蔣慧玲 李 煒

(武漢鋼鐵有限公司 審計監(jiān)察部 湖北 武漢：430080)

項目后評價是對投資項目取得的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益進行的綜合評價，是在投資項目建成投產(chǎn)并運行一段時間后，對項目實施過程、結(jié)果及其影響進行全面系統(tǒng)回顧，與項目決策時確定的目標(biāo)對比，找出差別，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出對策建議，從而改進投資效果、提高項目決策水平和指導(dǎo)投資行為。

我國項目后評價開始于二十世紀(jì)八十年代中后期，主要對國家重點投資項目進行后評價。2005年，國務(wù)院國資委頒布了《中央企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目后評價指南》(以下簡稱《指南》)，要求各央企根據(jù)自身特點，制訂企業(yè)的項目后評價管理規(guī)定及實施細則。國有企業(yè)逐步開始委托中介機構(gòu)或自行組織內(nèi)部工作組實施項目后評價?！吨改稀分?，并沒有對后評價工作的實施細則和工作流程給予說明，國企后評價工作起步也較晚，尚沒有可以直接借鑒的成功經(jīng)驗。因此，通過探索和實踐，建立科學(xué)有效的項目后評價體系，還是一個較新的課題。

“十一五”以來，武鋼的固定資產(chǎn)投資額達數(shù)百億元，期間有些項目的投資效益與初期可研立項存在差距。對此，武鋼開展了項目后評價工作：一是全面推行了國資委關(guān)于項目后評價管理辦法的相關(guān)規(guī)定；二是對后評價工作進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，組建了專家?guī)?；三是公司審計與風(fēng)險管理部對部分項目進行了后續(xù)評價，實行了抽查審計。

1 開展項目后評價的目標(biāo)、內(nèi)容及原則

1.1 目標(biāo)

內(nèi)部審計實施項目后評價活動，其目標(biāo)是以完善管理制度、評價方法和成果應(yīng)用等一系列后評價操作流程為主線，建立一套適合武鋼的項目后評價體系，為項目后評價在國有大型企業(yè)中廣泛運用，提供前瞻性服務(wù)，從而為企業(yè)指導(dǎo)投資行為、提高投資效益、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

1.2 主要內(nèi)容

內(nèi)部審計開展項目后評價活動，主要有四個方面的內(nèi)容：一是總結(jié)后評價經(jīng)驗，完善后評價工作管理制度；二是整理各項指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實際建立后評價指標(biāo)體系；三是創(chuàng)新審計方法，有效組織實施項目評價工作；四是充分重視后評價報告中的結(jié)論和建議，推動項目后評價成果的應(yīng)用。

1.3 應(yīng)遵循的原則

內(nèi)部審計開展項目后評價活動，應(yīng)遵循獨立、強力領(lǐng)導(dǎo)和科學(xué)的原則。

(1)獨立原則。一是后評價機構(gòu)要與投資決策、項目管理部門以及受評單位沒有利益關(guān)系；二是后評價機構(gòu)直接向董事會或公司主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，不受項目決策者、管理者、執(zhí)行者和前評估人員的影響或干擾。這是評價結(jié)果的公正性和客觀性的重要保障?！吨改稀焚x予了內(nèi)部審計對項目后評價進行監(jiān)管的新內(nèi)涵。公司審計與風(fēng)險管理部已實施的項目后評價，得到了公司管理層的肯定，具有豐富的項目投資審計經(jīng)驗，具備開展項目后評價工作的條件。并且，公司設(shè)立審計委員會，是內(nèi)部審計的最高管理機構(gòu)，確保了審計與風(fēng)險管理部開展項目后評價的獨立性和權(quán)威性。

(2)強力領(lǐng)導(dǎo)原則。后評價需要規(guī)劃、決策、實施、運營等多個職能部門協(xié)同配合，各方責(zé)權(quán)利交錯，為保障后評價工作的順利開展，后評價工作的歸口管理部門應(yīng)具有較強的組織領(lǐng)導(dǎo)能力，以協(xié)調(diào)和解決各類問題。同時，后評價工作的組織者應(yīng)具有較高的權(quán)威性，以保證后評價結(jié)果得到充分的重視和應(yīng)用，促進“完善已建項目、改進在建項目和指導(dǎo)待建項目”。

(3)科學(xué)原則。指標(biāo)評價是項目后評價不可跨越的程序，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)專業(yè)性強，要系統(tǒng)地概括指標(biāo)體系的全貌，真實反映建設(shè)項目的投入、產(chǎn)出、目標(biāo)之間的因果與影響關(guān)系，是一項浩大的工作，科學(xué)地進行項目后評價尤為重要。

