吳園

摘要：我國自計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變成市場經(jīng)濟以后，企業(yè)間的市場競爭逐漸加劇，企業(yè)為了在市場競爭中保持良好的發(fā)展態(tài)勢，需要加強內(nèi)部的管理與控制工作。企業(yè)的內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)在運營過程中的成本支出，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。因此，企業(yè)中管理人員必須對企業(yè)內(nèi)部控制工作具有一個明確的認(rèn)識，利用合理的內(nèi)部控制工作措施促進企業(yè)的管理效率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；本質(zhì)與概念；理論反思

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷加快，企業(yè)管理工作中財務(wù)管理工作逐漸變得復(fù)雜化，經(jīng)濟市場對企業(yè)內(nèi)部控制工作也提出了較高的要求。企業(yè)要想提高自身的經(jīng)濟效益，就需要利用有效的措施減少運營成本。在這一過程中，內(nèi)部控制工作展現(xiàn)出了重要的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)

在當(dāng)今時代的發(fā)展背景下，企業(yè)內(nèi)部控制工作的相關(guān)研究學(xué)者普遍認(rèn)為內(nèi)部控制分為兩種工作形式，一種是企業(yè)內(nèi)部管理工作的控制，另一種是企業(yè)內(nèi)部會計工作的控制。其中，內(nèi)部管理控制包涵了管理員工、評價企業(yè)經(jīng)營效果等工作。從管理的層面上維護企業(yè)的正常運行。而針對企業(yè)會計工作的內(nèi)部控制，則主要從財務(wù)的角度上，控制以及管理企業(yè)資金的流動。在減小企業(yè)中資金風(fēng)險的同時，提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。從企業(yè)的財產(chǎn)管理方面促進企業(yè)的發(fā)展[1]。

實現(xiàn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制工作需要企業(yè)建立和完善相關(guān)制度，積極引進先進的內(nèi)部控制管理模式。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，在我國社會建設(shè)腳步發(fā)展快速的前提下，房地產(chǎn)企業(yè)的員工管理、資金管理和工程項目管理等工作都存在不足之處，需要房地產(chǎn)企業(yè)加以完善。從經(jīng)濟管理的角度，目前世界范圍的經(jīng)濟格局變化較快，企業(yè)因此而面臨的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險都有所增加，加強企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要[2]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

國際上的企業(yè)內(nèi)部控制工作管理機構(gòu)，國際審計機構(gòu)組織認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制需要從功能設(shè)計、適時適量以及成本效益三個方面貫徹落實相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)研究報告中對內(nèi)部控制工作的定義為，企業(yè)的管理者、董事會以及企業(yè)的其他工作人員用以提高企業(yè)經(jīng)營工作效率和企業(yè)發(fā)展效果為進行的管理工作。在我國，在二十世紀(jì)初制定的《企業(yè)內(nèi)部控制工作基本規(guī)范》中，將企業(yè)的內(nèi)部控制概念定義為：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告、資產(chǎn)安全以及相關(guān)信息完整真實，用以提高企業(yè)的經(jīng)營效果和經(jīng)營效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。從這個定義中可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制工作是在我國基本國情和企業(yè)市場經(jīng)濟實際情況的基礎(chǔ)上建立起來的[3]。

三、影響企業(yè)內(nèi)部控制工作效率的因素分析

（一）內(nèi)部控制工作體系框架

企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架決定了內(nèi)部控制工作的定位、工作目標(biāo)與工作規(guī)劃等。所以對企業(yè)內(nèi)部控制體系框架的建設(shè)是影響我國企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素之一。在企業(yè)管理初期，應(yīng)合理設(shè)計內(nèi)部控制框架體系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的設(shè)計情況，設(shè)計細(xì)致、合理的內(nèi)部框架體系，促進企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展[4]。

（二）企業(yè)內(nèi)部的實際環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的依托場所，所以企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的情況影響企業(yè)內(nèi)部控制的落實情況。所以在企業(yè)中，應(yīng)大力發(fā)展企業(yè)文化，在企業(yè)中形成積極、負(fù)責(zé)的工作意識，從人力資源政策、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等方面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展環(huán)境。在這些內(nèi)部環(huán)境的影響因素中，企業(yè)文化建設(shè)情況是主要的因素之一，企業(yè)工作人員必須形成一致的信念與企業(yè)工作認(rèn)知，企業(yè)文化既能反映出企業(yè)員工的工作效果和工作態(tài)度，還會提升企業(yè)內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的重視程度，利用有效的措施提高企業(yè)工作人員的思想價值觀念，主要培養(yǎng)員工的責(zé)任意識，使企業(yè)下達(dá)的每一個命令都能及時、高效的完成[5]。

