鐘鳳英，范曉萌

(東北林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150040)

一、審計(jì)收費(fèi)的研究背景及現(xiàn)狀

(一)研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)不斷完善，自2001年我國(guó)上市公司公開披露審計(jì)收費(fèi)后，專家學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的研究層出不窮。但由于我國(guó)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格一直受政府管制[1]126-134，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的研究不能與審計(jì)定價(jià)相聯(lián)系，審計(jì)收費(fèi)影響因素研究不能夠影響審計(jì)定價(jià)。隨著審計(jì)市場(chǎng)的日益完善，2014年政府放開了審計(jì)服務(wù)的價(jià)格管制，審計(jì)收費(fèi)完全由市場(chǎng)來確定，這為我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。在自由定價(jià)時(shí)期，對(duì)于一直依賴政府定價(jià)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，缺少了合理的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是僅僅依據(jù)被審計(jì)單位資產(chǎn)總額來定價(jià)缺乏科學(xué)性。

在政府放開審計(jì)服務(wù)的定價(jià)管制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從哪些方面確定審計(jì)收費(fèi)？應(yīng)該考慮哪些因素影響審計(jì)收費(fèi)？本文以制造業(yè)行業(yè)為代表，以自由定價(jià)時(shí)期的第一年審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，運(yùn)用回歸分析法，對(duì)自由定價(jià)時(shí)期審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理確定審計(jì)收費(fèi)提供理論依據(jù)。

(二)國(guó)外審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究現(xiàn)狀

1980年SEC發(fā)布了會(huì)計(jì)解釋公告NO.250，要求上市公司在年報(bào)中公開披露審計(jì)收費(fèi)，這為實(shí)證研究創(chuàng)造了條件。在此之后，歐美的各個(gè)國(guó)家也發(fā)布了公開披露審計(jì)收費(fèi)的各項(xiàng)規(guī)定，使得審計(jì)收費(fèi)的研究越來越受歡迎。1980年Simunic在美國(guó)《會(huì)計(jì)研究》雜志上發(fā)表了《The pricing of audit services：Theory and evidence》一文[2]161-190。在文中Simunic選取了397家美國(guó)上市公司1977年審計(jì)收費(fèi)資料，通過建立多元回歸模型考察了對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生重大影響的因素。Simunic在研究中將影響審計(jì)收費(fèi)的因素分為三類：審計(jì)生產(chǎn)成本，預(yù)期損失費(fèi)用和事務(wù)所預(yù)期利潤(rùn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、所包含的子公司數(shù)量、所處的行業(yè)類型、被審計(jì)年度的盈虧狀況與上一年度的審計(jì)意見對(duì)審計(jì)收費(fèi)都產(chǎn)生重要影響。Francis(1984)研究了澳大利亞審計(jì)收費(fèi)的影響因素，研究發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模、包含的子公司數(shù)量與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)[3]133-151。Firth(1985)利用Simunic的回歸模型研究了新西蘭審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)收費(fèi)影響因素，結(jié)果表明上市公司規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)顯著影響審計(jì)收費(fèi)[4]23-27。Francis(1986)的研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于規(guī)模較小的上市公司，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的正相關(guān)關(guān)系；對(duì)于規(guī)模較大的上市公司，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性較弱[5]383-393。Gul(1999)運(yùn)用香港上市公司的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，研究了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，研究表明，事務(wù)所存在規(guī)模效應(yīng)，規(guī)模較大的事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用要高于規(guī)模較小的事務(wù)所[6]45-68。Basioudis(2006)研究了審計(jì)收費(fèi)與事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的相關(guān)性，研究表明兩者存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，同時(shí)也解釋了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)存在相關(guān)關(guān)系的原因，即規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較高的專業(yè)水平，擁有更強(qiáng)的獨(dú)立性，獲取了更多的溢價(jià)收入與品牌效應(yīng)[7]。Toto Rusmanto(2015)研究了印尼擁有較好內(nèi)部控制的上市公司審計(jì)收費(fèi)的影響因素，結(jié)果表明上市公司規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的相關(guān)性，然而其他因素的影響卻很微弱[8]63-67。

