唐彥琦 李青

【摘要】大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，給審計(jì)環(huán)境帶來(lái)了巨大的變化。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，一次新財(cái)務(wù)時(shí)代轉(zhuǎn)型正在開(kāi)啟，其帶來(lái)的信息風(fēng)暴正在改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的工作和思維。本文從對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的介紹及帶來(lái)的創(chuàng)新和存在的問(wèn)題等方面對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行淺析，最后提出改進(jìn)建議，以期能更好地推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的科學(xué)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù) 審計(jì)工作 創(chuàng)新 風(fēng)險(xiǎn)

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)簡(jiǎn)介

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)概念及其特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式。

大數(shù)據(jù)審計(jì)處理流程如圖1所示：

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)內(nèi)容

如圖2所示，大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)容主要有：大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)、對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行行審計(jì)。其中大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)又包括如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)電子數(shù)據(jù)、如何審計(jì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)；對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行行審計(jì)包括大數(shù)據(jù)總體控制審計(jì)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用控制審計(jì)等。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)給傳統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)的創(chuàng)新提高了審計(jì)的質(zhì)量

（一）降低了審計(jì)項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)成本

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員不再需要像以前那樣，親自去被審計(jì)部門(mén)獲取審計(jì)證據(jù)、實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)工作，而是利用被審計(jì)單位用現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)所建立的信息交流平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)。因此，大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)不僅使得審計(jì)人員與被審計(jì)部門(mén)在地域上的限制降低，還減少了審計(jì)信息資料的完整性、準(zhǔn)確性等缺陷。于是，在審計(jì)的人力資源成本降低的同時(shí)，也避免了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，提高了企業(yè)效率，減少了審計(jì)人員工作壓力。

（二）改變了審計(jì)資料的形式

大數(shù)據(jù)審計(jì)使得審計(jì)資料由紙質(zhì)向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)主要是手工審計(jì)，審計(jì)資料大部分為紙質(zhì)材料。但隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)、會(huì)計(jì)電算化等的普及，審計(jì)過(guò)程中所需的數(shù)據(jù)、資源、證據(jù)與資料全部存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，幫助審計(jì)人員迅速獲取所需要的具體數(shù)據(jù)，紙質(zhì)審計(jì)資料逐漸演變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)資料。

（三）促進(jìn)了審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員先對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)情況來(lái)判斷企業(yè)可能存在的問(wèn)題，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。由于審計(jì)成本和技術(shù)手段等方面的限制，審計(jì)人員難以對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，主要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的抽樣審計(jì)來(lái)推斷被審計(jì)單位的整體情況。原有的抽樣審計(jì)模式既受樣本有限性的制約，又受審計(jì)人員主觀(guān)意識(shí)的影響，這使得審計(jì)人員不能完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)單位的重大舞弊行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也被加大。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)人員可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析處理，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理審計(jì)，有效的發(fā)現(xiàn)被審單位舞弊造假行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。全新的數(shù)據(jù)處理技術(shù)為審計(jì)提供了新的技術(shù)手段，推動(dòng)了審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變，顛覆了傳統(tǒng)抽樣審計(jì)模式，促進(jìn)了整體審計(jì)模式的發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)法律依據(jù)不健全

目前的《審計(jì)法》是于2006年6月1日修改并實(shí)施[S3]的。當(dāng)時(shí)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)還未普及，因此對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律條例不完善，缺少相關(guān)準(zhǔn)則，這使得大數(shù)據(jù)審計(jì)缺少規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，電子數(shù)據(jù)格式形成的審計(jì)證據(jù)和大數(shù)據(jù)分析結(jié)果的法律效力不足。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)存在風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，所用審計(jì)數(shù)據(jù)必須具有真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性等。但在使用大數(shù)據(jù)信息時(shí)，由于數(shù)據(jù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以完全保證，審計(jì)工作也會(huì)受到極大影響。此外，由于政府各部門(mén)及各主管單位各自為政，信息不共享，數(shù)據(jù)還可能存在缺失。例如審計(jì)人員在采集數(shù)據(jù)的過(guò)程中，許多數(shù)據(jù)提供單位，尤其是非被審計(jì)單位出于對(duì)信息安全的考慮，不敢、不愿提供數(shù)據(jù)，造成審計(jì)人員無(wú)法采集到需要的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。另一方面，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)使用中，審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性也存在風(fēng)險(xiǎn)。目前的云存儲(chǔ)、云服務(wù)本身仍存在安全風(fēng)險(xiǎn)，涉及到國(guó)家和政府的密碼信息一旦泄露，后果不堪設(shè)想。

（三）審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)偏低

傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要是手工審計(jì)，審計(jì)資料也是紙質(zhì)資料。但在大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)工作要求審計(jì)人員有較高的計(jì)算機(jī)處理能力。審計(jì)人員必須要能夠獨(dú)立操作信息化系統(tǒng)，能夠借助先進(jìn)的信息化系統(tǒng)和方式對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)整理歸納和分析，但目前的審計(jì)人員在此方面的能力還有待提高。此外，由于傳統(tǒng)審計(jì)模式已開(kāi)始轉(zhuǎn)向信息化“云審計(jì)”模式，在改革的進(jìn)程中，審計(jì)人員或者被審計(jì)部門(mén)還不能完全適應(yīng)。

四、完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的建議

（一）健全法律法規(guī)，完善審計(jì)準(zhǔn)則

首先，要完善《審計(jì)法》中大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)，使大數(shù)據(jù)審計(jì)有法律制度保障。其次，要完善審計(jì)準(zhǔn)則，使大數(shù)據(jù)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程有具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和約束。在制定法律法規(guī)和準(zhǔn)則的過(guò)程中，可以借鑒 COSO內(nèi)部控制框架、信息系統(tǒng)審計(jì)與控制會(huì)（ISACA）制定的信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（COBIT）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的全球技術(shù)審計(jì)指南（GTAG）等。

（二）做好大數(shù)據(jù)審計(jì)安全工作

首先，要開(kāi)發(fā)通用、易用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，針對(duì)不同的大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)，需要設(shè)計(jì)不同的、合適的系統(tǒng)架構(gòu)。其次，要構(gòu)建高效安全的審計(jì)專(zhuān)網(wǎng)，保證網(wǎng)絡(luò)安全，創(chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)安全保障中心，提升大數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)和應(yīng)用等級(jí)。最后，要強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)保密與安全，明確審計(jì)部門(mén)對(duì)獲取數(shù)據(jù)的授權(quán)與權(quán)限，明確各人員、各部門(mén)的安全與保密責(zé)任。對(duì)未經(jīng)授權(quán)就泄露信息、傳播虛假信息和數(shù)據(jù)等行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人員的教育與培訓(xùn)

首先，要從教材入手，編寫(xiě)權(quán)威的大數(shù)據(jù)審計(jì)教材，對(duì)于在校學(xué)習(xí)的學(xué)生，要從理論上就建立大數(shù)據(jù)審計(jì)思想。其次，要進(jìn)行進(jìn)行實(shí)操，教學(xué)不能只在理論上進(jìn)行，要進(jìn)行實(shí)際計(jì)算機(jī)審計(jì)操作，將理論與實(shí)踐相結(jié)合。最后，對(duì)于已經(jīng)開(kāi)始從事審計(jì)工作的人員，要加強(qiáng)相關(guān)大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)工作的培訓(xùn)，使其跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求，具備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)處理能力、信息化技術(shù)水平等。

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作者簡(jiǎn)介：唐彥琦（1995-），女，四川成都人，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院Maud研究生，研究方向：審計(jì)；李青（1964-），女，重慶人，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，碩士研究生導(dǎo)師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。