劉懿文

摘要：為了推動(dòng)中小企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)企業(yè)市場競爭力的培養(yǎng)，國家在稅制改革方面出臺(tái)了許多切實(shí)的舉措，“營改增”無疑是其中最為核心和關(guān)鍵的內(nèi)容，并在促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展方面，取得了非常大的效果。對(duì)于這項(xiàng)稅制改革措施，各個(gè)行業(yè)受到的影響不同，企業(yè)為應(yīng)對(duì)“營改增”而采取的措施也完全不一致。以電力工程企業(yè)來說，“營改增”對(duì)企業(yè)在完成建設(shè)項(xiàng)目的過程中的影響主要體現(xiàn)在成本、利潤、投資、財(cái)務(wù)等方面，研究新稅制下的電力工程項(xiàng)目的具體建設(shè)過程，有著非常現(xiàn)實(shí)的價(jià)值和意義。

關(guān)鍵詞：“營改增”；電力企業(yè)；電力施工

一、“營改增”稅改制度對(duì)企業(yè)的影響

作為我國當(dāng)前財(cái)稅制度改革過程中一項(xiàng)非常關(guān)鍵的舉措，“營改增”自一施行就得到了廣大企業(yè)的高度關(guān)注，從長遠(yuǎn)來看，“營改增”對(duì)于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有非常積極的影響，對(duì)于提升產(chǎn)業(yè)整體的發(fā)展有巨大的促進(jìn)作用。從國家財(cái)稅的角度考慮，“營改增”對(duì)于企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有很大的促進(jìn)作用，降低了重復(fù)征稅的程度，并有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行減稅和降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。但從目前來說，企業(yè)需要重新適應(yīng)新的稅收制度，一些成熟的完善的財(cái)務(wù)做法需要重新調(diào)整，企業(yè)的市場競爭力會(huì)因此受到一些影響，這種影響有可能是正面的影響，也有可能是負(fù)面的問題，完全取決于企業(yè)自身適應(yīng)新變化的能力。

從電力工程建設(shè)企業(yè)的角度來看“營改增”帶來的問題和挑戰(zhàn)，最主要也是最迫切的要求就是企業(yè)要利用獲取產(chǎn)品以及服務(wù)的甲方企業(yè)那里拿到增值稅中有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)容的發(fā)票，這些企業(yè)可以利用增值稅發(fā)票來對(duì)下游的各個(gè)企業(yè)收取銷售項(xiàng)的稅款，而這些下游的企業(yè)則可以憑借增值稅發(fā)票中的減進(jìn)項(xiàng)，按實(shí)際的增值額來進(jìn)行繳稅。如果沒有實(shí)現(xiàn)利潤，企業(yè)就不需要繳納該項(xiàng)稅款，這對(duì)于周期性生產(chǎn)的電力工程建設(shè)企業(yè)來說，是非常適合的收稅形式。

二、“營改增”對(duì)于電力施工項(xiàng)目的直接影響

（一）對(duì)電力工程項(xiàng)目施工成本的影響

在“營改增”稅改實(shí)施前，電力施工企業(yè)在稅收過程中扮演兩個(gè)角色：一是營業(yè)稅的正常納稅人，而是增值稅的直接負(fù)稅人。為完成營業(yè)稅和增值稅的繳付，企業(yè)需要按照建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅目先行繳納3%的企業(yè)營業(yè)稅，之后再根據(jù)營業(yè)收入進(jìn)行全額的征稅。在對(duì)稅務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，建筑材料花費(fèi)的成本是整個(gè)施工項(xiàng)目成本的最主要部分之一，實(shí)際要占到整個(gè)工程造價(jià)總額的約60%，而諸如外購的建筑材料成本、施工設(shè)備機(jī)械成本、維修保養(yǎng)成本、用水、用電、消耗的油料等，這些符合增值稅標(biāo)準(zhǔn)的貨物進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額都不會(huì)得到任何抵扣。進(jìn)行“營改增”后，此時(shí)電力施工企業(yè)需要依據(jù)建筑業(yè)所適用的11%的稅率額度，從數(shù)字上看似乎有所增高，但征收的起點(diǎn)不同，該稅賦是依據(jù)經(jīng)營建設(shè)的增值額部分進(jìn)行征收，而前述的建筑材料成本、施工設(shè)備機(jī)械成本、維修保養(yǎng)成本、用水、用電、消耗的油料等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額能進(jìn)行抵扣。