(三)國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究現(xiàn)狀

2001年12月24日證監(jiān)會(huì)正式頒布了第6號(hào)文件：要求上市公司將會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用作為重要項(xiàng)目在年報(bào)中進(jìn)行披露，這為我國(guó)學(xué)者進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究創(chuàng)造了條件。王振林(2002)教授基于上市公司的數(shù)據(jù)研究了審計(jì)收費(fèi)的影響因素，這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素研究的開始[9]。在王振林教授的研究中發(fā)現(xiàn)：被審計(jì)單位規(guī)模、子公司的個(gè)數(shù)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在總利潤(rùn)中所占比例、事務(wù)所規(guī)模、連續(xù)審計(jì)年限等因素與審計(jì)收費(fèi)存在顯著正相關(guān)關(guān)系，但是卻未發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。張繼勛(2005)選取2001—2003年的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，研究表明：被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模、控股公司個(gè)數(shù)、被審計(jì)單位所在地與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的相關(guān)性；用來表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素與審計(jì)收費(fèi)相關(guān)性較弱，充分說明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不重視；事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響也不明顯，這與王振林(2002)博士的研究相矛盾[10]99-116。劉雪妮(2011)通過對(duì)公司治理、盈余管理與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)：被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、事務(wù)所特征是影響審計(jì)收費(fèi)的最主要因素，其次是股權(quán)集中度、股權(quán)性質(zhì)，這充分證實(shí)了我國(guó)自發(fā)性審計(jì)需求的存在[11]46-48。諶嘉席(2016)運(yùn)用2001—2011年上市公司的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，研究了價(jià)格管制對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)的影響[12]108-117。研究表明，審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格管制的確抑制了審計(jì)市場(chǎng)的低價(jià)攬客現(xiàn)象，提高了審計(jì)收費(fèi)，但是審計(jì)質(zhì)量卻未有大幅度的提升。

隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的逐漸完善，市場(chǎng)化程度逐漸深入，價(jià)格管制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的提升作用越來越不明顯，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的改善作用更是微乎其微。在此情形下，2014年發(fā)改委發(fā)文放開對(duì)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格管制，審計(jì)收費(fèi)完全由審計(jì)市場(chǎng)來決定，這為我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的逐漸完善創(chuàng)造了條件。面對(duì)政府突然放開對(duì)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格管制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏一個(gè)合理的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)服務(wù)定價(jià)。因此，本文在大量研讀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，在國(guó)內(nèi)外已有研究成果的指導(dǎo)下，以我國(guó)滬深股市A股上市公司中占有半壁江山的制造業(yè)為研究樣本，選取2015年(即審計(jì)服務(wù)自由定價(jià)的第一年數(shù)據(jù))的數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，運(yùn)用實(shí)證分析的方法研究自由定價(jià)時(shí)期影響我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的因素，將審計(jì)收費(fèi)的影響因素與審計(jì)定價(jià)聯(lián)系起來，以期在完全由市場(chǎng)定價(jià)的情況下，事務(wù)所能夠根據(jù)影響審計(jì)收費(fèi)的因素來合理定價(jià)，既能保證審計(jì)質(zhì)量又能擁有更好的市場(chǎng)。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)自由定價(jià)時(shí)期審計(jì)收費(fèi)影響因素分析與假設(shè)提出

在市場(chǎng)調(diào)價(jià)模式下，審計(jì)收費(fèi)就是審計(jì)服務(wù)供給方與需求方在特定的交易機(jī)制下議價(jià)能力的博弈結(jié)果。Simunic研究結(jié)果表明，在市場(chǎng)調(diào)價(jià)模式下，審計(jì)收費(fèi)受審計(jì)成本、預(yù)期損失費(fèi)用和事務(wù)所預(yù)期利潤(rùn)三方面影響。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外已有學(xué)者的研究成果，擬從上述三個(gè)方面來研究自由定價(jià)時(shí)期影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素。

1.審計(jì)生產(chǎn)成本

審計(jì)生產(chǎn)成本主要是審計(jì)過程中發(fā)生的人工成本、出差費(fèi)用等，影響生產(chǎn)成本的因素可以分為：審計(jì)范圍、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)年限。

一般認(rèn)為，客戶的資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)師在審計(jì)過程中需要進(jìn)行的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序越多，所需的審計(jì)過程越煩瑣，耗費(fèi)時(shí)間越長(zhǎng)，因此會(huì)收取較高的審計(jì)費(fèi)用。過去的研究以被審計(jì)單位總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)(lnAssets)來表示審計(jì)范圍，本文仍沿用這一指標(biāo)。

因此提出假設(shè)1：被審計(jì)單位總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)(lnAssets)與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)。

審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度主要通過客戶控制的子公司數(shù)量來反映，控制的子公司越多，關(guān)聯(lián)方交易越頻繁，審計(jì)過程越復(fù)雜，審計(jì)時(shí)需要考慮更多的因素，花費(fèi)較多的時(shí)間與精力，因此會(huì)收取較高的審計(jì)費(fèi)用。本文采用納入合并子公司個(gè)數(shù)的平方根來衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。

