張海麟

【摘 要】事業(yè)單位會計信息主要通過會計報表來綜合反映事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果，反映國家財政資金在事業(yè)單位產(chǎn)生的效益和作用。首先，會計信息應該是真實可靠的，這樣才有最基本的參考價值，可以用于衡量和判斷事業(yè)單位的運營狀況和成果，可以對之前的不足做出改進以及對未來的規(guī)劃提供建議。本文研究了事業(yè)單位會計信息質量的不足和問題，以及產(chǎn)生的原因，根據(jù)原因提出一些解決辦法，希望可以幫助事業(yè)單位的進步，能夠提高事業(yè)單位的會計信息質量。

【關鍵詞】事業(yè)單位；會計信息；可靠性；研究

事業(yè)單位會計報表，是一種總結性書面文件，反映事業(yè)單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流向的信息，是單位財務報告的重要組成部分。是對外傳遞財務信息的渠道。多年的事業(yè)單位財務工作，感覺由于受一些內外在條件的影響，事業(yè)單位決算報表會產(chǎn)生失真的問題。事業(yè)單位會計信息失真，究其緣由，是各單位支出項目按照國家規(guī)定比例來填報。事業(yè)單位在填寫《行政事業(yè)類支出決算表》、《行政事業(yè)類基本支出決算明細表》時，為了符合相關規(guī)定的標準，事業(yè)單位在編制報表時會對一些公用支出項按照規(guī)定的標準來套，會與實際支出產(chǎn)生差異。

一、理論基礎

與會計信息相關的基礎理論以及前期相關的研究成果，都是本文研究的理論基礎。

（一）信息不對稱理論

信息不對稱理論表達的是，在各種經(jīng)濟活動中，由于委托關系，各種經(jīng)濟活動的相關利益體由于所在的位置不同，獲得相關信息的渠道不同，掌握信息的詳細程度以及信息的可靠程度是有差別的。因此產(chǎn)生了信息的不對稱。信息不對稱現(xiàn)象在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中無處不在，是伴隨著委托代理關系產(chǎn)生而產(chǎn)生的。代理人的利己意識會產(chǎn)生與委托人的需求相異的行為，如減少會計信息的可靠性，甚至有損委托人的切身利益。在信息方面代理人更有優(yōu)勢。

事業(yè)單位與國家存在著委托代理關系，事業(yè)單位是代理方，公眾是委托方。在財政資源管理方面，事業(yè)單位業(yè)務執(zhí)行委托，擁有直接的信息資源，占據(jù)事業(yè)單位的信息優(yōu)勢；而公眾作為委托方，只能通過事業(yè)單位的會計信息來了解，必然處于信息劣勢地位。信息不對稱容易導致腐敗、貪污、故意隱瞞或掩蓋其不合理不合法的行為。

（二）委托代理理論

委托代理理論產(chǎn)生于上世紀60年代末70年代初，由于組織內部存在著信息不對稱以及管理層激勵問題，一些專家學者開始研究委托代理關系產(chǎn)生的影響。委托代理理論的主要目的是研究在委托關系成立的前提下，產(chǎn)生了信息獲得的不同地位，這種信息地位的不對稱，越發(fā)激發(fā)利益沖突，在這種情況下，委托人如何更好地激勵受托人，是組織體更好發(fā)展的前提。對于事業(yè)單位來說，是政府的委托，委托其行使公共資源的權利，這是一個特殊的委托代理關系，因此就產(chǎn)生了委托代理理論的分支--公共受托責任理論。

二、事業(yè)單位會計信息現(xiàn)狀特征分析

目前事業(yè)單位會計體系，是由預算會計和財務會計兩部分構成。預算會計是我國各類事業(yè)單位進行核算其經(jīng)濟活動和監(jiān)督本單位預算執(zhí)行情況及結果的專業(yè)會計，目的是為了進行預算管理，分析預算收入和預算支出。預算會計的作用也包括管理和控制事業(yè)單位的財務情況，從而 更好地反映國家財政資金的運用績效，更好地管理和調控國家的財政收支和宏觀經(jīng)濟。但預算管理由于各種原因，還不能向利益相關者傳遞相關財務及運行情減的有效信息。

