【摘要】所謂稅收籌劃，是指納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃的方法包括納稅人籌劃法、稅基式籌劃法、稅率式籌劃法、會計政策籌劃法和稅收優(yōu)惠籌劃法等，稅收籌劃由于能夠減少企業(yè)的費用，增加企業(yè)的凈收益，與降低經營成本具有同樣的意義。

【關鍵詞】稅收籌劃 方法 股東價值最大化

企業(yè)作為市場主體，在優(yōu)勝劣汰的法則下生存，以實現(xiàn)利潤最大化為追求目標。然而隨著市場競爭日益激烈，導致了社會平均利潤率不斷下降。因此，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的利潤率，維持并擴大市場占有率，增加企業(yè)的整體效益成為了當前企業(yè)的追求目標。對于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)一項不折不扣的現(xiàn)金流出，且沒有與之直接匹配的收入項目，從這一角度看，節(jié)稅等于直接增加企業(yè)的凈收益，與降低經營成本具有同樣的意義。

一、稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列謀劃活動。

稅收籌劃與偷稅有本質區(qū)別。偷稅是指有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應稅經濟行為進項隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。稅收籌劃是符合稅法要求的，是市場條件下納稅人維護自身合法權益的一種正當行為。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的納稅技巧與稅負控制技術，有著復雜的操作規(guī)程和靈活多變的運作方式，但同時稅收籌劃本身也是有章可循的，具有較強的規(guī)律性。下面介紹幾種稅收籌劃的基本方法：

（一）納稅人籌劃法

納稅人籌劃，實質上是進行納稅人身份的合理界定或轉化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或減低到最小程度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。

（二）稅基式籌劃法

納稅人通過合理的渠道，對計稅依據(jù)進行控制，并以此來緩解稅收壓力的方式即稱之為稅基式籌劃。一般情況下，稅種應納稅額的計算方式是采用適用稅率來乘以計稅依據(jù)。所以說，如果稅率特定，則意味著計稅依據(jù)和應納稅額之間呈正相關。這也就意味著應納稅額由稅基所控制。稅基式籌劃法可以通過控制和安排稅基的實現(xiàn)時間、合理分解稅基和稅基最小化等方式實現(xiàn)。

（三）稅率式籌劃法

稅率式籌劃技巧是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的一種籌劃技巧。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔。

（四）會計政策籌劃法

會計政策是會計核算時所遵循的基本原值以及所采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務結果，也必然會導致不同的稅收負擔。所謂會計政策籌劃法就是當企業(yè)存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策。

（五）稅收優(yōu)惠籌劃法

稅收優(yōu)惠是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，出臺的一些優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠的主要表現(xiàn)形式包括免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優(yōu)惠稅率及稅收抵免等[1]。

三、以Y公司為例，解析企業(yè)稅收籌劃的方式

Y公司為一家制造業(yè)企業(yè)，有自己的廠房、研發(fā)團隊，Y公司的主營業(yè)務為儀器研發(fā)與銷售，兼營技術服務、經營租賃等，其生產經營范圍包括儀器研發(fā)與銷售、儀器維修、嵌入式軟件產品研發(fā)與銷售、技術服務、房屋及場地租賃等。

（一）納稅人籌劃方法

從Y公司的經營范圍可以看出，Y公司的增值稅率有3個，分別為儀器銷售的17%、技術服務的6%和經營租賃的11%。其中儀器銷售可以取得相對較多的進項稅發(fā)票，而技術服務和經營租賃能夠取得的進項稅發(fā)票不多。基于這種情況，Y公司可以設立分公司（分公司設立為小規(guī)模納稅人且營業(yè)額控制在50萬元以下），分公司的增值稅稅率為3%。Y公司可以將技術服務和經營租賃的部分業(yè)務轉移到分公司，通過設立分公司將一般納稅人轉化為小規(guī)模納稅人，從而達到降低增值稅的目的。

（二）稅收優(yōu)惠籌劃方法

Y公司既有儀器研發(fā)也有軟件產品研發(fā)，可以將相關的研發(fā)費用記入“研發(fā)支出”科目，分項目進行核算，滿足研發(fā)費加計扣除條件的，可以申請研發(fā)費加計扣除。Y公司如果可以經省級科技管理部門認定為科技型中小企業(yè)，自2017年1月1日至2019年12月31日，享受研發(fā)費用稅前加計扣除比例可以由50%提高至75%。另外，Y公司還可以申請認定為高新技術企業(yè)，享受高新技術企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠。

對于Y公司的嵌入式軟件產品，由于不能作為獨立的產品存在而銷售，需要嵌入計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售。所以在研發(fā)和生產過程中，Y公司需要將軟件開發(fā)所產生的成本和費用，如人工工資和其他費用等與其他計算機硬件、機器設備生產和制造的材料等成本費用進行分別核算，可享受按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。沒有分別核算或者核算不清的，是不能享受優(yōu)惠政策的。

另外，Y公司還可以通過固定資產加速折舊的辦法減少前期的所得稅負擔。根據(jù)財稅〔2014〕75號文件規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

（三）稅基、稅率式籌劃方法

由于Y公司有自己的房產，需要繳納房產稅和土地使用稅。房產稅的計稅依據(jù)是房產的計稅價值或者房產的租金收入。按照房產計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產租金收入計征的，稱為從租計征。從價計征的房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原值。假如Y公司房產原值為5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除25%后余值計稅，適用稅率1.2%，那么Y公司應交房產稅為42萬元（5000*（1-25%）*1.2%）。如果Y公司將部分閑置房產進行出租，出租面積占房屋總面積的1/4，月租金收入5萬元。那么Y公司應交的房產稅中，從價計征的房產稅為31.5萬元（42/4）；從租計征的房產稅為4.8萬元（5*12*8%），合計繳納房產稅36.3萬元。由此可見，出租與自用相結合的方式比全部自用要少交5.7萬元的房產稅。

（四）稅基臨界點籌劃法

Y公司可以通過合理安排工資薪金的發(fā)放時期，避免員工某個月份的收入激增導致當月部分收入適用較高檔稅率，以此減輕員工的個人所得稅稅負。對于員工拿到手的工資薪金總額，可以合理安排月薪和全年一次性獎金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個人所得稅。對于全年一次性獎金的發(fā)放，要盡量避免將稅前年終獎的金額定在所謂的“不合理區(qū)間”，出現(xiàn)稅前獎金多，而實際獲得的稅后獎金反而少的情況。

四、結論

總的來說，稅收籌劃對企業(yè)具有重要的意義，稅收籌劃能夠使企業(yè)在稅法的框架內，選擇稅負最低或稅后收益最大的納稅方案，最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，應進行綜合性決策，做到趨利避害，從而實現(xiàn)股東價值最大化的目標。

參考文獻

[1]蔡昌.稅收籌劃——理論、方法與案例[M].北京：清華大學出版社、北京交通大學出版社，2009.

作者簡介：熊麗（1981-），女，漢族，湖北天門人，畢業(yè)于中國地質大學（武漢），碩士研究生，任職于湖北省地震局，高級會計師，研究方向：會計學。