(huán)境與文化環(huán)境，包含組織架構(gòu)、企業(yè)資源、企業(yè)制度與企業(yè)文化等要素。內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部審計的基調(diào)，影響整個企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識和態(tài)度。內(nèi)部環(huán)境是有效開展企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值性最基本的保障。

（1）組織架構(gòu)

內(nèi)部審計的獨立性對于其增值效應(yīng)有重要的影響，而企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)置直接決定內(nèi)部審計的獨立性程度。獨立性強的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠確保內(nèi)部審計具有較高的權(quán)威性，使審計人員能夠獨立客觀地開展與實施內(nèi)部審計，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，并實現(xiàn)組織增值。

（2）企業(yè)制度與文化環(huán)境

企業(yè)制度主要包括企業(yè)組織制度、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制度等。健全合理的企業(yè)制度能夠有效地保證內(nèi)部審計順利開展，對實現(xiàn)組織增值有著重要的促進(jìn)作用。企業(yè)文化是企業(yè)成員所共同分享與相傳的各種信念、期望、價值觀念的集合，具有導(dǎo)向、協(xié)調(diào)、激勵和凝聚的功能，對員工產(chǎn)生潛在、無形的影響，能夠引導(dǎo)或制約員工對內(nèi)部審計的觀念與態(tài)度、行為目標(biāo)與行為方式，進(jìn)而影響審計的質(zhì)量與增值效果。

（3）客戶關(guān)系

審計人員與他所服務(wù)的客戶即公司高管和被審計部門之間形成互利合作的友好關(guān)系，有助于審計質(zhì)量的提高，從而提供優(yōu)質(zhì)的審計產(chǎn)品與服務(wù)。內(nèi)審部門所提供的服務(wù)是否被公司高管與被審計部門認(rèn)可或采納，決定了內(nèi)部審計能否給企業(yè)帶來貢獻(xiàn)與增值效應(yīng)的大小?？蛻絷P(guān)系的好壞，直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量與增值性。

3.審計資源

審計發(fā)展需要資源，資源是內(nèi)部審計的支撐。審計計劃的制定、審計方式的選擇、審計方法的應(yīng)用都與審計資源的擁有與利用狀況相聯(lián)系。審計資源主要是指內(nèi)部審計部門擁有的或能夠支配的，服務(wù)于內(nèi)部審計的人力、財物、信息與技術(shù)等各種資源的總和。審計資源主要包括人力資源、經(jīng)濟資源、信息資源及技術(shù)資源等。

4.審計活動

審計活動是影響增值性的關(guān)鍵性因素。各種審計活動通過審查和評價商業(yè)銀行內(nèi)部治理、經(jīng)營活動、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，提供各種確認(rèn)與咨詢服務(wù)，提高商業(yè)銀行的管理能力和經(jīng)營水平，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計增值性的模型

上述分析的內(nèi)部審計增值性的影響因素不能自發(fā)地實現(xiàn)增值，需要通過一系列過程才能實現(xiàn)組織增值。內(nèi)部審計活動，必須在審計資源的支持下，審計環(huán)境的影響下，才能發(fā)揮其增值作用，促進(jìn)企業(yè)價值的增加。本文通過對影響內(nèi)部審計增值性因素的分析，將商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的模型表述如下：

Vx=F（Rx，Ex，Px）

其中：Vx表示內(nèi)部審計增值性；Rx表示內(nèi)部審計資源；Ex表示內(nèi)部審計環(huán)境；Px表示內(nèi)部審計活動。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值性是內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計資源和內(nèi)部審計活動共同作用的結(jié)果。

四、內(nèi)部審計增值性評價模型的構(gòu)建

1.評價模型的構(gòu)建程序

首先，進(jìn)行相關(guān)資料、數(shù)據(jù)的收集，初步擬定評價指標(biāo)；然后采用了德爾菲法咨詢有關(guān)專家，確定內(nèi)部審計增值性的評價指標(biāo)體系；其次運用相關(guān)方法，確定評價指標(biāo)的權(quán)重；最后選定評價模型，計算內(nèi)部審計的增值性。

2.評價指標(biāo)體系的初建

內(nèi)部審計的增值性是內(nèi)部審計環(huán)境、審計資源和審計活動綜合作用的結(jié)果。審計環(huán)境是內(nèi)部審計的外部影響因素，審計資源是內(nèi)部審計的支撐要素，內(nèi)部審計活動是提供各種審計服務(wù)和產(chǎn)品的具體活動。由于商業(yè)銀行所面臨的外部環(huán)境不可控且大致相同，內(nèi)部審計增值性的評價指標(biāo)體系可由內(nèi)部審計資源、內(nèi)部審計活動與內(nèi)部審計的組織環(huán)境等方面的指標(biāo)構(gòu)成。

本文按照重要性、可操作性、有機性與定量定性相結(jié)合的原則從如下三個方面選取商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的評價指標(biāo)：