因此提出假設(shè)2：納入合并的子公司個(gè)數(shù)的平方根與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)年限與審計(jì)收費(fèi)相關(guān)性的研究存在較大分歧，有的觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)存在低價(jià)攬客現(xiàn)象，以后隨著審計(jì)年限的增加審計(jì)收費(fèi)逐漸增加；也有的觀點(diǎn)認(rèn)為隨著審計(jì)年限的增加，審計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制情況有了進(jìn)一步了解，因此審計(jì)收費(fèi)會(huì)逐年下降。

因此提出假設(shè)3：審計(jì)年限與審計(jì)收費(fèi)存在相關(guān)性。

2.預(yù)期損失費(fèi)用

預(yù)計(jì)損失費(fèi)用是對(duì)審計(jì)過程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種補(bǔ)償。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要通過存貨占總資產(chǎn)比率、上一年度的審計(jì)意見來衡量。一般認(rèn)為存貨占總資產(chǎn)比率越高，企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，審計(jì)越困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，因此收取的審計(jì)費(fèi)用也越高；上一年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見是對(duì)企業(yè)截至本期期初財(cái)務(wù)狀況的公允評(píng)價(jià)，對(duì)本期有一定的提示作用，因此上一年度的審計(jì)意見也是確定本期審計(jì)費(fèi)用時(shí)考慮的一個(gè)因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要通過速動(dòng)比率、總資產(chǎn)收益率來衡量。一般認(rèn)為企業(yè)的速動(dòng)比率越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也低，審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較低；總資產(chǎn)收益率越高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性較高，總資產(chǎn)收益率較低企業(yè)進(jìn)行粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

因此提出假設(shè)4：存貨占總資產(chǎn)比率與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

提出假設(shè)5：上一年度的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與審計(jì)收費(fèi)存在正相關(guān)。

提出假設(shè)6：速動(dòng)比率與審計(jì)收費(fèi)存在負(fù)相關(guān)。

提出假設(shè)7：總資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)存在負(fù)相關(guān)。

3.事務(wù)所預(yù)期利潤(rùn)

審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要收入來源之一，其既包括審計(jì)所需花費(fèi)的成本，預(yù)期未來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)損失的溢價(jià)，還包括事務(wù)所預(yù)期的利潤(rùn)。事務(wù)所會(huì)根據(jù)事務(wù)所的特征以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況確定合理的預(yù)期利潤(rùn)。事務(wù)所特征通過事務(wù)所規(guī)模來判斷，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況通過事務(wù)所所處地區(qū)來衡量。

事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量也相對(duì)較高，具有較強(qiáng)的行業(yè)專長(zhǎng)，則存在一定的品牌溢價(jià)，具有較高的審計(jì)收費(fèi)。對(duì)事務(wù)所規(guī)模主要可分為三類：第一類是國(guó)際“四大”；第二類是國(guó)內(nèi)“八大”，根據(jù)2015年中注協(xié)公布的按事務(wù)所綜合評(píng)分排名的國(guó)內(nèi)前八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別是瑞華、立信、天健、信永中和、天職國(guó)際、致同、大華、大信；第三類就是剩余的其他事務(wù)所。

因此提出假設(shè)8：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)存在正相關(guān)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處地區(qū)也是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，不同地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)狀況不同，物價(jià)指數(shù)不同，審計(jì)收費(fèi)也不盡相同。因此，本文借鑒劉斌、葉建中和廖瑩毅對(duì)全國(guó)各地區(qū)的分類結(jié)論，將我國(guó)大陸地區(qū)分為五個(gè)部分，第一部分包括上海、北京、天津、廣東(包括深圳)、浙江，第二部分包括福建、江蘇、山東、遼寧，第三部分包括黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北，第四部分包括安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙古、河南、山西、云南、西藏，第五部分包括貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。

因此提出假設(shè)9：事務(wù)所所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)收費(fèi)越高。

(二)構(gòu)建模型與定義變量

基于上述假設(shè)，本文以Simunic模型為基礎(chǔ)，結(jié)合自由定價(jià)時(shí)期制造業(yè)企業(yè)的情況分析各因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響建立如下模型：

Ln(Fee)=b0+b1ln(Assets)+b2Spsubs+b3Year+b4Reratio+b5QR+b6ROA+b7Opinion+b8BIG4+b9BIG8+b10Area1+b11Area2+b12Area3+b13Area4+ε