（三）企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境

企業(yè)在市場競爭中不斷發(fā)展，經(jīng)濟市場的氛圍對企業(yè)內(nèi)部控制也會產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要想跟進時代的發(fā)展步伐，就必須根據(jù)市場形勢的變化，改變企業(yè)的發(fā)展方向、管理方式等。所以，外部環(huán)境的變化也會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的變化。企業(yè)中可以制定一套完善的外部環(huán)境變化應(yīng)對措施，使企業(yè)在發(fā)展過程中滿足外部環(huán)境的所有要求，同時為企業(yè)創(chuàng)造一個相對穩(wěn)定的內(nèi)部發(fā)展空間，促進內(nèi)部控制的發(fā)展。

（四）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)進行內(nèi)部控制過程中不可缺少的工作內(nèi)容，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制中處于最高位置，目前企業(yè)在內(nèi)部控制工作中存在的普遍問題是權(quán)力的分離和矛盾問題，針對這一問題，可以在企業(yè)的監(jiān)督、控制和管理的權(quán)力分配上實現(xiàn)相互制衡，通過同級之間相互監(jiān)督，相互約束中促進企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展[6]。

（五）企業(yè)內(nèi)部信息的監(jiān)督管理力度

企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作依托企業(yè)收集到的數(shù)據(jù)信息進行，當(dāng)信息的質(zhì)量與流通渠道發(fā)生變化時，企業(yè)的內(nèi)部控制也會因此而發(fā)生變化。企業(yè)管理人員應(yīng)確保企業(yè)信息管理工作的安全性，加強對信息管理工作的監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部控制提供一系列安全的數(shù)據(jù)信息，促進內(nèi)部控制的發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的理論反思

當(dāng)今時代背景下，研究學(xué)界對企業(yè)中內(nèi)部控制的概念與本質(zhì)沒有形成統(tǒng)一的定義。所以企業(yè)內(nèi)部控制需要根據(jù)我國國家的實際情況進行討論和反思。從不同的角度看企業(yè)的內(nèi)部控制，具有不同的發(fā)展特征。首先從歷史的發(fā)展變化規(guī)律來看，企業(yè)的內(nèi)部控制工作主要經(jīng)歷了三個歷史時期，第一階段是內(nèi)部控制雛形階段，企業(yè)剛剛開始了解內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，這一階段的內(nèi)部控制工作與企業(yè)的管理處于相互等同的水平。第二階段是審計技術(shù)導(dǎo)向內(nèi)控階段，這一過程中政府以及國家其他紀(jì)律監(jiān)督管理機構(gòu)對企業(yè)的運行和內(nèi)部控制貢獻(xiàn)了很大的力量，但是這種模式下的企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的內(nèi)在本質(zhì)相偏離，是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的畸形狀態(tài)。第三階段是管理導(dǎo)向內(nèi)控階段，這一時期的內(nèi)部控制強調(diào)了內(nèi)部制度與內(nèi)部管理的雙重屬性。在企業(yè)內(nèi)部控制融入工作管理過程中，需要對企業(yè)風(fēng)險、企業(yè)的環(huán)境進行綜合管理與控制。

就目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，內(nèi)部控制還有很長的路要走。具相關(guān)研究學(xué)者對我國目前內(nèi)部控股現(xiàn)狀的分析來看，需要進行以下幾個方面工作的管理和控制。首先是加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理，從管理屬性上加強對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部控制技術(shù)性與社會性的關(guān)系。其次，結(jié)合我國的國情，建設(shè)具有中國特色社會主義特征的企業(yè)內(nèi)部控制。最后，促進企業(yè)管理工作方式的融入，加強國內(nèi)外內(nèi)部控制的交流與溝通，結(jié)合我國實際情況，適當(dāng)?shù)慕梃b和吸收國外企業(yè)發(fā)展的先進理念和先進的控制技術(shù)。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作對于企業(yè)的發(fā)展來說具有重要的作用，本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和概念，得出影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素有內(nèi)部控制工作體系框架、企業(yè)內(nèi)部的實際環(huán)境、企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部信息的監(jiān)督管理力度。綜合分析得出企業(yè)的內(nèi)部控制還有很長的路要走，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理、我國的國情和引進西方先進的內(nèi)部控制管理方式等方面，加強我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作，促進企業(yè)的發(fā)展，提高我國的經(jīng)濟發(fā)展速度。

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[6]樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會計研究，2014（02）：4-11+94.