陸城濱

【摘 要】集成電路企業(yè)可以依據(jù)國(guó)家政策在中國(guó)大陸以及中國(guó)香港設(shè)立公司，將所得稅和流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)技術(shù)出口，技術(shù)類(lèi)收入免稅，銷(xiāo)售收入免流轉(zhuǎn)稅。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；集成電路企業(yè)；所得稅；流轉(zhuǎn)稅

集成電路，Integrated Circuit，縮寫(xiě)為IC。集成電路行業(yè)在我國(guó)已有將近30年發(fā)展進(jìn)程，隨著近年來(lái)集成電路涉及的領(lǐng)域增加，涌現(xiàn)出很多集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，也有眾多的設(shè)計(jì)成果申報(bào)專(zhuān)利，成為企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。在企業(yè)申報(bào)知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，通常會(huì)選擇將其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。我國(guó)對(duì)于企業(yè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及成果轉(zhuǎn)化給予大力支持，在稅收方面的優(yōu)惠也逐步推出?，F(xiàn)代企業(yè)面向國(guó)際發(fā)展，綜合各國(guó)及地區(qū)的稅收政策，在合規(guī)合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃給企業(yè)節(jié)省稅收成本。

一、下面將以V公司為例，分析此類(lèi)公司的稅收籌劃

（一）V公司企業(yè)架構(gòu)數(shù)字多媒體業(yè)務(wù)介紹：

V公司是一家從事數(shù)字多媒體芯片開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和產(chǎn)業(yè)化以及安防視頻監(jiān)控解決方案的集團(tuán)公司。

V公司數(shù)字多媒體芯片業(yè)務(wù)是指集成電路芯片的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和產(chǎn)業(yè)化（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IC業(yè)務(wù)）。目前其數(shù)字多媒體芯片產(chǎn)品已被成功推向全球市場(chǎng)，廣泛應(yīng)用于個(gè)人電腦、寬帶、移動(dòng)通訊和信息家電等高速成長(zhǎng)的多媒體應(yīng)用領(lǐng)域，產(chǎn)品銷(xiāo)售已經(jīng)覆蓋了歐、美、日、韓等16個(gè)國(guó)家和地區(qū)，客戶包括蘋(píng)果、索尼、三星、富士通、聯(lián)想、華為、中興等國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)。占領(lǐng)了全球計(jì)算機(jī)圖像輸入芯片市場(chǎng)份額的60%以上。

（二）V公司集團(tuán)涉及集成電路設(shè)計(jì)及成果轉(zhuǎn)化子公司架構(gòu)大致如下：

在開(kāi)曼設(shè)立母公司，在北京和香港設(shè)立子公司。IC業(yè)務(wù)在V集團(tuán)中主要涉及中國(guó)北京和中國(guó)香港兩個(gè)子公司。中國(guó)北京子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)VBJ）主要成員為管理和研發(fā)團(tuán)隊(duì)，VBJ堅(jiān)持自主創(chuàng)新，突破八大核心技術(shù)，申請(qǐng)國(guó)際和國(guó)內(nèi)專(zhuān)利2000多項(xiàng)。VBJ有少量芯片銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，主要是國(guó)內(nèi)客戶，結(jié)算貨幣為人民幣；中國(guó)香港子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)VHK）的主要職責(zé)為IC生產(chǎn)和銷(xiāo)售，完成在海外代工廠的委托加工及銷(xiāo)售芯片，生產(chǎn)和銷(xiāo)售。主要客戶為海外客戶，也有少量深圳模組廠客戶，采購(gòu)和銷(xiāo)售結(jié)算貨幣均為美元。

（三）IC業(yè)務(wù)流程

VBJ將自主設(shè)計(jì)研發(fā)芯片的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出口給VHK，VHK下單給海外代工廠生產(chǎn)擁有自有技術(shù)成果的芯片，再將加工完成的芯片銷(xiāo)售給海外客戶。VHK公司會(huì)收到客戶的美金貨款，這些貨款一部分用于支付后期生產(chǎn)訂貨用，其余部分將以特許權(quán)使用費(fèi)的形式支付給VBJ，資金以美金形式回到大陸，用于新品的研發(fā)投入以及管理團(tuán)隊(duì)支出。

二、集成電路企業(yè)稅收籌劃

（一）VBJ的企業(yè)所得稅

VBJ擁有多項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，被認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，享受15%所得稅優(yōu)惠率。