這樣就可以防止增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣同時(shí)還需要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅的問題發(fā)生，降低了重復(fù)納稅的情況，其積極的影響還是可以很容易看到的。但目前存在的問題是，電力施工企業(yè)完成工程時(shí)所接觸到的上游企業(yè)，這些企業(yè)中有相當(dāng)一部分是小規(guī)模納稅人，其無法提供施工電力企業(yè)需要的增值稅專用發(fā)票，因此這些建筑材料等花費(fèi)在進(jìn)項(xiàng)稅額中只會(huì)被抵扣其中的一部分。此外，電力施工企業(yè)也屬于勞動(dòng)密集型的行業(yè)，其實(shí)際的人力成本要占到電力工程成本總額的1/5以上，而且這一情況在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)有太大變化，甚至因?yàn)楣と斯べY上浮還有繼續(xù)加大的趨勢(shì)。在這次“營改增”的稅改中，對(duì)于人力成本要求不可以作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這也直接增加了電力工程企業(yè)的稅負(fù)。

（二）對(duì)電力工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的影響

“營改增”的稅改方案實(shí)施直接導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等制度隨之發(fā)生巨大的改變，要是按照原營業(yè)稅方式核算企業(yè)稅負(fù)，此時(shí)服務(wù)發(fā)票上的金額確定為服務(wù)收益，而在實(shí)際做賬中將其列支為企業(yè)成本，因此，企業(yè)稅額=收入額×稅率，對(duì)這一部分就無需交稅。在實(shí)行“營改增”之后，實(shí)際企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額就是本期銷項(xiàng)減掉本期的進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)本期銷項(xiàng)和本期進(jìn)項(xiàng)的稅額都需要憑借應(yīng)繳納的稅金來進(jìn)行計(jì)算，因此可以得知，企業(yè)的稅金、收入核算、購入服務(wù)都會(huì)產(chǎn)生新的變化。同時(shí)，對(duì)發(fā)票的管理以及使用都發(fā)生了改變，專用的企業(yè)增值稅發(fā)票以及企業(yè)在進(jìn)行采購和提供服務(wù)過程中的所有銷項(xiàng)稅額都存在密切的聯(lián)系，這將會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅所應(yīng)該繳納的稅金形成非常直接的影響，導(dǎo)致增值稅的發(fā)票管理更趨于嚴(yán)格。

（三）對(duì)電力工程項(xiàng)目投資選擇的影響

通過對(duì)“營改增”進(jìn)行充分利用，能降低企業(yè)實(shí)際的稅收數(shù)額，并最終體現(xiàn)在企業(yè)利潤的提升上，因此，企業(yè)可以向一些固定產(chǎn)和重型施工設(shè)備等方面進(jìn)行更多投資，以增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和市場競爭力。從“營改增”后的企業(yè)投資建設(shè)的方向選擇上來看，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化和成本最低化，會(huì)盡量降低并建項(xiàng)目，更多傾向于選擇自己的建設(shè)方式。

三、電力企業(yè)在項(xiàng)目完成過程中對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目要選擇合適的供應(yīng)商

在電力工程項(xiàng)目中，實(shí)際上建筑材料花費(fèi)要占到工程全部成本的60%左右，在“營改增”前，企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目對(duì)于供應(yīng)商的要求，首選因素就是價(jià)格，其次才能考慮質(zhì)量。在“營改增”后，將工程企業(yè)的稅負(fù)直接與材料的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這樣，電力施工企業(yè)就會(huì)考慮為取得更好的建設(shè)質(zhì)量，對(duì)成本不再像以前那么敏感。企業(yè)有了轉(zhuǎn)變生產(chǎn)觀念的必要性。通過認(rèn)真評(píng)價(jià)供應(yīng)商的資質(zhì)和法律層面的正規(guī)納稅資格，因?yàn)樾枰?yīng)商必須提供采購建筑材料的票據(jù)，對(duì)材料的價(jià)格以及質(zhì)量再進(jìn)行充分對(duì)比，選擇更為適合該工程項(xiàng)目的供應(yīng)商。對(duì)于工程項(xiàng)目中需要進(jìn)行外租或采購等操作，要在合同中詳細(xì)確認(rèn)對(duì)方能提供有效合法的專用增值稅發(fā)票。電力工程企業(yè)的分包管理部門要嚴(yán)格審查這些分包商的合法資質(zhì)，可以把整個(gè)購入內(nèi)容納入進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，物資部門要非常嚴(yán)格地審查供應(yīng)商的資質(zhì)，在工程中定期提供合格材料供應(yīng)商的具體名單，以便建設(shè)部門屆時(shí)選擇。