2 項目后評價體系建設(shè)的具體實施

2.1 建立項目后評價工作體系

2.1.1 部門協(xié)同完善后評價管理制度

一是修訂了《武鋼內(nèi)部審計項目管理辦法》，明確內(nèi)部審計部門依法依規(guī)對項目進行后評價。二是審計與風(fēng)險管理部與經(jīng)營財務(wù)部、工程管理部、規(guī)劃發(fā)展部、設(shè)備部等多個部門協(xié)同，完善了《工程財務(wù)管理辦法》、《境外礦產(chǎn)資源工程項目管理辦法》、《技術(shù)改造工程隨機備件管理辦法》等共二十五項制度，并據(jù)此編制了《武鋼投資項目文件匯編》(如表1所示)。三是針對可研論證不充分、投資未達效的項目，規(guī)劃發(fā)展部將項目投產(chǎn)后產(chǎn)生的效益納入年度預(yù)算管理，對項目未達效的責(zé)任人嚴(yán)格考核。四是擬定需后評價的審計項目報公司審計委員會批準(zhǔn)后，納入內(nèi)部審計年度工作計劃以公司文件下發(fā)，為開展項目后評價工作提供了充分的制度依據(jù)。

表1 武鋼投資項目文件匯編目錄

2.1.2 完善后評價指標(biāo)體系和評分標(biāo)準(zhǔn)

評價指標(biāo)體系是項目后評價工作成果的體現(xiàn)，是反映后評價結(jié)果的重要量化工具。審計與風(fēng)險管理部根據(jù)武鋼生產(chǎn)廠礦生產(chǎn)經(jīng)營特點，對生產(chǎn)設(shè)施、主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)進行梳理，整理和匯集出一套合理通用的評價指標(biāo)和評分標(biāo)準(zhǔn)，給指標(biāo)建“檔案”，為項目后評價工作奠定技術(shù)支撐。

在實施方式上，內(nèi)部審計打破各業(yè)務(wù)單元之間的界限，邀請公司內(nèi)部投資項目管理專家和生產(chǎn)制造技術(shù)專家參加“指標(biāo)甄選頭腦風(fēng)暴”，篩選出實用和科學(xué)的指標(biāo)。在原則把握上，力求指標(biāo)的全面性、獨立性、通用性和代表性。指標(biāo)應(yīng)該能夠系統(tǒng)地、全面地反映各單位的管理、技術(shù)和效益水平情況，能夠有助于找到與項目實施前在規(guī)劃設(shè)計方面的主要差距及產(chǎn)生原因；指標(biāo)之間要相對獨立，減少指標(biāo)間的耦合和重復(fù)，有助于評價時快速分析出指標(biāo)背后深層次影響因素;指標(biāo)也應(yīng)是業(yè)界所熟悉的，是行業(yè)內(nèi)通用的、常用的、易于獲取的指標(biāo)數(shù)據(jù)，這樣可提高在行業(yè)內(nèi)各企業(yè)間的可比性。如設(shè)定的煉鐵廠8號高爐工程初步設(shè)計主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)有14項，包括高爐有效容積、利用系數(shù)、燃料比、爐頂壓力、送風(fēng)溫度、富氧率、熟料率、入爐礦石品位、渣比等。

對繁多的指標(biāo)進行優(yōu)選后，目前已歸納出一套涵蓋焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、熱軋、冷軋和硅鋼等多個工序的重點建設(shè)項目和代表各廠礦特點的指標(biāo)體系。

2.1.3 制定項目后評價業(yè)務(wù)流程

通過對以往開展項目后評價工作的總結(jié)，借鑒其他行業(yè)開展后評價工作的經(jīng)驗，審計與風(fēng)險管理部按照后評價工作的實施順序，將項目后評價管理工作劃分為五個階段，分別是計劃與準(zhǔn)備階段、啟動階段、現(xiàn)場調(diào)研階段、分析與評價階段和報告編寫階段等，重點是現(xiàn)場調(diào)研階段。如，在現(xiàn)場調(diào)研時，通過資料收集、走訪溝通、實地勘察等方式對項目的立項、建設(shè)、竣工、生產(chǎn)運營等情況進行全方位的掌握，為將立項初衷與運營效果進行深刻比對，分析項目運營成功或不理想的深層次原因，必須對立項意圖和情景做出精準(zhǔn)判斷，所需掌握的立項信息必須詳實。為此，內(nèi)部審計在工作流程中對需掌握的立項信息擬定了詳細的資料列表(節(jié)選如表2所示)，將其規(guī)范化、程序化，今后開展項目后評價時只需按圖索驥。

