趙玉春

【摘 要】自2016年5月份我國全方位落實“營改增”稅收政策后，代表著我國稅收改革已在全國范圍內(nèi)開始推行，社會各領(lǐng)域、各行業(yè)也紛紛通過稅務(wù)籌劃方式的轉(zhuǎn)變調(diào)整企業(yè)稅收管理措施。而“營改增”對公路施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩個方面上，一方面是進項稅額抵扣；另一方面是在增值額征稅以及稅率上發(fā)生了變化，這兩項新稅收政策避免了施工企業(yè)重復(fù)征稅的問題。但其要求企業(yè)必須調(diào)整稅收籌劃方式，以應(yīng)對稅務(wù)核算程序以及稅率上的變化所帶來的涉稅風(fēng)險。為此，文章通過對公路施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施及稅收籌劃分析，以便為公路施工企業(yè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】公路施工企業(yè)；“營改增”；應(yīng)對措施；稅收籌劃

“營改增”是我國推進稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段，在我國稅收改革史上占有重要的地位。此次稅收改革在循序漸進的基礎(chǔ)上，逐漸落實到社會的各行各業(yè)中，公路施工企業(yè)在2016年5月份后，正式進行“營改增”，其中營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，稅率為11%，這樣的政策有效的降低了建筑行業(yè)的稅負，而從行業(yè)發(fā)展的角度來講，這次稅收改革不僅為其帶來了機遇，也是艱巨的挑戰(zhàn)，值得公路施工企業(yè)重點研究。為此，文章對公路施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施及稅收籌劃進行了深入分析。

一、“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的影響

1.積極方面

積極影響主要有以下幾方面：第一，“營改增”后，公路施工企業(yè)的營業(yè)稅改為了增值稅，避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象；而且在營業(yè)稅征收中，企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的每個環(huán)節(jié)都是征稅對象，但在增值稅征收中，上下產(chǎn)業(yè)鏈的稅負基本上已經(jīng)抵扣，下產(chǎn)業(yè)鏈征收增值稅后，上產(chǎn)業(yè)鏈的稅負已基本抵消。從而有利于公路企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴大。第二，進項稅額與銷項稅額可以互相抵扣，只需按照增值額的稅率進行稅費繳付即可。第三，企業(yè)財務(wù)核算過程中，固定資產(chǎn)也可以與稅負進行互相抵扣，繳付時間也調(diào)整在工程結(jié)算后，緩解了公路施工企業(yè)的資金壓力，有助于企業(yè)優(yōu)化資金配置。

2.消極方面

消極影響主要有兩個方面：一方面，從稅率的角度來講，小規(guī)模納稅人的稅率無變化。一般納稅人的稅率則有所上升，以建筑行業(yè)為例，財政部在進行稅收改革試點中測試，稅收改革實施后，建筑行業(yè)的稅負整體上下降了八成左右，但實際實施后，建筑企業(yè)計算稅負呈增長狀態(tài)，并沒有下降；另一方面，稅收改革雖然有效的避免了重復(fù)征稅弊端，但其要在企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票后實現(xiàn)，但公路施工企業(yè)作為勞動密集型企業(yè)，無法充分進行發(fā)票抵扣。如施工中的人工費，由于工程需要雇傭大量的農(nóng)民工，其工資支出無法取得增值稅專用發(fā)票；施工中材料的使用可以由甲方提供，發(fā)票不會開具給施工單位，所以施工單位無法進行發(fā)票抵扣。

二、公路施工企業(yè)“營改增”策略

1.健全稅務(wù)籌劃機制

“營改增”主要有兩個優(yōu)勢：一是當(dāng)企業(yè)獲得增值稅發(fā)票后，可以進行稅費抵扣；二是避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問題。所以，要求公路施工企業(yè)在面對新的稅收形勢后，必須實現(xiàn)對資金的合理配置，而且施工中在選擇機械設(shè)備時，設(shè)備的供應(yīng)商必須具備一般納稅人資質(zhì)；而且如果施工企業(yè)是隸屬于大集團的子公司，那么其要盡可能爭取其成為一般納稅人的資質(zhì)；施工中，盡量減少對人力資源的應(yīng)用，材料以及設(shè)備的使用盡量選擇租賃的方式，盡量避免無法開具增值稅發(fā)票的情況出現(xiàn)。同時，公路施工企業(yè)要建立健全人才培養(yǎng)機制，我國稅收改革一直在進行，所有相關(guān)政策與法律都處于調(diào)整與更新的狀態(tài)，公路施工企業(yè)必須培養(yǎng)人才能夠及時對稅收政策以及優(yōu)惠政策進行全面了解，及時與相關(guān)部門取得溝通與聯(lián)系，避免在稅收上出現(xiàn)問題與錯誤。