對(duì)各變量如表1說明：

表1 變量說明表

(三)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2015年滬深股市A股上市公司中制造業(yè)企業(yè)為研究樣本，在樣本選擇中遵循了以下剔除標(biāo)準(zhǔn)：(1)剔除了AB股、AH股、AS股上市公司；(2)剔除了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用沒有分開的上市公司；(3)剔除了財(cái)務(wù)報(bào)告信息不全的上市公司；(4)剔除了ST、*ST企業(yè)。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)共得到598個(gè)有效樣本，樣本數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)、中注協(xié)官網(wǎng)、上交所官網(wǎng)、深交所官網(wǎng)。對(duì)于數(shù)據(jù)處理主要采用Excel和Eviews軟件。

三、實(shí)證分析

(一)相關(guān)性分析

運(yùn)用Eviews軟件對(duì)598家上市公司的14個(gè)指標(biāo)進(jìn)行Person相關(guān)性和雙側(cè)顯著性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果顯示lnAssets、Spsubs、QR、BIG4與lnFee在90%的概率保證程度下顯著相關(guān)，Year、Reratio、Area1、Area3與lnFee也有較高的相關(guān)性。同時(shí)檢測(cè)結(jié)果也表明13個(gè)自變量之間的相關(guān)系數(shù)都較小，不存在多重共線性問題，不需要對(duì)自變量進(jìn)行處理。

(二)回歸分析

運(yùn)用Eviews軟件，采用最小二乘法進(jìn)行回歸分析，在回歸過程中發(fā)現(xiàn)第三、第四部分地區(qū)地域因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響較小，伴隨概率P較大，這些地區(qū)的地域因素與其他因素相互影響，存在假設(shè)陷阱，故剔除Area3和Area4。

表2多元線性回歸結(jié)果表明：整體審計(jì)收費(fèi)模型的R2=0.586，F(xiàn)=75.54，該模型在99%的概率水平下通過顯著性檢驗(yàn)，模型整體擬合度較好，對(duì)自由定價(jià)時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)具有一定的指導(dǎo)意義。

由表2可以看出lnAssets、Spsubs、BIG4與lnFee在99%的概率保證程度下顯著相關(guān)，因此可以證明假設(shè)1、假設(shè)2和假設(shè)9成立。根據(jù)表2對(duì)各因素的詳細(xì)分析如下：

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)考慮的最主要因素就是客戶的規(guī)模和復(fù)雜程度，分別由lnAssets、Spsubs來反應(yīng)。從實(shí)證結(jié)果來看，lnAssets、Spsubs與lnFee存在高度正相關(guān)關(guān)系。因此，在自由定價(jià)時(shí)期，把被審計(jì)單位的總資產(chǎn)規(guī)模和納入合并的子公司數(shù)量作為確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)將越來越得到廣泛使用。

(2)審計(jì)年限與年度審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)存在正相關(guān)關(guān)系，隨著審計(jì)年限的增加審計(jì)收費(fèi)也在增加，這也證明了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)低價(jià)攬客現(xiàn)象仍然存在。由于低價(jià)攬客，必要的審計(jì)成本不能得到補(bǔ)償，審計(jì)質(zhì)量大打折扣，同時(shí)也使有能力的審計(jì)師因?yàn)椴荒艿玫胶侠淼幕貓?bào)而流失，因此我國(guó)在放開審計(jì)收費(fèi)的同時(shí)應(yīng)緊抓審計(jì)質(zhì)量。

(3)存貨作為制造業(yè)企業(yè)最主要的資產(chǎn)反映了企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力、企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，由表2看出我國(guó)審計(jì)收費(fèi)與Reratio存在較大的負(fù)相關(guān)，這與經(jīng)驗(yàn)、與假設(shè)4矛盾。Reratio與lnFee之所以出現(xiàn)負(fù)相關(guān)，可能有以下幾方面原因：第一，審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)若對(duì)被審計(jì)單位的存貨監(jiān)盤程序形同虛設(shè)，這樣大大節(jié)省了審計(jì)成本；第二，審計(jì)師在分配任務(wù)時(shí)將存貨監(jiān)盤任務(wù)分配給一些高校的實(shí)習(xí)生，這樣大大降低了審計(jì)成本，降低審計(jì)成本的同時(shí)也大大降低了審計(jì)質(zhì)量。因此我國(guó)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所審計(jì)程序及重要審計(jì)證據(jù)的監(jiān)督檢查。

表2 回歸分析結(jié)果表

(4)QR、ROA與lnFee存在高度的負(fù)相關(guān)，證明假設(shè)6和假設(shè)7成立。由此看來QR、ROA在審計(jì)收費(fèi)中起到較大作用，對(duì)于QR、ROA較高的企業(yè)短期償債能力與盈利能力都較強(qiáng)，報(bào)表的真實(shí)度較高，降低了審計(jì)難度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)收費(fèi)也較低。

