【摘要】對企業(yè)開展稅收籌劃，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。但稅收籌劃的發(fā)展歷程和我國開展稅收籌劃的現(xiàn)狀存在諸多問題，本文對稅收籌劃的發(fā)展歷程和我國稅收籌劃的現(xiàn)狀做出了詳細的分析。

【關鍵詞】稅收籌劃 發(fā)展 現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)外學者對稅收籌劃的理論和實證研究兩個方面都做出了系統(tǒng)而卓有成效的研究，稅收籌劃已經(jīng)在世界各國遍地開花，被廣泛應用于各類企業(yè)。

一、國外研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢

（一）摒棄納稅最小化為目標的理論，形成“有效稅收籌劃”理論

有效稅收籌劃理論研究的就是對納稅人最為有利的稅收籌劃方案，但這要充分考慮到經(jīng)濟、法律環(huán)境對納稅人的制約。在稅收籌劃理論中，制定的稅收籌劃方案往往是在完美市場上納稅人通過制定契約，實現(xiàn)稅收籌劃。但在現(xiàn)實中，往往不存在完美的市場，各種市場因素、法律因素等制約著稅收籌劃方案，不確定性和交易費用的前提下，使得稅收籌劃與納稅最小化出現(xiàn)了偏離，稅收籌劃的選擇出現(xiàn)了復雜性和多樣性。因此，出現(xiàn)了以選擇對納稅人最為有利的稅收籌劃方案為指導思想的有效稅收籌劃理論。

（二）提出了“顯性稅收”與“隱性稅收”理論

斯科爾斯等人提出了“顯性稅收”與“隱性稅收”的概念。由稅務主管機關按照稅法的規(guī)定征收的稅收屬于顯性稅收，它的數(shù)據(jù)企業(yè)容易獲得。兩種無風險的資產(chǎn)初始稅前投資回報率相同，但卻適用于不同的稅率，當一種資產(chǎn)稅后回報率較高時，就會吸引投資者投入，投資者投入的增加將導致投資回報率下降，直到這種資產(chǎn)稅后回報率達到平均回報率時才會出現(xiàn)均衡，這種同等風險下的兩種資產(chǎn)稅后回報投資率的差額就是隱性稅收。納稅人進行稅收籌劃的根本目的就是減輕稅負，因此在考慮稅收籌劃方案時，既要比較顯性稅收，更要充分考慮隱性稅收的影響，綜合考慮的稅收籌劃方案必將優(yōu)于單方面考慮的稅收籌劃方案。

（三）利用數(shù)學模型分析企業(yè)如何進行稅收籌劃

數(shù)學模型的引入，使得稅收籌劃在方案設計方面更能夠體現(xiàn)出合理性和趨勢發(fā)展性，通過數(shù)理模型分析、推斷，能夠從具體數(shù)量上分析納稅人進行稅收籌劃的效果，以及未來籌劃的空間、趨勢，使稅收籌劃理論得到了進一步豐富，稅收籌劃實務也更加具有說服力和數(shù)據(jù)的直觀性。

綜上所述，國外比較完善的稅收籌劃理論和實務、系統(tǒng)化的稅收籌劃方法和廣泛應用于企業(yè)實踐中的稅收籌劃成果都值得我國借鑒和使用。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢

我國稅收籌劃理論研究起步于1994年《稅收籌劃》一書，它的出版標志著中國稅收籌劃理論研究成為了一門科學，具有劃時代的意義。隨著稅收籌劃理論的逐步發(fā)展，稅收籌劃的觀念開始為廣大理論研究者和納稅人所接受，并開始應用于經(jīng)濟實踐當中。稅收籌劃科研成果、書籍專著、網(wǎng)站服務、中介咨詢等應運而生，出現(xiàn)了一片繁榮景象。如蓋地的《納稅申報與納稅籌劃》、王兆國的《稅收籌劃》、中國稅收籌劃網(wǎng)、財稅網(wǎng)等如雨后春筍般出現(xiàn)。這充分體現(xiàn)了我國稅收籌劃發(fā)展到了一個全民普及的層面，納稅人可以通過不同方式獲得稅收籌劃理論及方法，這對于我國短短20年的稅收籌劃發(fā)展來講是一個顯著的成績。我國稅收籌劃理論發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾個階段：

第一階段，集中于個案進行分析的稅收籌劃理論研究成果，為我國稅收籌劃理論的研究積累了寶貴的經(jīng)驗。第二階段，結合稅法的有關規(guī)定，形成了減稅技術、免稅技術、稅率差異技術、扣除技術、分割技術、退稅技術、延期納稅技術及會計政策選擇技術等多種稅收籌劃技術。第三階段，伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國不斷與世界經(jīng)濟接軌，用國際視角去研究稅收籌劃已經(jīng)初步形成，對于跨國公司的稅收籌劃研究越來越受到重視。第四階段，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務管理的過程中得到了越來越普遍的應用。稅收籌劃活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，是企業(yè)節(jié)約成本、提高效益最為重要的環(huán)節(jié)之一。

目前，我國稅收籌劃大體可以分為下面三種情況：一是投資戰(zhàn)略層面的稅收籌劃。即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌資、投資的全過程進行稅收籌劃方案的設計，在多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃中選擇出最為合理的稅收籌劃方案。二是稅收管理方面的籌劃。即利用稅收政策存在的暫時性缺陷或者漏洞，選擇出合理的稅收籌劃方案。三是企業(yè)個案稅收籌劃。即針對納稅人在具體的納稅環(huán)節(jié)進行的稅收籌劃方案設計，它廣泛應用于企業(yè)實務中。

