劉琳

政策的著眼點(diǎn)更多落在基礎(chǔ)民生項(xiàng)目、基礎(chǔ)生活成本的扣除上。

步入10月，我國個(gè)人所得稅的征繳進(jìn)入新階段。按照新修訂的個(gè)人所得稅法，10月1日起先行實(shí)施將起征點(diǎn)由3500元提高到5000元和稅率調(diào)整。財(cái)政部副部長程麗華近日表示，此舉將使個(gè)人所得稅的納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例由44%降至15%。

更多的減稅禮包還在后面。個(gè)人所得稅法的修訂設(shè)立了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出等6個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。這些扣除項(xiàng)目均與個(gè)人生活密切相關(guān)，可謂增加居民收入、促進(jìn)消費(fèi)需求的又一實(shí)錘政策。按照既定時(shí)間表，專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在向社會(huì)公開征求意見后，將于明年1月1日起實(shí)施。

“隨著專項(xiàng)附加扣除政策的推出，我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能將會(huì)不斷增強(qiáng)，調(diào)節(jié)效果也將日益顯著?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)稅收與公共政策研究中心主任汪昊說。

據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，目前個(gè)人所得稅6個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的具體政策正在研究制訂，其中各扣除項(xiàng)目都涵蓋哪些具體內(nèi)容、可以享受各扣除項(xiàng)目的人群范圍如何確定，以及專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的劃定，是相關(guān)政策的考量重點(diǎn)。

?；?、有區(qū)分

據(jù)記者了解，?；?、有區(qū)分，或?qū)⒊蔀楦郊涌鄢?xiàng)目設(shè)定具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)的一大原則。

一位近期參加財(cái)政部門征求個(gè)稅改革方案研討會(huì)的人士對(duì)記者說，個(gè)稅改革的初心就是完善收入分配功能、縮小貧富差距，通過專項(xiàng)附加扣除改革，充分體現(xiàn)出政策對(duì)老百姓最為關(guān)心及主要生活成本的關(guān)注。

“所以政策的一大目標(biāo)是通過增加專項(xiàng)附加扣除，覆蓋納稅人基本生計(jì)扣除以外的主要生活成本，也就是5000元起征點(diǎn)以外還有哪些主要生活成本，從而全面降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)?！边@位人士說，政策的著眼點(diǎn)更多落在基礎(chǔ)民生項(xiàng)目、基礎(chǔ)生活成本的扣除上。

這樣的政策思路將在具體扣除項(xiàng)目的政策制定上有不同體現(xiàn)。比如，并非所有背負(fù)住房貸款利息的個(gè)稅納稅人，都可以享受住房貸款利息稅前扣除。

9月6日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議提到住房貸款利息扣除時(shí)，使用了“普通住房”一詞。“這說明未來房貸利息的稅前扣除，主要針對(duì)的是降低基本住房成本，而改善型住房、投資性購房產(chǎn)生的貸款利息，可能還不是現(xiàn)階段政策需要普遍考慮的對(duì)象?！敝袊鐣?huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震說。

如何界定“普通住房”？根據(jù)國家規(guī)定的普通住房認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需滿足三個(gè)條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0（含）以上、單套建筑面積在140平方米（含）以下，并參考其實(shí)際成交價(jià)格確定，以及實(shí)際成交價(jià)格原則上應(yīng)當(dāng)?shù)陀诎幢就ㄖ_定的所在區(qū)域住房平均交易單價(jià)或套總價(jià)的1.2倍。

“這種有區(qū)別的扣除政策，也符合國際慣例。”上述參與研討會(huì)的人士說。按照發(fā)達(dá)國家的慣例，房貸利息抵扣要么存在首套房的限制，要么有貸款上限的限制，抵扣力度有限。