依據(jù)近2年對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件的嚴(yán)格程度逐年增加，以及國(guó)家對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠逐年增加的大環(huán)境來(lái)看，會(huì)逐步淘汰不符合條件的“偽高新”企業(yè)，后期會(huì)對(duì)真正專(zhuān)注自主研發(fā)的企業(yè)給予更大的優(yōu)惠。2018年4月，美國(guó)宣布，未來(lái)7年將禁止美國(guó)公司向中興通訊銷(xiāo)售零部件、商品、軟件和技術(shù)。中美貿(mào)易戰(zhàn)升溫，對(duì)于中國(guó)芯片業(yè)的影響重大。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策也在逐步推出，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)增強(qiáng)研發(fā)能力。2018年7月23日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。這一重大利好消息，對(duì)企業(yè)今后的戰(zhàn)略導(dǎo)向有重大影響。企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注政府相關(guān)部門(mén)網(wǎng)站，了解最新政策。

（二）VBJ的流轉(zhuǎn)稅

每月定期按照VHK銷(xiāo)售的產(chǎn)品計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi)，將特許權(quán)使用費(fèi)匯回境內(nèi)，作為VHK的成本，同時(shí)在VBJ作為技術(shù)收入。國(guó)內(nèi)對(duì)于技術(shù)服務(wù)收入按照稅局相關(guān)規(guī)定，對(duì)于技術(shù)合同進(jìn)行備案，可申請(qǐng)為免稅收入，這一部分的流轉(zhuǎn)稅也在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)免稅，在這一環(huán)節(jié)大大降低了流轉(zhuǎn)稅占用。

VBJ是增值稅一般納稅人，有少量銷(xiāo)售芯片業(yè)務(wù)，相比收取特許權(quán)使用費(fèi)收入，銷(xiāo)售收入占比較小，而境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)研發(fā)類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅留底額累計(jì)大于銷(xiāo)售芯片的銷(xiāo)項(xiàng)稅，目前看，只有國(guó)內(nèi)客戶增長(zhǎng)幅度大，銷(xiāo)項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)留底時(shí)，才會(huì)實(shí)際產(chǎn)生要繳納的增值稅及附加稅。如果研發(fā)類(lèi)企業(yè)有國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入產(chǎn)生，需要及時(shí)拿到相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并及時(shí)抵扣，從而減少多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）VHK的所得稅

香港只收取利得稅，稅率15%，即使VHK子公司有盈利，承擔(dān)的所得稅和中國(guó)大陸稅率一致，沒(méi)有多繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于在港企業(yè)如只有物流功能，不執(zhí)行實(shí)際決策的香港公司，可以申請(qǐng)為離岸公司。這個(gè)申請(qǐng)期比較長(zhǎng)，但在企業(yè)申請(qǐng)被稅局受理日起將不收取利得稅，直至受理結(jié)果公布。受理時(shí)會(huì)讓企業(yè)預(yù)繳一部分利得稅，在離岸公司被認(rèn)定日起，稅局會(huì)退還企業(yè)預(yù)繳稅款。離岸公司如果每年的審計(jì)數(shù)據(jù)為盈利，也不需要在香港繳納利得稅。這個(gè)政策對(duì)于香港子公司而言是簡(jiǎn)便和節(jié)稅的；但同時(shí)產(chǎn)生另一個(gè)問(wèn)題，香港子公司在香港是離岸公司，在大陸則應(yīng)被認(rèn)定為非居民納稅人，如果選用這一方案，應(yīng)考慮企業(yè)在中國(guó)大陸的是否被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，或享有其他優(yōu)惠政策，所得稅稅率在15%，這一稅收籌劃方案選擇對(duì)于集團(tuán)將沒(méi)有多繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）VHK的流轉(zhuǎn)稅

在香港進(jìn)行貿(mào)易，沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅，省去增值稅占用資金，對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)有幫助。企業(yè)做大做強(qiáng)，勢(shì)必會(huì)走向世界，在香港成立子公司手續(xù)并不繁瑣，可以咨詢香港秘書(shū)公司代辦，每年企業(yè)提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告并完成年度利得稅申報(bào)即可。此處應(yīng)考慮香港子公司和國(guó)內(nèi)公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否合理，避免稅局對(duì)此項(xiàng)交易的公允性產(chǎn)生疑義。VHK和VBJ之間有少量貨物交易，定價(jià)已考慮關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)對(duì)于海關(guān)進(jìn)口增值稅和國(guó)內(nèi)所得稅的綜合影響都綜合考慮，避免海關(guān)因定價(jià)低認(rèn)為企業(yè)的進(jìn)口增值稅少繳，也避免稅局因進(jìn)口成本價(jià)高，認(rèn)為企業(yè)所得稅少繳。