（二）擬定項(xiàng)目有效投資的計(jì)劃

在“營改增”稅改制度的影響下，對(duì)工程項(xiàng)目的投資與過去有了很大的區(qū)別，整個(gè)流程發(fā)生了非常大的變化。對(duì)于具體建設(shè)項(xiàng)目的投資，首先會(huì)從稅務(wù)的角度衡量其損益性。電力工程企業(yè)必須對(duì)國家相關(guān)稅收政策進(jìn)行充分的了解和理解，在此基礎(chǔ)上，才可以在實(shí)際項(xiàng)目投資的過程中合理利用增值稅的有關(guān)優(yōu)惠內(nèi)容。企業(yè)要形成全面和與時(shí)俱進(jìn)的主動(dòng)籌資建設(shè)意識(shí)，在新的稅收環(huán)境下要有更為合理的流程調(diào)整，以此來順應(yīng)整個(gè)發(fā)展潮流，通過合理研究擬定對(duì)項(xiàng)目的詳細(xì)投資指導(dǎo)計(jì)劃，在具體的投資中，企業(yè)要將工程的實(shí)際情況和國家“營改增”條款對(duì)應(yīng)結(jié)合起來，確保所有的投資能更為科學(xué)地展開，避免對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的盲目投資和隨意建設(shè)，從根本上確保企業(yè)能收回投資的全部效益。

（三）根據(jù)項(xiàng)目內(nèi)容改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

對(duì)于電力工程項(xiàng)目來說，企業(yè)以前的做法就是依據(jù)工程進(jìn)度通過幾次來繳納企業(yè)的營業(yè)稅，而會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，只有當(dāng)涉及到具體的營業(yè)稅進(jìn)行計(jì)提以及繳納的情況下才可以實(shí)施。在“營改增”之后，項(xiàng)目所需材料的購進(jìn)過程、發(fā)出過程、驗(yàn)工計(jì)價(jià)過程等每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要對(duì)增值稅進(jìn)行核算。

（四）嚴(yán)格工程項(xiàng)目專用發(fā)票的管理

對(duì)于工程項(xiàng)目中涉及到的專用發(fā)票，企業(yè)必須非常重視對(duì)其的管理工作：1.要對(duì)工程項(xiàng)目中涉及到的普通納稅人和小規(guī)模納稅人所持的增值發(fā)票明確進(jìn)行區(qū)分，以專用增值稅發(fā)票的實(shí)際資格作為項(xiàng)目建設(shè)的重要因素。2.要做好工程項(xiàng)目的專用增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核、保管，經(jīng)辦人要查驗(yàn)清楚所有細(xì)節(jié)，確保工程的進(jìn)項(xiàng)稅合法合規(guī)。3.要強(qiáng)化開具發(fā)票的時(shí)限管理，注意在項(xiàng)目進(jìn)行中及時(shí)得到進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行開票結(jié)算之前，還要進(jìn)一步確認(rèn)已得到該項(xiàng)目的所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。需要注意的是，進(jìn)項(xiàng)抵扣按規(guī)定會(huì)有180天的限制期，辦理人員在取得所需的發(fā)票后，要及時(shí)向相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)，防止因?yàn)榘l(fā)票發(fā)生過期等問題而導(dǎo)致不能抵扣。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”對(duì)于電力工程項(xiàng)目的影響是方方面面的，其最終都會(huì)落實(shí)在企業(yè)的頭上。為了提升電力工程項(xiàng)目對(duì)于“營改增”的充分利用，電力建筑企業(yè)必須對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的完成過程進(jìn)行梳理，從上下游的商家到具體的財(cái)務(wù)管理控制環(huán)節(jié)，都要依據(jù)新規(guī)定嚴(yán)格做好相應(yīng)的管理實(shí)施工作，充分利用國家稅收提供的機(jī)會(huì)，推動(dòng)電力工程項(xiàng)目建設(shè)的利潤最大化，促使企業(yè)發(fā)展上升到更高的水平。

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（作者單位：中電投電力工程有限公司）