由于事業(yè)單位會計缺乏質量的評價標準，相比較國外的會計體系，我國開展事業(yè)單位會計的研究起步較晚，事業(yè)單位的會計信息質量還有很大的改進空間。IFAC曾列出了12個事業(yè)單位的會計信息質量要點，跟企業(yè)的有一些共同點，但是從字面上看，存在一些差別表達，比如忠實表達、中立性、審慎性、成本效益原則，其中可靠性、相關性、可理解性、可比性被認為是“核心的行政事業(yè)單位會計信息質量特征”。我國事業(yè)單位的會計信息質量在《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》等法規(guī)文件中有規(guī)范，但是每一種會計制度對信息質量的要求有差別，同時，我國剛出臺的《政府會計準則一一基本準則》對行政事業(yè)單位會計信息質量也提出了要求。

預算會計信息基本上是給內部職員使用的，忽視了外部使用者的需要，這會影響根據(jù)會計信息得出的判斷和結論，沒有辦法獲得最公平的評價，導致事業(yè)單位的會計目標沒有真正落實執(zhí)行。

現(xiàn)在，我國的政府會計主要包含了會計內容的預估、核對還有監(jiān)督政府的預算進出數(shù)額。雖然一般來說我們認為預算會計是政府的部分職責，然而其實是無法展現(xiàn)出政府資產(chǎn)的債務數(shù)額、營運的成績等數(shù)據(jù)的。另一方面，我國事業(yè)單位的會計信息基本用于內部人員的使用，用來優(yōu)化管理水平和決策。所以目前政府會計的核心要求就是要幫助決策者做出最佳選擇，但卻沒有關注到外部信息使用者的需要，外部信息使用者的信息需要跟內部是不一樣的，所以目前提供的信息無法滿足外部信息使用者的需求，這樣就表示信息的質量不佳。

因此，預算會計方式?jīng)]有考慮到人民群眾等外部信息使用人的需要，導致事業(yè)單位的會計信息目標涵蓋不夠全面，信息的質量不高。

所以目前的狀況下，收付實現(xiàn)制的核算方式會限制會計信息的運用和優(yōu)勢，無法全面的體現(xiàn)事業(yè)單位的債務情況尤其是隱形債務的問題。

會計的審核制度不夠完善還需要改進和提高。會計有反映和監(jiān)督這兩個最根本的功能，也被稱作會計的基本職能。會計的基本職能有沒有起到應有的作用是可以判斷會計審核制度的好壞的。另一方面，審計也是可以用來確保會計信息質量的有力工具。獨立性對于政府審計和注冊會計師審計都是必須保證的基礎條件，是為了確保審計的結論是公平公正的。在很多別的國家，事業(yè)單位的會計報告必須要經(jīng)過獨立審計部門的審計之后，才可以向公眾進行披露，但我國目前還沒有這么嚴格的要求，不經(jīng)過獨立審計部門的審計也可以對公眾進行披露。然而這樣披露的信息到底是不是可靠、公平公正就存在一些疑問，這一部分還需要不斷的健全完善來保證信息的質量。

三、對策建議

（一）明確目標

事業(yè)單位不需要考慮盈利性的問題，收入的主要來源是稅收、罰金等。所以，事業(yè)單位的會計信息主要是為了體現(xiàn)其受公眾委托后，對于公共的資產(chǎn)資源進行的管理使用是否合理合規(guī)。在這個目標前提下，要完成經(jīng)濟決策的最佳選擇。按照有關研究，事業(yè)單位的會計目標被分成不同的等級來進行定義，也就是基本目標、具體目標還有最高目標。我們來一一進行研究：

