黃光瑞

【摘 要】近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展速度快，同時能源消耗大，排放污染嚴(yán)重，使得經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境資源的矛盾日愈加劇。隨著2003年低碳經(jīng)濟概念的誕生，低碳經(jīng)濟逐漸成為世界各國推行的經(jīng)濟發(fā)展模式，所以企業(yè)需要調(diào)整其發(fā)展模式以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境，而會計作為企業(yè)一項管理工具也應(yīng)該與時俱進(jìn)，由于傳統(tǒng)會計不能將企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方面的信息進(jìn)行全面披露，于是便產(chǎn)生了低碳會計。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟；低碳會計；信息披露

第一節(jié) 低碳會計的概念

低碳會計本質(zhì)是環(huán)境會計的一個分支，涉及會計學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多個知識領(lǐng)域，使傳統(tǒng)會計與環(huán)境問題有效結(jié)合。低碳會計同樣是以貨幣為主要計量方式，文字和圖表為輔助，然后采用一定的方法來反映、報告企業(yè)的經(jīng)濟效益。

由于低碳會計是傳統(tǒng)會計的一種延續(xù)，所以兩者有很多相似之處，核算的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟事項，都有六個會計要素，只不過低碳會計特指低碳事項。

（一）低碳資產(chǎn)

狹義的低碳資產(chǎn)指的是企業(yè)因為低碳生產(chǎn)使溫室氣體的排放量降低，氣體排放配額有剩余，而剩余的這部分排放量就是企業(yè)的一項低碳資產(chǎn)，可以將它對外出售獲得收入；廣義的低碳資產(chǎn)除了上述資產(chǎn)外，還包括政府無償分配的資產(chǎn)及在交易市場上購買的環(huán)保設(shè)備、低碳技術(shù)等。

（二）低碳負(fù)債

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于沒有采取有效措施降低污染排放，在檢測時節(jié)能減排結(jié)果不理想或污染指數(shù)超標(biāo)，必須承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)，最終使得經(jīng)濟利益流出該企業(yè)。例如，企業(yè)因為排放量超額應(yīng)支付的罰金，購買碳排放權(quán)、環(huán)保設(shè)備的未付款等。

第二節(jié) 低碳會計的理論基礎(chǔ)

一、可持續(xù)發(fā)展理論

改革開放后，我國的經(jīng)濟模式屬于粗曠型，雖然在很長一段時期經(jīng)濟高速發(fā)展，卻消耗了大量能源并嚴(yán)重污染了環(huán)境，而我國又是個能源緊缺的國家，無力長期支撐這種經(jīng)濟發(fā)展模式，可持續(xù)發(fā)展理論便是在這種情況下提出的。其核心是不能以犧牲環(huán)境為代價來發(fā)展經(jīng)濟，是立足于自然資源持續(xù)利用的戰(zhàn)略模式。在此模式下，環(huán)境問題與傳統(tǒng)會計相結(jié)合造就了低碳會計的產(chǎn)生和發(fā)展。

二、外部性理論

對外部性的通俗解釋是經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為對公眾造成了不好的后果，但該經(jīng)濟主體不獨自承擔(dān)責(zé)任，而是由社會公眾共同承擔(dān)。例如當(dāng)下一些企業(yè)只為追求自身利益，大量排放溫室氣體污染環(huán)境，這種行為不但給企業(yè)增加社會責(zé)任壓力，也增加了社會整體對環(huán)境治理的成本。

第三節(jié) 低碳會計與傳統(tǒng)會計的差別

一、產(chǎn)生背景不同

傳統(tǒng)會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是在經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜的情況下不斷發(fā)展的；低碳會計是在經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源矛盾加劇，提倡經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展的情況下產(chǎn)生的。

二、會計職能不同

傳統(tǒng)會計的基本職能是從企業(yè)日常經(jīng)濟活動的角度進(jìn)行會計核算和實施監(jiān)督；而低碳會計是從可持續(xù)發(fā)展的角度，控制企業(yè)污染排放。

三、會計假設(shè)不同

傳統(tǒng)會計的假設(shè)是貨幣完全具備的可靠性，用的是定量指標(biāo)；低碳會計的基本假設(shè)前提是經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，能量化的用定量指標(biāo)，不能量化的用定性指標(biāo)。

第四節(jié) 低碳會計的確認(rèn)

將碳排放權(quán)確認(rèn)為資產(chǎn)已無可爭議，但具體確認(rèn)為哪一種資產(chǎn)卻沒有統(tǒng)一的答案，目前學(xué)界上對碳排放權(quán)的確認(rèn)有三種觀點，分別是存貨、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。

一、存貨

美國聯(lián)邦能源管制委員會（FASB）在2003年根據(jù)《排污權(quán)會計基準(zhǔn)草案》將為履行排污量產(chǎn)生的法定義務(wù)而持有的排污權(quán)定義為存貨，但是存貨往往指有形的資產(chǎn)，而排污權(quán)是無形的，不太符合存貨的定義。

