廖景詩

摘要：政府補助是社會長期關注的一個問題，且是社會經濟快速發(fā)展的重要內容。本文主要分析并研究政府補助中會計和稅務方面的主要特點和形式以及稅務的處理方式。

關鍵詞：政府補助；會計處理；稅務

由于我國經濟受到金融危機的影響，政府逐漸采取各種形式增加對每個企業(yè)的經濟支持，并通過政府補助的方式來促進經濟的恢復和發(fā)展。政府有關部門出臺許多政策推動企業(yè)經濟發(fā)展，促進企業(yè)經濟恢復。所以，政府在進行經濟補助的時候，要結合具體的經濟問題使用不同的方式來補助，要規(guī)范會計和稅務的問題。

一、政府補助特點分析

政府補助是保證社會發(fā)展的重要內容和形式，政府補助是政府無償給予企業(yè)的非貨幣性資產和貨幣性資產，但不含政府以企業(yè)所有者身份對企業(yè)進行的投資。從政府補助的定義可知，政府補助大致分為兩個特征，即無償性和直接獲取性。

（一）無償性

無償性是指政府給予企業(yè)的資金補助是屬于無償的資產幫助，是不用償還的。無償性特點是政府補助重要的特征，且反映了政府整體性。無償性是區(qū)分政府和企業(yè)間的根本區(qū)別，政府補助的目的不是為了盈利，所以是不用償還的，但投資的資產是有限的。政府的無償補助是促進經濟發(fā)展和進步的重要方式，尤其是金融經濟環(huán)境不斷變化，確保經濟長久穩(wěn)定發(fā)展也是體現政府責任一種重要形式。需要注意的是，政府在對企業(yè)給予補助時有相應的附件要求，但這些要求和政府補助的無償性沒有任何沖突的，只會促進經濟更快發(fā)展的同時確保政府經濟可以正常運行。

（二）直接獲取性

政府補助的另一個特點是直接獲取資產，直接獲取是指單位或企業(yè)可從政府手中直接獲得補助的資產，直接資產包括政府財產的非貨幣性資產和貨幣性資產，他們可以幫助企業(yè)提高整體收益。目前，大多數企業(yè)或單位在獲取財務補助的期間其資產是直接從政府獲取的，如稅款方面的減免資產、房屋使用權、土地使用權等。不屬于資產直接轉移的不在政府財政補助準則規(guī)定之內，如政府和企業(yè)之間的債務豁免權、免征稅、減征稅。

二、政府補助的主要形式

（一）政府補助的貨幣性資產

政府補助的貨幣性資產的形式包括財政貼息、財政撥款和稅收返現等。財政貼息是國家針對特殊地區(qū)的發(fā)展，結合國家的宏觀經濟的目標、政策，主要是從企業(yè)的銀行貸款利息方面進行補貼，財政貼息分兩種形式，一種是政府把貼息的資金劃撥給銀行，銀行以比較優(yōu)惠的利率貸款給企業(yè)，企業(yè)以具體承擔的利息向銀行支付有關利息費用；另一種是政府將補貼資金直接劃撥給企業(yè)或單位。財政撥款是企業(yè)或單位根據政府有關扶持政策，向政府提出無償財政撥款的申請。政府給企業(yè)或單位劃撥資金時有明確的使用條件，企業(yè)需要遵守政府提出的條件和按照指定的用途來使用這些資金。稅收返還是指政府給企業(yè)或單位的補助是以稅收優(yōu)惠的形式，這一補助反映了政府的政策導向，但實際上政府還未給企業(yè)或單位無償的資助。稅收返還要按照政府補助的規(guī)則，滿足條件的才能進行受理。

（二）政府補助的非貨幣性資產

政府針對企業(yè)或單位進行補助的非貨幣資產有天然森林、土地使用權等，由于國家政策的更改，這些資產在會計稅務不常見到。

三、政府補助會計處理規(guī)定

政府給企業(yè)的經濟幫助種類比較多，不是所有的政府支持都屬于政府補助，要結合會計準則的要求判斷該經濟幫助或支持是否在會計準則規(guī)定的政府補助范圍內。政府補助根據會計準則可分為資產有關的補助和收益有關的補助，政府補助不同的分類標準，對應的會計處理方法也有所不同，企業(yè)在繳納年度所得稅的解決方法也不相同。給予企業(yè)的政府補助一般用來補充因價格限制、環(huán)境保護等特殊因素而造成的費用支出。當企業(yè)獲得政府補助之后，要根據會計準則的規(guī)定進行計算和確認，用來彌補企業(yè)已經支出的有關費用可確認為本期損益，用來彌補企業(yè)日后會產生的費用確認為遞延收益。此外，若遞延收益科目本期有結余，在會計報表編制時要重新進行分類。