2.調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

一方面，“營改增”后，企業(yè)稅收管理的事項有所增加，不僅需要繳納，還涉及到申報與返還等問題，所以，公路施工企業(yè)必須在原有財務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，結(jié)合新的發(fā)展形勢進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，重點要認識到在傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)下，財務(wù)部門的工作效率以及工作量已經(jīng)不能滿足新的要求；另一方面，公路施工企業(yè)一直采用的多級法人管理結(jié)構(gòu)，已與當(dāng)前稅收改革的形勢不相適應(yīng)，所以，施工企業(yè)避免科學(xué)設(shè)置組織層級，設(shè)立稅費申報以及稅費返還、與稅收單位溝通等部門與崗位。同時，還要針對稅收過程進行管理，嚴格管理發(fā)票，例如，企業(yè)日常開支中無法獲取增值稅發(fā)票，所以財務(wù)人員在進行資金結(jié)算中可以進行拒付。

3.加大票據(jù)監(jiān)管力度

“營改增”后，票據(jù)在稅收管理中占有重要的地位。所以，必須嚴格管理票據(jù)，保障其合理性以及合法性，具體的做法主要有以下幾個方面：首先，在現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持下，計算機以及互聯(lián)網(wǎng)可以成為票據(jù)管理的關(guān)鍵手段，公路施工企業(yè)必須完善信息化建設(shè)，在財務(wù)管理系統(tǒng)中增加增值稅發(fā)票申報、審核等功能，實現(xiàn)無紙化辦公，從而避免出現(xiàn)票據(jù)丟失等問題。同時，要根據(jù)新稅制改革要求細化會計科目，實現(xiàn)稅負信息流、現(xiàn)金流、物流三者一體化操作。其次，擴大財務(wù)審計的范圍，加設(shè)票據(jù)審核相關(guān)內(nèi)容，并針對票據(jù)管理違規(guī)行為制定責(zé)任制，明確處罰方式，震懾票據(jù)管理人員，而且一旦出現(xiàn)票據(jù)管理問題，也要切實落實懲罰措施。同時，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)提供的大數(shù)據(jù)支持，明確票據(jù)設(shè)計的重點，制定精準(zhǔn)的審計范圍，促進監(jiān)督管理與自我約束形成聯(lián)動審核機制。最后，要建立健全監(jiān)督反饋渠道，監(jiān)督與管理工作的落實對監(jiān)督票據(jù)管理行為作用巨大，但是錯誤糾察對保障票據(jù)管理的合理性與合法性也有著重要作用，所以通過監(jiān)督反饋及時糾正票據(jù)管理上存在的問題，促進票據(jù)管理健康有序發(fā)展。

三、公路施工企業(yè)稅收籌劃

1.延遲納稅

一方面，公路施工企業(yè)通過合理籌劃納稅合同，可以實現(xiàn)延遲納稅，如公路施工企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購進過程中，發(fā)票可以在次月用來納稅申報，而可以在固定資產(chǎn)購進時，也要查看銷項稅額是否充足，如果不夠，企業(yè)可以調(diào)整固定資產(chǎn)的購進時間，否則稅額無法抵扣會出現(xiàn)資金閑置的問題；另一方面，公路施工企業(yè)可以通過清包或者甲供材模式中標(biāo)，適用簡易計稅模式來減少稅負。

2.改變業(yè)務(wù)性質(zhì)

地區(qū)企業(yè)在發(fā)展過程中在稅負上可以獲取當(dāng)?shù)卣膸头?，所以公路施工企業(yè)在確定經(jīng)營業(yè)務(wù)中，要盡可能向政府政策方向上靠攏，對地方稅收規(guī)定與政策進行全面的了解，獲取政府在稅負上為企業(yè)提供的優(yōu)惠政策。例如，我國近年來一直在稅收政策上支持高新技術(shù)的發(fā)展，所以公路施工企業(yè)也可以通過業(yè)務(wù)高新技術(shù)水平的提升獲取優(yōu)惠政策。同時，增值稅征收避免了企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，所以公路施工企業(yè)可以適當(dāng)延伸產(chǎn)業(yè)鏈，外包企業(yè)發(fā)展中不擅長經(jīng)營的部分，例如，運輸部分如果采用外包的方式稅率為11%，但如果由公路施工企業(yè)自行支付，稅率為17%。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”是我國稅制改革的重要舉措，推動了我國稅收制度結(jié)構(gòu)的調(diào)整，面對新的稅收規(guī)定與政策，公路施工企業(yè)應(yīng)深刻解讀政策內(nèi)容，制定科學(xué)、合法的應(yīng)對策略以及稅收籌劃方法，從而在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上，獲取最大化的經(jīng)濟效益。

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