ⅰ.內(nèi)部審計資源，包括經(jīng)濟資源、信息資源、技術(shù)資源與人才資源等。審計資源具體可以分為人力資源與非人力資源。

ⅱ.內(nèi)部審計活動，是促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種監(jiān)督、評價、咨詢等審計活動。內(nèi)部審計活動可以用內(nèi)部審計活動的管理能力、成本管控能力與審計活動的范圍來衡量。

ⅲ.內(nèi)部審計的組織環(huán)境，即企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，主要包括企業(yè)的組織架構(gòu)、企業(yè)文化制度、企業(yè)高層的期望與相關(guān)部門的支持等。

3.評價指標(biāo)體系的完善

為科學(xué)地建立評價指標(biāo)體系，本文采用了德爾菲法，根據(jù)內(nèi)部審計增值性的評價指標(biāo)設(shè)計了調(diào)查問卷，進(jìn)行了兩輪調(diào)研，最終得到了比較滿意的結(jié)果。通過對初選的指標(biāo)進(jìn)行可行性、正確性、重要性、完整性的單體檢驗與整體檢驗后，調(diào)整了部分指標(biāo)，最后歸納出了包括3個一級指標(biāo)、7個二級指標(biāo)和25個三級指標(biāo)的內(nèi)部審計增值性的評價指標(biāo)體系，如表所示。

表 商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值性的評價指標(biāo)體系

4.指標(biāo)體系權(quán)重的確定

內(nèi)部審計增值性的評價體系是多維度、多層次與多指標(biāo)的復(fù)合體系。在評價指標(biāo)體系中，各個指標(biāo)的相對權(quán)重受多種因素的影響，并隨著企業(yè)和內(nèi)部審計部門戰(zhàn)略的不同而不同，而且不同的評價主體對同一指標(biāo)權(quán)重的看法也會不一致。層次分析法將系統(tǒng)中的各種因素劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟?，并根?jù)一定的客觀判斷，對每一層次的相對重要性予以定量表示，從而確定每一層次各因素相對重要性的權(quán)重，有機結(jié)合了定性分析方法與定量分析方法，具有較強的可操作性。所以本文可采用層次分析法對評價指標(biāo)賦權(quán)。

5.綜合評價模型的建立

（1）評價模型的選擇

為避免出現(xiàn)評價模型對指標(biāo)得分差異敏感性較強的問題，本文采用加權(quán)算術(shù)平均法建立內(nèi)部審計增值性的評價模型。

（2）指標(biāo)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化

由于各種指標(biāo)的類型不同，相應(yīng)的指標(biāo)值必須進(jìn)行處理。具體來說，本文的評價指標(biāo)數(shù)據(jù)主要有定性數(shù)據(jù)與定量數(shù)據(jù)兩類。

①定性數(shù)據(jù)的處理

定性數(shù)據(jù)的取得是依靠問卷調(diào)研法。為避免和減少主觀判斷所引起的誤差，增加定性指標(biāo)的準(zhǔn)確性，本文采用隸屬度賦值方法，將定性指標(biāo)分成5個檔次分別對應(yīng)1-5分。然后，用平均法對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行計算，并對得出的分值四舍五入確定定性指標(biāo)的檔次。最后根據(jù)所歸屬的檔次進(jìn)行處理，五個檔次所對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值分別是0、0.25、0.5、0.75和1。

②定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化處理

本文的定量評價指標(biāo)的類型主要有：越小越好型、越大越好型。指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化采用如下公式：

現(xiàn)定義 為決策者對評價指標(biāo)體系P中的指標(biāo)ui的屬性值xpi的評價值，且rpi∈（0，1），其中udi（·）為在值域di上的指ui標(biāo)量化的隸屬函數(shù)。對于指標(biāo)ui∈U，設(shè)其值域為di=（mi，Mi），其中mi和Mi分別表示評價指標(biāo)ui的最小值和最大值。

ⅰ.越大越好型指標(biāo)量化的隸屬函數(shù)（ui∈U1）公式：

ⅱ.越小越好型指標(biāo)量化的隸屬函數(shù)（ui∈U2）公式：

（3）綜合評價

在確定了各評價指標(biāo)權(quán)重，并將指標(biāo)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理以后，即可運用綜合評價模型對內(nèi)部審計的增值性進(jìn)行評價。內(nèi)部審計增值性的綜合評價分值（V）等于各評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化得分（ri）與其權(quán)重（qi）乘積的和。即：

該評價模型能夠較好地評價內(nèi)部審計的增值性，具有一定的理論意義與實踐應(yīng)用價值。借助于該評價模型，不僅可以客觀科學(xué)地對內(nèi)部審計的增值性進(jìn)行評價，而且可以準(zhǔn)確地把握內(nèi)部審計存在的薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)促進(jìn)審計環(huán)境、審計資源與審計活動等方面的改進(jìn)與完善，提高內(nèi)部審計的效率和增值效果。

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作者簡介：孫國磊（1982.10- ），男，籍貫：山東東營，學(xué)歷：碩士研究生，畢業(yè)于南京航空航天大學(xué)，現(xiàn)有職稱：中級會計師、中級經(jīng)濟師；研究方向：企業(yè)管理