陳小英

【摘 要】本文以STJ有限責(zé)任公司的預(yù)算管理機(jī)制為背景進(jìn)行研究，通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式發(fā)現(xiàn)STJ有限責(zé)任公司的預(yù)算管理制度主要存在這些問(wèn)題：預(yù)算管理理念較落后，預(yù)算管理編制不統(tǒng)一，缺乏科學(xué)性，且缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性以及預(yù)算控制與考評(píng)機(jī)制的不健全。針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以求改進(jìn)該公司的預(yù)算管理制度，加強(qiáng)公司的內(nèi)部管控。

【關(guān)鍵詞】STJ有限責(zé)任公司；預(yù)算管理；問(wèn)題；解決對(duì)策

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵及相關(guān)理論

（一）預(yù)算管理的內(nèi)涵及模式

1.預(yù)算管理的內(nèi)涵

首先，預(yù)算管理可以看成是一種工具，它專(zhuān)門(mén)為企業(yè)服務(wù)，能對(duì)企業(yè)實(shí)行有效的管理。其次，它也是一種十分全面、系統(tǒng)的管理體系。預(yù)算管理管理的內(nèi)容主要有企業(yè)的決策、編制、實(shí)施、控制和考評(píng)。具體來(lái)說(shuō)的話，可以分成4個(gè)環(huán)節(jié)，依次是預(yù)算目標(biāo)的確定和指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、全面預(yù)算的編制、執(zhí)行控制和考評(píng)機(jī)制。

2.預(yù)算管理的模式

預(yù)算管理有四種基本模式，分別是以銷(xiāo)售為核心的預(yù)算管理、以利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理、以成本為核心的預(yù)算管理和以現(xiàn)金為核心的預(yù)算管理。以銷(xiāo)售為核心的預(yù)算管理是指以銷(xiāo)售作為企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)，通過(guò)預(yù)算來(lái)確定利潤(rùn)，在考核時(shí)以銷(xiāo)售收入作為主導(dǎo)指標(biāo)考核。

二、STJ有限責(zé)任公司概況與預(yù)算管理

（一）STJ有限責(zé)任公司概況

1.STJ公司介紹

STJ有限責(zé)任公司坐落于江西省樟樹(shù)市，地址為ZZ市藥都北大道11號(hào)，公司西臨贛江，東靠“天下第三十三福地”道教名山閣皂山，所處地區(qū)山川秀麗，土沃水清，有著得天獨(dú)厚的釀酒條件。STJ正式創(chuàng)建于1952年，前身為國(guó)營(yíng)樟樹(shù)酒廠，1983年更名為江西樟樹(shù)STJ廠，2005年改制為STJ有限責(zé)任公司。

2.STJ公司組織結(jié)構(gòu)

STJ公司設(shè)有董事會(huì)、總經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)，下設(shè)銷(xiāo)售部、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部、采購(gòu)部、生產(chǎn)部、動(dòng)力車(chē)間、釀造車(chē)間、大曲車(chē)間、包裝車(chē)間、人力資源部、財(cái)務(wù)部、后勤保障部，實(shí)行矩陣式管理，總經(jīng)理負(fù)責(zé)對(duì)外聯(lián)絡(luò)、溝通，銷(xiāo)售部，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部、采購(gòu)部負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)處理，財(cái)務(wù)部、后勤保障部負(fù)責(zé)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，人力資源部則負(fù)責(zé)員工的流動(dòng)。

（二）STJ有限責(zé)任公司預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.STJ公司預(yù)算方案的編制

STJ公司為了企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)，自2006年起就開(kāi)始實(shí)施了預(yù)算管理制度。采用的是以利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理模式，與此同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)成本的監(jiān)督和控制，因此也結(jié)合了目標(biāo)成本管理。具體的來(lái)說(shuō)，STJ有限責(zé)任公司的預(yù)算管理系統(tǒng)，可以分成兩個(gè)部分，分別是財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，它的財(cái)務(wù)預(yù)算主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)預(yù)算則由市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部和銷(xiāo)售部來(lái)負(fù)責(zé)。

2.STJ公司預(yù)算方案的執(zhí)行與控制

當(dāng)預(yù)算編制完成后，接下來(lái)就是方案的執(zhí)行和控制了，這一階段，要將制定的方案進(jìn)行分解并向下面各個(gè)部門(mén)傳達(dá)并使其理解，從而保證預(yù)算管理方案的良好運(yùn)行和有效執(zhí)行。

另一方面，還需要注意的是，當(dāng)預(yù)算方案開(kāi)始執(zhí)行時(shí)，計(jì)劃預(yù)算和實(shí)際預(yù)算會(huì)產(chǎn)生差異，因此，要對(duì)這些差異進(jìn)行分析，找出造成差異的原因，并提出調(diào)整意見(jiàn)和科學(xué)的改善措施。

三、STJ公司預(yù)算管理中的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理戰(zhàn)略性不足