三、國(guó)際匯率變動(dòng)對(duì)稅收籌劃的影響

V集團(tuán)報(bào)表以USD為本位幣，VBJ以RMB為本位幣，VHK以HKD為本位幣。VBJ和VHK以中國(guó)銀行月初相應(yīng)幣種的中間價(jià)為記賬匯率，月末則選定每月最后一天的中間價(jià)，做相應(yīng)的匯兌損益，使得資產(chǎn)負(fù)債表中涉及外幣的科目以期末匯率折算為本位幣，損益表中科目以當(dāng)月平均匯率折算為本位幣。

對(duì)于VHK公司，由于銷(xiāo)售和采購(gòu)訂單都以USD結(jié)算，而HKD-USD匯率自2005年7.8左右，到2016年12月31日的7.76左右，變化不是很大，海外客戶以及臺(tái)灣供應(yīng)商基本不受影響。位于深圳的國(guó)內(nèi)模組廠客戶身處內(nèi)地，通常也都有在HKD設(shè)立分子公司，這些客戶采購(gòu)VHK芯片后會(huì)在中國(guó)大陸進(jìn)行后續(xù)加工和銷(xiāo)售，涉及人民幣結(jié)算。人民幣匯率自2005年8.2765到2014年初最高值6.0969，又自2014年初6.0969回落到2016年12月6.9370，經(jīng)歷了比較大的波動(dòng)，VHK的深圳客戶有時(shí)候會(huì)申請(qǐng)更改美金訂單，改用人民幣支付美金訂單的貨款，以保留較為“值錢(qián)”的貨幣資金。

對(duì)于VBJ公司RMB-USD匯率，自2005年8.28左右，到2016年12月31日的6.94左右，變化幅度較大，影響也比較大。舉例而言：

在2005年1月31日，VHK公司支付給VBJ特許權(quán)使用費(fèi)USD700，000.00，VBJ將收到USD折算RMB數(shù)為827.65*700，000.00

=5，793，550.00元；

VHK同樣支付USD700，000.00特許權(quán)使用費(fèi)給VBJ，時(shí)間改為2016年12月31日，折算的人民幣數(shù)為6.937*700，000.00=4，855，900.00元。

二者差異為RMB937，650.00元，VHK每月基本上都要支付1-2次USD700，000.00給VBJ，對(duì)于VBJ收到美金后兌換為人民幣的數(shù)額差異影響數(shù)字巨大，VBJ的PRC報(bào)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益科目數(shù)據(jù)變動(dòng)就相應(yīng)較大，這個(gè)科目變化影響損益表數(shù)字。

選取有代表性的幾年財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益科目發(fā)生額如下：

2013年：-6，834，741.16；2014年：863，536.08；2015年：866，900.05；2016年：9，601，097.41；2017年：-3，675，943.06；2018年截止7月31日2，709，883.42

2013年末至2014年初是人民幣匯率最高點(diǎn)，匯兌損益從負(fù)數(shù)變?yōu)檎龜?shù)。2017年至2018年又經(jīng)歷一次匯率波動(dòng)，匯兌損益由負(fù)變正。

人民幣匯率變動(dòng)對(duì)VBJ的影響較大，主要涉及VHK支付的特許權(quán)使用費(fèi)，匯兌損益同匯率變動(dòng)正相關(guān)。匯兌損失出現(xiàn)時(shí)，因其賬務(wù)處理在“財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益”科目，在所得稅前可以抵扣。對(duì)于VHK則影響較小。如果美金持續(xù)走高，在VHK交易對(duì)企業(yè)有利。

四、結(jié)束語(yǔ)

集成電路企業(yè)的稅收籌劃涉及中國(guó)大陸和香港特別行政區(qū)，流程設(shè)計(jì)符合各個(gè)階段企業(yè)運(yùn)行，是目前符合各地稅政的較好方法。由此可引申為科研類(lèi)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化的經(jīng)營(yíng)模式及稅收籌劃方案。對(duì)于可以用美金交易的企業(yè)來(lái)講，在香港注冊(cè)公司不失為一種節(jié)稅的良策；運(yùn)用國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新的能力，實(shí)現(xiàn)技術(shù)出口，也是國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)營(yíng)方式。

應(yīng)用此方案應(yīng)充分考慮國(guó)家稅局政策變更及新頒布的政策是否和已有模式?jīng)_突，需要企業(yè)及時(shí)關(guān)注。

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