綜上所述，我國的稅收籌劃理論在短短的幾十年內(nèi)，得到了迅速的發(fā)展，與國際稅收籌劃理論和實務之間的差距顯著縮小。我國稅收籌劃理論在法律環(huán)境更加完善、市場更加成熟的情況下得到了更長足的發(fā)展。

三、公司稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）管理觀念落后

目前，大多數(shù)集團公司的決策層和領導層都具有較高的專業(yè)水平和豐富的管理經(jīng)驗，但是對稅收籌劃觀念認識不夠，認為稅收籌劃只會增加對人財物的投入，并不像開拓市場那樣能給公司帶來立竿見影的效果，忽略了企業(yè)原本應享有的稅收優(yōu)惠政策。即使有時企業(yè)實施了稅收籌劃，管理者也認為稅收籌劃只是財務人員的工作責任，僅就單個稅種或是單個環(huán)節(jié)進行籌劃，缺乏企業(yè)部門間的溝通與配合，一旦籌劃失敗，還要承擔一定的風險。公司管理者對稅收籌劃風險管理意識重視程度不夠，認為公司進行稅收籌劃應該以能夠給公司帶來經(jīng)濟利益為目的，以給公司節(jié)省了多少稅費作為評價稅收籌劃可行性的標準，而忽視了稅收籌劃本身所蘊藏的風險。這些都不利于調(diào)動相關人員稅收籌劃的積極性，對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展也有很大的阻礙。

（二）人才缺乏

稅收籌劃不是簡單的計劃，需要籌劃人員在全面、深入理解稅收法律法規(guī)和政策的基礎上，綜合考慮企業(yè)自身的資金、技術、市場、核算等，進行有效的稅收籌劃。因而，稅收籌劃對籌劃人員綜合素質(zhì)有很高的要求。盡管現(xiàn)在的集團公司財務人員較多，但對財務知識結構的掌握、稅法的理解、綜合運用各類技能的能力較弱，目前大部分財務人員僅能滿足財務日常核算的要求，沒能達到稅收籌劃對人才的需求標準。人才的短缺已經(jīng)無法滿足集團公司對稅收籌劃的需要，人才的培養(yǎng)也是集團公司稅收籌劃工作的重要組成部分。

（三）稅收籌劃的目標單一

公司進行稅收籌劃就是利用稅法的優(yōu)惠政策合理地降低稅負，最終達到提高效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大的目標。把某個單項經(jīng)濟業(yè)務或者對某個納稅環(huán)節(jié)進行單一的稅收籌劃是大部分管理者和財務人員通常使用的稅收籌劃方法，沒有從宏觀方面考慮公司整體稅收籌劃，更沒有從發(fā)展的角度審視公司的長遠利益，有時甚至出現(xiàn)了涉稅風險。公司的任何涉稅行為都是處在一個宏觀經(jīng)濟環(huán)境中，充分考慮其復雜性、多變性和持久性是進行稅收籌劃的前提基礎，是制定更為合理的稅收籌劃方案的根本保證。

（四）稅收籌劃方法的選擇不夠?qū)I(yè)

稅收籌劃需要在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)，從多種可供選擇的納稅方案中選擇最低的稅負來處理企業(yè)的交易事項。此外，稅收籌劃是實用性和操作性都很強的一項業(yè)務，若脫離了管理學、經(jīng)濟學、金融學、稅法等學科對稅收籌劃的影響，僅就稅收籌劃理論進行研究，則必定是空虛的、毫無說服力的稅收籌劃。同時，稅收籌劃理論也對稅收籌劃實際工作具有現(xiàn)實指導意義，二者相輔相成、互相促進?，F(xiàn)階段的集團公司很少有結合公司實際情況進行合理的稅收籌劃方案設計，更沒有籌劃方案的對比分析和選擇，采用的多是一些拖欠的方式方法進行所謂的稅收籌劃，稅收籌劃的效果也僅僅體現(xiàn)在某一納稅環(huán)節(jié)的緩繳或者少繳部分稅款，沒有分析稅收籌劃行為對其他稅種、稅后利潤的整體影響。因此，在開展稅收籌劃方案設計時，應結合公司實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，綜合考慮各項稅種之間的勾稽關系及對公司整體效益的影響，從不同角度進行稅收籌劃方案的設計，并進行對比分析，合理選擇適用的稅收籌劃方案。

（五）公司與稅務機關缺乏溝通

公司在實際經(jīng)營過程中缺乏與稅務機關的溝通交流，認為只要按時繳納稅款，平時不需要與稅務機關就政策的調(diào)整進行交流，其實這種觀點是錯誤的。公司在經(jīng)營過程中要時刻保持與稅務機關的溝通，防止因稅收政策變化而導致原本有效的方案變的不適用。如納稅人根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結果就可能完全相反，因而加強與稅務機關的溝通是提高公司稅收籌劃效果的重要途徑。

綜上，稅收籌劃必將受到集團公司納稅主體及企業(yè)高層領導的重視，以降低企業(yè)綜合稅負為藍圖的稅收籌劃必將得到推廣。

參考文獻

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作者簡介：李力新（1980-），男，碩士研究生，研究生學歷，高級會計師，山東省高端會計人才（企業(yè)類），現(xiàn)任水發(fā)眾興集團有限公司財務總監(jiān)。