(5)上一年度的非標(biāo)意見對(duì)本年的審計(jì)收費(fèi)有較大的影響。上一年度的非標(biāo)審計(jì)意見一方面提醒了審計(jì)師本企業(yè)可能存在，另一方面也為本期出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見產(chǎn)生了壓力，因此會(huì)產(chǎn)生較高的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，收取較高的審計(jì)費(fèi)用。

(6)是否由國(guó)際四大審計(jì)與審計(jì)收費(fèi)存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，而國(guó)內(nèi)的八大與非八大之間審計(jì)收費(fèi)差距較小，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性較弱。產(chǎn)生這樣的結(jié)果一方面是因?yàn)閲?guó)際四大的品牌效應(yīng)較好，具有較高的審計(jì)質(zhì)量與行業(yè)專長(zhǎng)，一些上市公司愿意花費(fèi)較高的審計(jì)費(fèi)用聘請(qǐng)國(guó)際四大為本公司提供服務(wù)，以獲取較高的審計(jì)質(zhì)量；另一方面也體現(xiàn)了我國(guó)事務(wù)所之間的差距較小，品牌效應(yīng)還不存在，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)情況下，事務(wù)所寧愿犧牲事務(wù)所規(guī)模帶來的溢價(jià)收入來占領(lǐng)更大的市場(chǎng)，擁有更多的客戶。

(7)通過分析發(fā)現(xiàn)事務(wù)所所處地區(qū)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響情況存在較大差異。第一類地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，事務(wù)所數(shù)量較多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，因此事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)時(shí)較少考慮地域因素，降低審計(jì)價(jià)格以期獲取更多的客戶；對(duì)于第二類地區(qū)由于其經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，事務(wù)所數(shù)量較第一類少，事務(wù)所在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)會(huì)考慮地域因素，因此呈現(xiàn)出Area2與lnFee在90%的概率保證程度下顯著相關(guān)；第三、第四、第五類地區(qū)，由于其經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，事務(wù)所數(shù)量較少，幾乎處于壟斷狀態(tài)，因此審計(jì)收費(fèi)幾乎不考慮地域因素。

四、結(jié)論與建議

本文從審計(jì)生產(chǎn)成本、預(yù)期損失費(fèi)用和事務(wù)所預(yù)期利潤(rùn)三個(gè)方面研究了自由定價(jià)時(shí)期影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素。通過上述研究可以得出以下結(jié)論并提出建議：

從審計(jì)生產(chǎn)成本角度來看，客戶的資產(chǎn)規(guī)模和復(fù)雜程度是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)著重考慮；對(duì)于連續(xù)審計(jì)年限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)收費(fèi)，改善仍然存在的低價(jià)攬客現(xiàn)象。

從預(yù)期的損失費(fèi)用角度來看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有充分認(rèn)識(shí)到自己的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者即使認(rèn)識(shí)到了也并沒有加以重視，因此會(huì)出現(xiàn)RERATIO與審計(jì)收費(fèi)存在負(fù)相關(guān)的情況，這也大大降低了審計(jì)質(zhì)量。面對(duì)價(jià)格放開的市場(chǎng)環(huán)境，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度必然會(huì)加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該通過提升自己，提高審計(jì)質(zhì)量來占有市場(chǎng)而不能一味地打價(jià)格戰(zhàn)，也只有這樣才能使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走得更遠(yuǎn)。

事務(wù)所對(duì)于預(yù)期利潤(rùn)考慮得更少。國(guó)內(nèi)事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響較小，地域因素在審計(jì)收費(fèi)方面發(fā)揮的作用也不是很明顯，這也是我國(guó)審計(jì)收費(fèi)較低的主要原因。因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該向國(guó)際“四大”學(xué)習(xí)，尋找差距，加強(qiáng)自身品牌建設(shè)與實(shí)力增長(zhǎng)，留住優(yōu)秀的審計(jì)人才。

面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)上首先應(yīng)確定合理的審計(jì)價(jià)格，通過調(diào)查影響審計(jì)收費(fèi)的各因素，結(jié)合自己的實(shí)際情況，確立自己的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得取得的審計(jì)費(fèi)用能夠提供審計(jì)成本、補(bǔ)償審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)預(yù)期收入，這樣既有助于保證自己的審計(jì)質(zhì)量又可以在市場(chǎng)上合理選擇客戶，擴(kuò)大自己的聲譽(yù)，提高影響力。

政府放開了審計(jì)收費(fèi)，但是在我國(guó)審計(jì)需求不足的情況下，政府應(yīng)該更加重視審計(jì)質(zhì)量的管理，只有這樣才能夠使我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。