1.基本目標

1）披露的信息必須是合法的；

2）要披露有關的資產(chǎn)、負債和資金進出；

3）展現(xiàn)政府績效情況；

4）展現(xiàn)特殊經(jīng)濟資源水平；

5）展現(xiàn)財政的可持續(xù)性。

2.具體目標

1）披露公共財政管理過程、政府的主體行為是否依照法律規(guī)定，了解政府獲取資源、預算的實施是否依照法律規(guī)定，會計財務報表有沒有被審計過；

2）披露公共資產(chǎn)資源的數(shù)據(jù)、負債的數(shù)額，以及公共行為的成本，還有財政資源的源頭和走向，政府管理情況的評價結論；

3）披露政府的資產(chǎn)和負債調整數(shù)額和流動去向，幫助事業(yè)單位的報表可以給使用人用于衡量政府的服務情況和有關的財政問題；

4）披露政府的國企股權情況，還有基礎設施、其他資源的發(fā)展、維護和管理情況。

5）提供政府財政的后續(xù)未來信息，保證未來的資源不會因為某些人急功近利而被過度消耗。

要完整的考慮有關人員的信息要求，然后根據(jù)要求來提供給不同使用者，最大化的提高會計信息的使用價值。由于事業(yè)單位的信息使用人來自不同的領域，范圍很大，所以需求也是完全不一樣的。所以信息是否可以滿足更多的使用人的需求就能夠辨別會計信息質量好壞。可以達到更多人需求的信息就是更高質量的信息?；旧衔覀儼咽聵I(yè)單位會計信息使用者分成以下幾個類別：政府單位的內部領導人、立法機構組織、投資人、人民群眾、審計部門組織。這些不同的信息使用者的信息需求和重點都是不一樣的，比如說政府單位的內部領導人主要是為了利用信息來做出更好的決策，立法機構組織是為了利用信息來核對和審查有關的事業(yè)單位有沒有合法范圍內進行活動和業(yè)務的處理，投資人是為了更好的明確政府的資產(chǎn)狀況適不適合投資，人民群眾獲取信息是為了了解事業(yè)單位對于委托責任的完成狀況并且做出評價和建議，審計部門組織是為了可以做出最科學最公平的審計報告。所以針對這些完全不同的信息需求，必須要提供完整的、不同方向的會計信息才能夠滿足更多的使用人，提高信息的質量。

（二）明確報告主體的層次和圍

會計主體是會計工作的服務對象。事業(yè)單位的會計主體劃定了報告的范圍，也給不同的交易流程和區(qū)間范圍都做了限定。現(xiàn)在，我國的事業(yè)單位會計主體大多數(shù)是根據(jù)行政的區(qū)塊和財政撥款數(shù)額來進行區(qū)分的，所以應該要按照組織架構來進行主體的搭建。然而，撥款中有部分資金是要求用于特定的用途的，不能用于其他方面，這一部分專用資金就應該單獨列出作為一個特定的主體然后再核算。就算是很多專用資金都來自一樣的主體，也必須單獨拎出來再進行獨立的核算。比如歐美國家就會選擇基金會計方法，通過這一方法來計算、核算和審查專用的資金。現(xiàn)在我國的事業(yè)單位還沒有強制要求單獨列出專用資金作為一個獨立的跨級主體，不過已經(jīng)要求專用資金必須通過單獨的核算，部分是必須完成單獨報告的。然而，現(xiàn)在的方法還不能很好地反饋出專用資金的使用情況和成果，由于并沒有設定為獨立的主體來進行核算匯報，所以很多組織并不能準確清楚的了解這一列資金的使用過程和結果。對于公眾來說，也失去了完整全面地了解事業(yè)單位的職責完成狀況。所以必須要把組織的主體和基金的主體都考慮進去，融合成一體，這樣才有可能最全面完整的反饋出資金資產(chǎn)的利用情況、過程和結果。

優(yōu)化事業(yè)單位會計主體的結構。首先要根據(jù)不同信息使用人的信息需求來確定不同層次的會計主體，方便信息使用人按照需求快速獲得自己需要的信息，提高效率。其次可以根據(jù)資金的屬性來進行區(qū)分，把只能用于特定用途的專用資金作為單獨的會計主體，進行詳細的記錄和核算，可以清晰準確的反映出這一部分資金的使用狀況和成果。再來應該完成全面的、綜合的財務報告，要有綜合的報告主體，根據(jù)不同級別的行政單位來進行歸納分級，全部列入報告中統(tǒng)一進行整合和歸納，就可以反饋出不同層次的行政單位的財務情況，也可以很好的了解整體的情況。

【參考文獻】

[1]婁桂蓮.會計信息失真界定、成因與治理研究.財會研究，2013，01：36-40

[2]李玉紅，舒孜孜.會計信息失真原因及對策研究.經(jīng)濟研究導刊，2013，07： 104-105

[3]鐘黃聰.會計信息失真的重新定義與分類.財會月刊，2011，02：8-10

[4]岳世忠，郭嘉萍.基于委托代理理論的會計信息失真問題研究.蘭州文理學院學 報（社會科學版），2014，03：42-45

[5]崔揚，會計信息失真的原因分析和對策研討.經(jīng)濟研究導刊，2014，10：146-147