再比如，在扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容上，可能也將有細(xì)致區(qū)分。以子女教育為例，研討各方更傾向于將學(xué)前教育和學(xué)歷教育作為扣除范圍的一個(gè)限定。“義務(wù)教育階段，目前仍會(huì)產(chǎn)生一些由家庭負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，比如一些學(xué)校的伙食費(fèi)。高中教育和大學(xué)教育作為越來越普及的學(xué)歷教育，也可考慮納入扣除范疇?！笔Y震說。

“但課外教育不應(yīng)納入。”上述參與研討會(huì)的人士說，課外教育和改善、投資性住房相似，屬于更高層次消費(fèi)，而且不同家庭消費(fèi)能力差別很大，如果對(duì)于這些支出也給予稅收政策的照顧，那么對(duì)于中低收入者是一種不公平。

此外，多位專家對(duì)記者表示，對(duì)于住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出等項(xiàng)目，在人群中也存在較大區(qū)別。比如合租普通住房和租住豪華住房，雖然都產(chǎn)生住房租金支出，但消費(fèi)層次顯然不同；贍養(yǎng)老人支出列為稅前扣除項(xiàng)目，是為了進(jìn)一步保障老人基本生活和消費(fèi)，老人本身是否領(lǐng)取養(yǎng)老金、養(yǎng)老金額度、子女?dāng)?shù)量、子女是否真實(shí)履行了贍養(yǎng)義務(wù)等因素，都會(huì)對(duì)老人的生活水平構(gòu)成影響。

“但這些因素如果通通考慮，篩別執(zhí)行起來是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工程，具有這兩項(xiàng)支出的人群基數(shù)十分龐大，信息量過于繁雜，對(duì)政策的盡快落地可能會(huì)有影響。”蔣震說。因此他建議，考慮到贍養(yǎng)老人是每個(gè)公民的義務(wù)，對(duì)于贍養(yǎng)老人支出項(xiàng)目，對(duì)具有贍養(yǎng)義務(wù)的個(gè)稅納稅人可以制定統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

據(jù)記者了解，對(duì)于住房租金支出、大病醫(yī)療支出和繼續(xù)教育支出，研討各方更傾向于根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況，通過提供消費(fèi)單據(jù)的形式獲得扣除資格，也就是采取申報(bào)即認(rèn)可的做法。

定額扣除的考慮

8月31日的十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部副部長程麗華表示，初步考慮對(duì)專項(xiàng)附加扣除設(shè)置一定限額或定額標(biāo)準(zhǔn)，既要保障納稅人方便納稅，相關(guān)支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，能夠使廣大納稅人實(shí)實(shí)在在地享受到減稅的紅利。

“各項(xiàng)附加扣除，到底扣多少，考慮設(shè)定一個(gè)定額，一方面是為了公平起見，另一方面也是從實(shí)際可操作的角度出發(fā)。”中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說，按實(shí)際支出發(fā)生額來扣除所產(chǎn)生的工作量，目前的信息統(tǒng)計(jì)工作可能還無法承擔(dān)。

各項(xiàng)附加扣除的定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照哪些指標(biāo)、如何設(shè)定？這是目前政策設(shè)計(jì)上考慮的另一類關(guān)鍵問題。

9月6日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。

目前，專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該全國統(tǒng)一，尚有不同意見。8月29日，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議分組審議個(gè)人所得稅法修正案草案，郭雷委員提出，對(duì)專項(xiàng)附加扣除最好能考慮我國現(xiàn)階段發(fā)展不平衡、不充分的社會(huì)主要矛盾，根據(jù)不同地區(qū)生活水平、撫養(yǎng)贍養(yǎng)水平、居住城市水平，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并且明確路徑和條件。

而張斌認(rèn)為，個(gè)人所得稅是全國統(tǒng)一征收，因此專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一，“這不僅有更強(qiáng)的可操作性，也有利于促進(jìn)各區(qū)域間的平衡發(fā)展，對(duì)那些跨區(qū)域流動(dòng)性較強(qiáng)的勞動(dòng)者，以及那些居住地、工作地和戶籍不在一地的勞動(dòng)者而言，也有利于他們待遇的公平和穩(wěn)定。”張斌說。