表2 項目后評價立項階段資料列表

2.1.4 編制《投資項目審計后評價工作指南》

內(nèi)部審計編制了《投資項目審計后評價工作指南》，為提高后評價工作質(zhì)量和實現(xiàn)規(guī)范化管理提供管理支持。審計后評價工作指南主要由四個部分組成，即工程管理工作流程、后評價工作流程、指標(biāo)體系和后評價報告框架等，從后評價工作內(nèi)容、評價方法、組織責(zé)任、工作程序、結(jié)果應(yīng)用等方面對后評價工作進行了全面詳細的歸納。投資項目后評價體系的建立，為今后內(nèi)部審計后評價工作的開展提供了充分的制度依據(jù)和有力的機制支撐。

2.2 創(chuàng)新審計技術(shù)與方法

項目后評價的常用方法有對比分析法、成功度評價法、管理人員訪談法、經(jīng)濟效益分析法、趨勢分析法等等。目前內(nèi)部審計人員已經(jīng)成功運用了前后對比法、經(jīng)驗判斷法、成功度評價法等，并創(chuàng)新了專家引導(dǎo)法、專題研討會法等審計技術(shù)方法，取得了一定成效。

2.2.1 專家引導(dǎo)法

專家引導(dǎo)法是指在現(xiàn)場調(diào)研階段，借助內(nèi)外部專家或相關(guān)部門對項目建設(shè)管理、生產(chǎn)制造、運營質(zhì)量等進行專業(yè)評價。在項目后評價中，邀請企業(yè)工程管理、生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品研發(fā)等方面的專家參與評價，既可以彌補審計人員在生產(chǎn)、技術(shù)知識方面的不足，又可以提高審計效率，使后評價結(jié)論更貼近專業(yè)實際。如在“焦化公司一回收煤氣凈化系統(tǒng)新建脫硫裝置”項目審計后評價中，煤氣凈化系統(tǒng)脫硫技術(shù)具有工藝復(fù)雜、技術(shù)性強、保密性強等特點，為打開審計局面，審計小組運用專家引導(dǎo)法，邀請武鋼脫硫?qū)＜抑v授了脫硫技術(shù)、煤氣凈化系統(tǒng)運行等方面的專業(yè)知識，同時還著重介紹了國家脫硫裝置產(chǎn)品種類、技術(shù)水平及運行效益，為內(nèi)部審計正確評價投資項目打下了專業(yè)基礎(chǔ)。

2.2.2 對比分析法

對比分析法包括前后對比、有無對比和橫向?qū)Ρ?。前后對比是將項目前期可研預(yù)測的建設(shè)成果、規(guī)劃目標(biāo)、投入產(chǎn)出、效益和影響與建成后的實際情況加以比較，橫向?qū)Ρ仁峭恍袠I(yè)類似項目相關(guān)指標(biāo)的對比，用以評價企業(yè)的績效或競爭力。前后對比法和橫向比較法在項目后評價中運用較多，特別是在建設(shè)項目投入運營后，對技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)產(chǎn)生的前后變化、與同行的橫向差距比較上運用較多。

如煉鐵廠2號高爐大修改造是一項更新改造項目，內(nèi)部審計在對其進行項目后評價時，將其與新建項目進行對比，需多關(guān)注：更新改造項目在不同程度上利用了高爐原有資源，則是否以較小的新增投入取得了較大新增效益；更新改造項目的目標(biāo)可以是增加產(chǎn)量、擴大品種、提高質(zhì)量、降低能耗、提高技術(shù)裝備水平和保護環(huán)境等等，不能定量計算的要借助行業(yè)水平對比評價。煉鐵廠2號高爐大修改造主要解決公司生鐵產(chǎn)量不足和鐵、鋼不平衡的問題。內(nèi)部審計對高爐改造完成后的2011年至2013年的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)與改造前進行了對比(見表3)，發(fā)現(xiàn)通過改造，2號高爐生鐵產(chǎn)量上升了6%，高爐休風(fēng)率、高爐利用系數(shù)、送風(fēng)溫度、高爐富氧率等都取得了優(yōu)異的成績，尤其是高爐休風(fēng)率指標(biāo)在高爐投產(chǎn)后設(shè)備運行平穩(wěn)可靠，爐況順行，三年的休風(fēng)率都顯著低于改造前，其中，前兩年都低于1%，達國際領(lǐng)先水平。通過指標(biāo)前后、橫向比較，分析得出隨著休風(fēng)率的降低，高爐休風(fēng)時間減少，并在現(xiàn)場抽查后印證了相關(guān)設(shè)備檢修費用較以往減少。

2.2.3 專題研討會法

專題研討會法是指召集相關(guān)人員就投資項目的特定方面或過程進行討論及評價的方法。通過這種形式可以使公司中不同層次的管理人員了解到項目存在缺陷的具體環(huán)節(jié)以及可能產(chǎn)生的后果，及時采取措施去改進這種狀況。在對“焦化公司一回收煤氣凈化系統(tǒng)新建脫硫裝置”項目審計后評價中，內(nèi)部審計邀請計量管理、工程管理、生產(chǎn)管理等方面的專家，就蒸汽供應(yīng)、設(shè)計能力、工期管理、工藝技術(shù)指標(biāo)等進行研討，各方充分發(fā)表意見，結(jié)合現(xiàn)場勘探情況，發(fā)現(xiàn)該項目在蒸汽供應(yīng)、設(shè)計能力、工期、工藝技術(shù)指標(biāo)中H2S含量等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的建議。