政府補助的會計處理方法有資本法和收益法兩種。資本法是把政府的補助直接計算到獲得者權益中，而收益法是把政府補助計算到本期的收益或者遞延收益中。收益法又可細分為總額法和凈額法兩種，總額法是把政府補助的所有資產記為收益，而不是將其當作資產有關賬面余額和費用減去；凈額法是則是將政府補助列為對資產賬面余額和補償的費用的減去。

政府補助的會計處理方法分為總額法和凈額法?？傤~法是企業(yè)通過一次性或者多次把政府補助的所有資產計算成收益；而不是將補助當作成本支出和有關資產賬面價值等的減去；凈額法是把政府補助當作對成本費用的補償或有關資產賬面價值等的減去。對于某一類政府補助，企業(yè)可通過判斷其經濟業(yè)務的類型，決定使用總額法還是凈額法。一般來說，當政府補助的業(yè)務類型相同或相似時，企業(yè)應使用同一種會計處理法，且當該方法確定之后不能任意更改；有些政府補助只有一種方法，如普通納稅人增值稅即征即退只有總額法能用。

四、政府補助的稅務處理

政府在給予企業(yè)或單位財務補助的過程中，稅務人員要結合稅務的有關規(guī)定認真處理。稅務處理的有關政策規(guī)定了企業(yè)在獲取國家各種財政補助的過程中，符合財政部和國務院稅務規(guī)定條件的補助不用繳納所得稅，如企業(yè)可以證明該資金具有專項用途的資金撥款文件，或者企業(yè)單獨核算該資金及該資金支出的部分，又或者財政部或其他給予補助的政府機構具有管理該資金的專用方法或要求，除此之外其他形式的財政補助都要根據規(guī)定繳納相應的所得稅。企業(yè)獲得的政府補助是否需要交納所得稅與會計賬務處理沒有關系，只需要判斷其是否與稅法規(guī)定的不繳納稅條件相符。

隨著稅法的改革和完善，企業(yè)或單位在計算所得稅時也所變化，企業(yè)在生產時獲取的各個補助資金不計算到所得稅的范圍之內。企業(yè)獲取的政府補助資金在財務賬表上記錄成補助款項，應劃分到企業(yè)營業(yè)之外的收入，這一規(guī)定在會計和稅法兩方面都是相一致。通過對比政府補助在會計和稅法方面的處理，發(fā)現二者有許多不同，具體表現在：一是稅法明確規(guī)定企業(yè)在獲取政府的財政補助后要根據有關稅法的要求，結合具體收入計算應該繳納所得稅的，但會計有關細則提出企業(yè)在獲取補助資金后要計入到本期損益或遞延收益賬戶內；二是稅法還規(guī)定企業(yè)獲得稅收金額時要結合具體的數字及時繳納，但會計處理方面卻提出暫時扣除政府補助。

五、政府補助有關業(yè)務的納稅關鍵點

政府補助的納稅關鍵點如下：首先，企業(yè)獲得政府補助要必須嚴格按照補助的制度審核，并根據有關財政補助的要求確定補助款項是否需要調整納稅比例，或者是否需要其他補助處理（以及是否需要進行其他有關補助處理）；其次，對于政府補助的款項，企業(yè)要確定該款項是否滿足納稅要求或滿足不納稅要求，或者該款項是否可以計入企業(yè)的資產負債表內或者資產收入總額內，或者該款項以后是否要納稅或稅額不否減免。

企業(yè)要確定該補助款項與需要納稅的要求、不需納稅的要求是否相符，以及企業(yè)要確認該補助款項是否可以計入在企業(yè)的資產負債表內或者企業(yè)的資產的收入總額內；此外，企業(yè)還需確認該補助款項日后是否需要進行繳納稅款、繳納稅款比例是否減小或免除。最后，當企業(yè)獲得政府補助的款項不用調整納稅比例時，要清晰的記錄會計科目，標注補助款項的支出走向，及時處理補助款項的支出、收入、折舊等，確保企業(yè)使用政府補助的過程中企業(yè)的運行和賬目核算正常進行。

六、結束語

政府補助隨著國家經濟的變化而變化，政府補助可以促進企業(yè)或單位經濟的快速恢復和發(fā)展，且企業(yè)經濟的穩(wěn)定、快速發(fā)展是我國經濟發(fā)展的前提。因此，要加強政府補助會計處理和稅法處理問題的研究，在核算政府補助時要結合有關的財務規(guī)定和稅法規(guī)定，確保政府補助在企業(yè)引進先進的設備和擴大生產的規(guī)模等方面起作用，從而確保政府補助能真正帶動企業(yè)經濟的恢復。

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