雖然在區(qū)域間是否進(jìn)行調(diào)節(jié)尚未可知，但在時(shí)間縱軸上，扣除標(biāo)準(zhǔn)將動(dòng)態(tài)調(diào)整已成共識(shí)。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在9月6日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上提出，專項(xiàng)扣除方案出臺(tái)后不會(huì)“固定死”，而會(huì)隨著今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高作動(dòng)態(tài)調(diào)整。

對(duì)于各項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定應(yīng)參考哪些指標(biāo)、設(shè)定在什么水平，多位專家對(duì)記者表示，可參照相應(yīng)項(xiàng)目的全國人均支出或當(dāng)?shù)厝司С?。以普通住房貸款利息支出或住房租金支出為例，如果選擇全國統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么可以參照國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的全國人均居住消費(fèi)支出等數(shù)據(jù)，這樣的參照方法，也有利于對(duì)扣除水平進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

如何信息共享

獲得并處理大量的個(gè)人及家庭信息，從而高效精準(zhǔn)地落實(shí)專項(xiàng)附加扣除政策，這是本次個(gè)稅改革在實(shí)操層面的一大挑戰(zhàn)。

國家稅務(wù)總局總審計(jì)師劉麗堅(jiān)近日表示，在這次個(gè)稅改革中，稅務(wù)部門將與多部門實(shí)現(xiàn)第三方信息共享，核對(duì)申報(bào)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網(wǎng)路，讓納稅人少跑馬路?！?/p>

實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，稅務(wù)系統(tǒng)可能還要做不少工作。張斌表示，目前無論是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，還是稅務(wù)、銀行、民政等各個(gè)部門之間，都在建立服務(wù)于本部門的信息系統(tǒng)，本地區(qū)、本部門一般只關(guān)注自身的職能，很少從征管全局的角度來思考數(shù)據(jù)信息管理，因此容易形成“信息孤島”。

“即使稅務(wù)機(jī)關(guān)努力推動(dòng)各部門之間的數(shù)據(jù)共享，但受制于部門職能分工，還是會(huì)出現(xiàn)缺乏法律基礎(chǔ)的尷尬，或者共享內(nèi)容不全面、不及時(shí)等問題。”張斌說。

蔣震認(rèn)為，從其他國家經(jīng)驗(yàn)來看，一個(gè)共性就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他監(jiān)管部門之間的信息共享非常充分，形成了全方位的數(shù)據(jù)信息監(jiān)控體系。比如意大利在首都羅馬設(shè)立了稅務(wù)大數(shù)據(jù)處理中心，由 16 個(gè)子系統(tǒng)共同組成，這些系統(tǒng)以納稅人代碼為基礎(chǔ)緊密聯(lián)系，信息交換效率非常高，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)信息匯總與分析。

如何將分散的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)為系統(tǒng)集成？一位接近財(cái)政部的人士對(duì)記者說，首先就是數(shù)據(jù)采集、匯總、存儲(chǔ)和分析的標(biāo)準(zhǔn)化。比如過去“五險(xiǎn)一金”征繳的工資基礎(chǔ)因地而異、因單位而異，那么建立在這個(gè)基礎(chǔ)上采集的數(shù)據(jù)也不夠標(biāo)準(zhǔn)。伴隨著國地稅機(jī)構(gòu)合并改革，未來稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化也會(huì)日趨完善。

同時(shí)，還要力促有效提升數(shù)據(jù)信息的連通性。蔣震表示，未來可能以個(gè)人所得稅征管體系為基礎(chǔ)，將稅務(wù)登記信息、國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、公安人口數(shù)據(jù)、住建房產(chǎn)數(shù)據(jù)、民政婚姻數(shù)據(jù)、金融機(jī)構(gòu)交易數(shù)據(jù)，以及淘寶、京東等相關(guān)市場(chǎng)平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)融合，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門數(shù)據(jù)在個(gè)人征管系統(tǒng)的“大連通、大集成”，為國家治理提供抓手。