表3 2號高爐改造完成前后生產(chǎn)技術(shù)水平對比表

2.3 項目后評價結(jié)論成果運用

項目后評價報告是開展后評價工作的最終成果，其結(jié)論的轉(zhuǎn)化和運用也是內(nèi)部審計工作的落腳點。《指南》中明確指出：項目后評價要有暢通、快捷的信息流系統(tǒng)和反饋機制。武鋼內(nèi)部審計將項目后評價報告按照利益相關(guān)、成果應(yīng)用等原則送達公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、職能部門、二級單位及受評單位，對揭示的問題要求限期整改，并將相關(guān)單位和責(zé)任人納入考核管理，這一做法既樹立了后評價工作的權(quán)威性，更促進了后評價成果的廣泛應(yīng)用。

近年來，武鋼內(nèi)部審計共實施了六項投資項目后評價工作，涵蓋了焦化、煉鐵、礦山等單位的建設(shè)項目。如，對“煉鐵廠2號高爐大修改造”項目進行后評價，提出公司設(shè)備部應(yīng)加強對其他費使用的管理和結(jié)算審核工作，應(yīng)按公司規(guī)定強化分包單位審批制度，并加強對分包單位的動態(tài)管理，應(yīng)對未實施的直排水改循環(huán)水工程及未進行環(huán)境評價的影響進行論證，確保節(jié)能減排指標(biāo)達到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。通過后期整改跟蹤，公司設(shè)備部門規(guī)范了項目其他費中的生產(chǎn)準(zhǔn)備費的使用，強化了工程項目分包管理，杜絕了分包單位過多、設(shè)備標(biāo)段過細現(xiàn)象。

3 總結(jié)與思考

項目后評價涉及到項目的技術(shù)評價、財務(wù)與經(jīng)濟評價、環(huán)境與社會評價和項目管理評價，涵蓋面非常廣泛，需要與多個部門、多個單位溝通協(xié)調(diào)。研究表明，在整個公司層面，審計與風(fēng)險管理部與各職能管理部門建立聯(lián)手互動、協(xié)同管理的機制，對后評價工作進行統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)，使后評價工作常態(tài)化，不僅促進了職能管理部門資源共享，提高了部門間管理效率，而且?guī)酉嚓P(guān)部門各自敲響警鐘、承擔(dān)責(zé)任、共同落實項目后評價整改，促進了企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理，達到了綱舉目張的效果。

開展工程項目審計后評價使內(nèi)部工程審計由過去對項目進行點、線評價轉(zhuǎn)到全面系統(tǒng)的深入評價，使審計不僅只關(guān)注項目實施存在的問題，更關(guān)注項目的系統(tǒng)風(fēng)險和建設(shè)效果，提升了工程審計的層次。內(nèi)部審計從建立投資項目后評價機制入手，修訂后評價管理制度，完善后評價指標(biāo)體系和評分標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范后評價實施流程等工作，編撰了“武鋼后評價工作指南”，構(gòu)建了系統(tǒng)的項目后評價工作體系，武鋼投資項目審計后評價管理步入了科學(xué)化、規(guī)范化和制度化發(fā)展的快車道。

項目后評價報告主要包括項目投資決策的評價、生產(chǎn)運營情況的評價、項目效果和效益評價、項目環(huán)境與社會效益評價以及項目目標(biāo)和實現(xiàn)程度評價。其中，項目效果和效益評價是后評價工作的核心內(nèi)容，也是審計后評價工作難度最大的部分。為彌補傳統(tǒng)審計的不足，要由關(guān)注投資項目局部風(fēng)險防范和注重微觀評價，向關(guān)注項目系統(tǒng)性風(fēng)險防范和微觀與宏觀并重評價轉(zhuǎn)變；由關(guān)注投資項目運營的符合性和功能性，向關(guān)注投資項目戰(zhàn)略的融合、關(guān)注價值提升可能性大和風(fēng)險發(fā)生可能性大的效益評價轉(zhuǎn)變。在下一步工作中將逐步嘗試運用風(fēng)險型決策分析法、模糊層次分析法、統(tǒng)計預(yù)測法等后評價方法，運用先進的后評價技術(shù)方法，對項目效果和效益進行評價，為推動公司投資項目管理水平提高發(fā)揮更大作用，使內(nèi)部審計在項目后評價工作的道路越走越寬。