因?yàn)镾TJ公司采用的是以利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理模式，所以其在制定預(yù)算管理方案的時(shí)候并沒(méi)有很好的結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展和自身發(fā)展的環(huán)境，也沒(méi)有結(jié)合它長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)他自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容仍舊缺乏一個(gè)合適的，系統(tǒng)的整合籌劃。在這種狀況下，易導(dǎo)致公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏重點(diǎn)，同時(shí)也容易忽略那些有較強(qiáng)發(fā)展?jié)摿颓熬暗男滦蜆I(yè)務(wù)，最終造成的后果是，公司在制定預(yù)算計(jì)劃的時(shí)候，太過(guò)偏重于短期的經(jīng)營(yíng)，而忽視了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和發(fā)展，大大削弱了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）實(shí)際與預(yù)算有較大差異

目前STJ公司的預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際完成的情況有很大的差異，STJ公司的預(yù)算管理指標(biāo)雖然制定了，但是還只是停留在數(shù)字上，并沒(méi)有為實(shí)現(xiàn)這些經(jīng)營(yíng)指標(biāo)而制定具體的方法和行之有效的實(shí)行措施，沒(méi)有監(jiān)督機(jī)制，隨意性較強(qiáng)，指標(biāo)流于紙面。并且各個(gè)部門(mén)的實(shí)行完成情況和制定的指標(biāo)也不一樣，預(yù)算管理體制形同虛設(shè)。

（三）預(yù)算編制方法落后

STJ公司現(xiàn)在仍舊采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法，即在上級(jí)集團(tuán)公司制定的年度利潤(rùn)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，公司再對(duì)這個(gè)指標(biāo)細(xì)化和分解。這種方式會(huì)導(dǎo)致公司太過(guò)注重過(guò)去的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化和未來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展前景的關(guān)注度不夠。簡(jiǎn)而言之，集團(tuán)母公司制定的預(yù)算指標(biāo)是以STJ公司上一年的執(zhí)行情況為依據(jù)來(lái)設(shè)定的。但是STJ公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況卻并不一定和上年的計(jì)劃完全符合，以至于母公司制定的預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性不夠，STJ公司各部門(mén)的狀況不能真實(shí)反映，不利于公司預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、STJ有限責(zé)任公司預(yù)算管理建議

（一）提高預(yù)算管理的戰(zhàn)略性導(dǎo)向

預(yù)算管理只是一種企業(yè)的管理工具，它的作用主要就是通過(guò)對(duì)企業(yè)人力，物力，財(cái)力資源的有效整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以，預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)施，執(zhí)行都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為主要目的來(lái)開(kāi)展。

所以，STJ公司在制定預(yù)算管理方案的時(shí)候，既要結(jié)合上級(jí)集團(tuán)母公司制定的計(jì)劃和目標(biāo)，也要結(jié)合自身的實(shí)際情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，把兩者進(jìn)行綜合分析，同時(shí)還要考慮市場(chǎng)的環(huán)境和自身的業(yè)務(wù)構(gòu)成，最終制定出合理的預(yù)算管理方案。

（二）完善預(yù)算編制體系

STJ有限責(zé)任公司目前的預(yù)算編制體系只明確了財(cái)務(wù)部和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部，銷(xiāo)售部的職權(quán)和責(zé)任，其他部門(mén)在預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中應(yīng)有什么職能，應(yīng)負(fù)責(zé)什么都沒(méi)有一個(gè)具體的章則，所以，STJ公司在編制預(yù)算管理方案和目標(biāo)的時(shí)候，要做到各個(gè)角度都考慮到，完善預(yù)算編制體系，把各個(gè)部門(mén)在預(yù)算編制和預(yù)算實(shí)施中的職能以及任務(wù)具體化，不能一概而過(guò)，要細(xì)化到把各部門(mén)預(yù)算的任務(wù)和目標(biāo)分配給具體的個(gè)人頭上。這樣既有利于預(yù)算管理的實(shí)施和控制，也有利于考核體系的平穩(wěn)運(yùn)行，發(fā)揮出預(yù)算管理的真正作用。

（三）改進(jìn)預(yù)算編制方法

目前，STJ公司采用的是固定預(yù)算、定期預(yù)算加增量預(yù)算的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，雖然簡(jiǎn)單容易，但是卻和企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相脫離了，并且也不能根據(jù)外部市場(chǎng)的變化而自行進(jìn)行調(diào)動(dòng)，比較死板。所以，STJ公司要改進(jìn)現(xiàn)在的預(yù)算編制方法，分析目前市場(chǎng)的環(huán)境以及自身內(nèi)部各部門(mén)的情況，在預(yù)算管理方案編制、執(zhí)行、討論、評(píng)價(jià)等所有階段都要進(jìn)行分析，使預(yù)算編制成為一個(gè)科學(xué)的、系統(tǒng)的過(guò)程，從而確保預(yù)算管理的合理性，適應(yīng)性，系統(tǒng)性。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展，就要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要制定預(yù)算制度，重視預(yù)算管理，優(yōu)化資源分配并提高資源的使用效率，提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

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