吳人為

摘 要 隨著營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍實(shí)施，納稅企業(yè)都面臨如何適用新政策，如何享受稅收優(yōu)惠的問題。如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，制定合理的納稅籌劃策略，最大限度提升經(jīng)濟(jì)效益成為擺在所有酒店行業(yè)工作者面前亟待解決的重要課題。這就要求納稅人深入了解、準(zhǔn)確把握營(yíng)改增帶來的各種變化，在此基礎(chǔ)上開展稅收籌劃，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增；稅收籌劃；稅負(fù)

一、酒店業(yè)現(xiàn)階段存在的問題

（一）酒店管理層不重視稅收籌劃

酒店稅收籌劃意識(shí)淡薄，酒店的總經(jīng)理認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)部的事情，和其他部門甚至和總經(jīng)理沒有關(guān)系，總經(jīng)理認(rèn)為稅務(wù)是財(cái)務(wù)部的事，出現(xiàn)多繳稅或少繳稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰那都是財(cái)務(wù)經(jīng)理的責(zé)任，目前集團(tuán)有規(guī)定，只要稅務(wù)出了問題，所有罰款和滯納金都是由財(cái)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)，這一規(guī)定也抑制了財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行稅收籌劃的激情，因?yàn)槎悇?wù)籌劃一不小必就有風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為與其稅收籌劃為酒店降低了稅收負(fù)擔(dān)而所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)卻要財(cái)務(wù)人員來承擔(dān)，還不如不籌劃按實(shí)際繳稅。

（二）酒店管理干部文化程度不高

大多數(shù)酒店是家族企業(yè)，這類酒店中除極少數(shù)管理者是外招的外，包括酒店總經(jīng)理和大部分部口經(jīng)理都是內(nèi)部慢慢提拔的，普遍文化程度不高，有的經(jīng)理只有初中學(xué)歷，所以在認(rèn)知和溝通方面較欠缺，且都認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅，偷逃稅和稅收籌劃分不清，有時(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生了還讓財(cái)務(wù)籌劃一下少繳稅，認(rèn)為調(diào)整下賬目就可以少繳稅增加利潤(rùn)。財(cái)務(wù)管理重要組成部分的稅收籌劃得不到酒店最高管理者的重視。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后利益最大化，有收益則必有風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃涉及到的多方面因素必然導(dǎo)致存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，但酒店管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

二、酒店業(yè)稅收籌劃策略

（一）租賃收入征納方式的稅收籌劃

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定；"一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。"若酒店不動(dòng)產(chǎn)均為這之前取得，則不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（包括外包點(diǎn)出租、停車場(chǎng)收費(fèi)、廣告位出租等），可以選擇一般征收或簡(jiǎn)易征收，但征收方式一旦選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更，且同一個(gè)企業(yè)同一種項(xiàng)目收入只能選擇一種征收方式，所以在做決策時(shí)要對(duì)未來36個(gè)月的收入進(jìn)行合理的預(yù)估并進(jìn)行測(cè)算后選擇稅負(fù)最低的征收方式。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（二）康體中心收入征納方式的稅收籌劃

酒店第一大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目就是康體中心，主要是游泳池和健身器材，屬于生活服務(wù)業(yè)中的文化體育服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅36號(hào)文規(guī)定，文化體育服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易征收，但36個(gè)月內(nèi)不能改變征收模式。

酒店康體中心主要為游泳收入和健身收入，假設(shè)未來36個(gè)月康體收入為900萬，康體中心的水電氣可以取得增值稅專用發(fā)票，每年進(jìn)項(xiàng)稅約8萬，其他易耗品進(jìn)項(xiàng)稅2萬，另外由于酒店計(jì)劃本年度對(duì)康體中心、進(jìn)行改造，采購(gòu)一批健身器材，工程改造計(jì)劃40萬元，健身器材40萬元，均可取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)11.2萬元。一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易征收稅負(fù)對(duì)比見表2-2；

從上表可知，酒店康體中心收入選擇簡(jiǎn)易征收方式比一般計(jì)稅方式需繳納的增值稅要多，同租賃收入一樣，在做稅務(wù)籌劃時(shí)，仍需綜合考慮36個(gè)月的經(jīng)營(yíng)情況和取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等因素，由于康體中心水電氣耗用較大且均能取得增值稅專用發(fā)票，再加上工程改造和購(gòu)買健身器材取得較多的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，所以康體中心收入選擇一般計(jì)稅方式比簡(jiǎn)易征收方式需繳納的增值稅要少一半有余，這時(shí)酒店選擇一般計(jì)稅征收。

（三）混合銷售和兼營(yíng)行為的稅收籌劃

混合銷售：根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定，服務(wù)與貨物不能分開，存在內(nèi)部必然聯(lián)系的就屬于混合銷售，混合銷售適應(yīng)的稅率從主業(yè)，也就是主營(yíng)項(xiàng)目是銷售貨物的，混合銷售所有收入均適用銷售貨物的稅率，如主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售服務(wù)的，所有混合銷售收入均適用銷售服務(wù)的增值稅稅率。而貨物和服務(wù)沒有內(nèi)部必然聯(lián)系的，是兩個(gè)獨(dú)立的銷售活動(dòng)，就屬于兼營(yíng)，分別適用不同稅率，不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收入，要分開核算，沒有分開核算的，從高適用稅率，如兼營(yíng)銷售貨物和銷售服務(wù)，沒有分開核算各自的收入金額，全部收入均按銷售貨物的稅率計(jì)稅

有些酒店客房為了方便客人對(duì)小商品的需求，提高服務(wù)質(zhì)量，而設(shè)置的小酒吧，由客人自助選購(gòu)，不是客房必須有的服務(wù)范疇，盡管銷售對(duì)象是同樣的，但小酒吧的商品和客房不是必然的內(nèi)在聯(lián)系，不是同一項(xiàng)銷售行為，因此客房小酒吧銷售應(yīng)屬于兼營(yíng)行為，小酒吧收入要按照銷售貨物的稅率繳納增值稅，根據(jù)規(guī)定，兼營(yíng)項(xiàng)目要分別核算收入，分別適用稅率，如果沒有分開核算，稅務(wù)部門會(huì)讓酒店從高計(jì)稅，也即所有收入均按銷售貨物的稅率17%計(jì)稅，銷售貨物稅率是17%，而服務(wù)業(yè)稅率是6%，稅負(fù)差距大，因此酒店針對(duì)兼營(yíng)項(xiàng)目一定要嚴(yán)格分開核算，在開具發(fā)票時(shí)也要嚴(yán)格分開開具，后臺(tái)在核算時(shí)也要分開核算，如果不然，一旦從高計(jì)征增值稅將會(huì)使酒店增值稅稅負(fù)大大增加。

餐飲部經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目也有其獨(dú)有的特點(diǎn)，同時(shí)為客人提供餐飲服務(wù)、售賣煙酒和飲料，而且價(jià)格一般要比商超要貴，雖然也存在兩項(xiàng)銷售，即銷售貨物又銷售服務(wù)，但煙酒屬于餐飲服務(wù)的組成部分，兩者存在內(nèi)在的必然聯(lián)系，其中有酒店員工的服務(wù)，一起形成一個(gè)完整的餐飲消費(fèi)，因此應(yīng)該屬于混合銷售，并按照主業(yè)適用6%的增值稅稅率。

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