二、無形資產(chǎn)

法國企業(yè)運動聯(lián)盟認(rèn)為碳排放權(quán)能使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，且沒有實物形態(tài)，具有無形資產(chǎn)的特征。我國的一些企業(yè)為避免因為排放量超出限額而必須支付罰金或接受其他處罰，往往將排放量控制在配額內(nèi)，從這點可以看出，企業(yè)若想符合規(guī)定正常經(jīng)營必須擁有排放權(quán)利，這類似于經(jīng)營許可證之類的無形資產(chǎn)。本文也比較認(rèn)同將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第五節(jié) 低碳會計的計量

一、公允價值計量

公允價值指的是以公平交易為前提條件，買賣雙方在交換商品或清償債務(wù)時愿意支付的價格，以公允價值計量低碳資產(chǎn)的前提條件是有一個活躍的低碳資產(chǎn)交易市場，而且需要考慮公允價值的可靠性，在我國一線城市，隨著碳交易市場不斷發(fā)展和完善，碳交易市場已具備交易活躍和公平交易的基本功能，這為公允價值的使用提供了可行性，但是對于不完善的碳交易市場，價格公允性有所欠缺，影響會計信息的可靠性。

二、歷史成本計量

歷史成本計量是建立在幣值假設(shè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，要求資產(chǎn)按取得時的實際價格人賬，且入賬后的賬面價值在資產(chǎn)持有期間一般不作調(diào)整。與公允價值計量相比，歷史成本法計算更簡單些，所以很多學(xué)者對碳排放權(quán)采用歷史成本法計量。但是它僅適合碳排放權(quán)是在碳交易市場上花錢買的，且在持有期間價值穩(wěn)定這一種情況，如果是政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)，它沒有初始成本便不能用歷史成本計量又或者碳排放權(quán)是企業(yè)花錢買的，但在持有期間價格波動頻繁，繼續(xù)用歷史成本計量可能會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

第六節(jié) 低碳會計的記錄

一、低碳會計科目設(shè)置

對于以低碳業(yè)務(wù)為主的大型企業(yè)，如西山煤電集團，應(yīng)單獨設(shè)置“低碳資產(chǎn)”、“低碳負(fù)債”科目，碳排放權(quán)為資產(chǎn)下的二級科目；政府補助記入“低碳遞延收益”；企業(yè)發(fā)生排放義務(wù)應(yīng)確認(rèn)成本，記入“低碳成本—管理費用”科目；出售碳排放權(quán)取得收入記入“營業(yè)外收入—低碳收入”

二、低碳會計賬務(wù)處理

由于碳排放權(quán)在確認(rèn)和計量方面沒有明確規(guī)定，本文根據(jù)其取得方式和用途來決定它應(yīng)該計入哪一會計科目中，用何種計量方法計量，第四章會對具體低碳事項詳細(xì)說明。

第一種、如果是政府無償配給用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的碳排放權(quán)，本文認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)計入“低碳無形資產(chǎn)”并以當(dāng)日碳交易的公允價值計量。

借：低碳無形資產(chǎn)—碳排放權(quán)

貸：低碳遞延收益—政府補助

第七節(jié) 低碳會計的信息披露

低碳信息披露的原則有延續(xù)傳統(tǒng)、循序漸進(jìn)、自愿與強制相結(jié)合，其披露的方式大致可分為三種：在傳統(tǒng)財務(wù)報告的附注中披露；在傳統(tǒng)財務(wù)報表中增設(shè)低碳科目；單獨編制低碳財務(wù)報表。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)客觀情況選擇合適的低碳信息披露方式。

整個體系的完善與否直接影響參與該體系的企業(yè)，所以在解決西山煤電集團在實施低碳會計方面所存在的問題之前，應(yīng)該先解決這個體系所面臨的問題，然后才能具體實施到企業(yè)中。

一、建立健全與低碳會計相適應(yīng)的法律法規(guī)

在沒有建立針對性的法律法規(guī)之前，可以對《會計法》、《審計法》進(jìn)行修改，明確低碳會計的核算內(nèi)容以及規(guī)范低碳信息披露，使低碳會計相關(guān)工作有法可依，但若想加快我國低碳會計的發(fā)展，還應(yīng)該早日完善我國低碳會計方面的法律體系建設(shè)、明確企業(yè)低碳會計問題處理方法并完善企業(yè)污染排放處罰制度。

二、加強低碳會計信息披露審計工作

我國應(yīng)當(dāng)早日成立審批低碳會計信息披露的權(quán)威機構(gòu)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的低碳財務(wù)報表不規(guī)范、數(shù)據(jù)有造假的可能，審查后根據(jù)結(jié)果對企業(yè)做出相應(yīng)的處罰，使低碳信息披露更加規(guī)范有效。

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