廣東南海農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司 唐巧玲

對(duì)于審計(jì)工作而言，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是其生命線。廣義上的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是指審計(jì)工作過程和審計(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣程度；狹義上的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是指審計(jì)規(guī)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告等環(huán)節(jié)的工作效果以及審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成狀況。金融機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，有助于審計(jì)工作效率的提升，能夠?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量提供保障。

1 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制分析

1.1 審計(jì)質(zhì)量概念分析

和一般的商品生產(chǎn)活動(dòng)有所不同，審計(jì)活動(dòng)并不是實(shí)物商品，提供的審計(jì)服務(wù)屬于無形產(chǎn)品，因此，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以通過物品的使用價(jià)值來評(píng)價(jià)。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于審計(jì)質(zhì)量并沒有統(tǒng)一的定義，筆者查閱大量的參考文獻(xiàn)，并對(duì)國家的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了深入分析，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有如下的理解。

審計(jì)質(zhì)量包括兩方面的內(nèi)容，其一是審計(jì)過程質(zhì)量，和生產(chǎn)質(zhì)量類似，主要是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)操作過程中體現(xiàn)出的規(guī)范性；其二是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，和產(chǎn)品質(zhì)量類似，是指審計(jì)人員提交報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)過程質(zhì)量會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量造成影響，而審計(jì)報(bào)告質(zhì)量能夠反映出審計(jì)過程質(zhì)量。

1.2 金融機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的特點(diǎn)

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是金融機(jī)構(gòu)開展的質(zhì)量控制活動(dòng)具備物質(zhì)產(chǎn)品控制的共性特征，也有獨(dú)有的特點(diǎn)。

第一，全程性?？刂茖儆陬A(yù)防性措施，是在審計(jì)結(jié)果沒有出現(xiàn)之前，通過對(duì)多種因素的分析，評(píng)估審計(jì)過程可能會(huì)出現(xiàn)的問題，并采取相應(yīng)的措施，保障審計(jì)結(jié)果的順利完成以及審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制屬于系統(tǒng)性工程，涉及到審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)部門及單位，都要保證自身工作內(nèi)容的順利完成，確保審計(jì)工作的程序化和規(guī)范化，這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制。因此，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制需要貫穿于審計(jì)流程的始終，涉及到審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，如審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、方案的制定、項(xiàng)目的實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告的完成、應(yīng)用與歸檔等環(huán)節(jié)，只有各個(gè)工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量得到保障，才能保障審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

第二，環(huán)境性。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施以及審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到環(huán)境因素的影響，從外部角度看來，審計(jì)體制、審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)以及審計(jì)人員的編制都會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制造成影響；從內(nèi)部角度看來，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、具備的質(zhì)量意識(shí)以及應(yīng)用的審計(jì)方法也會(huì)影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

第三，動(dòng)態(tài)性。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的不同階段，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的目標(biāo)和工作內(nèi)容有所不同，即使是在同一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施階段，在不同的時(shí)間和環(huán)境下，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重點(diǎn)也會(huì)有所不同。因此，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制呈現(xiàn)出顯著的動(dòng)態(tài)性特征，要求金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面統(tǒng)籌安排，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作的有效性，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的效果[1]。

1.3 金融機(jī)構(gòu)做好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的目的

首先，提高金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量。一般來說，為了保障審計(jì)的質(zhì)量，金融機(jī)構(gòu)會(huì)構(gòu)架完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，將提高審計(jì)質(zhì)量作為體系的最終目標(biāo)，圍繞這一目標(biāo)，將各個(gè)部門和各級(jí)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，按照審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃制定的期限開展工作，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。與此同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制可以從組織、制度、體系、關(guān)鍵和人員素質(zhì)等多個(gè)方面保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，通過審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的上下聯(lián)接與橫向協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目中存在的質(zhì)量問題，通過解決質(zhì)量問題完善審計(jì)工作，使金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作更為規(guī)范化與制度化，提高審計(jì)質(zhì)量。

其次，防范金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就目前金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作看來，從審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、審計(jì)報(bào)告的完成到審計(jì)處理工作，都會(huì)出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素有很多，如審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、審計(jì)工作的方式方法以及相關(guān)制度等因素。要想規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)需要構(gòu)建完善的審計(jì)管理體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施的有效實(shí)施，從靜態(tài)角度出發(fā)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善審計(jì)體制；從動(dòng)態(tài)角度出發(fā)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)流程的監(jiān)督，以此規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的質(zhì)量控制效果[2]。

2 金融機(jī)構(gòu)做好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

2.1 做好審前準(zhǔn)備工作

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前，審計(jì)部門需要做好審前準(zhǔn)備工作，提高審計(jì)工作的有效性，避免審計(jì)人員盲目開展工作，有助于審計(jì)工作效率的提升，在保障審計(jì)頻率及覆蓋范圍的基礎(chǔ)上，突出審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)。首先，審計(jì)人員需要明確新監(jiān)管要求下金融機(jī)構(gòu)職責(zé)履行的新常態(tài)，明確內(nèi)審工作的精神，圍繞各分級(jí)金融機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，將審計(jì)資源應(yīng)用到核心領(lǐng)域，提高審計(jì)項(xiàng)目的有效性；然后，合理分配審計(jì)人員，審計(jì)部門需要根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目，分配相應(yīng)的審計(jì)人員，確保審計(jì)人員專長的發(fā)揮，通過對(duì)審計(jì)人員的合理配置，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制效果。

另外，審計(jì)部門需要根據(jù)審計(jì)工作的內(nèi)容，制定完善的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，為審計(jì)工作的開展提供方向與指導(dǎo)。具體而言，金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案需要包括以下三個(gè)方面：第一，明確審計(jì)工作的目標(biāo)，將審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，方案中需要表明金融機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作的目標(biāo)，并根據(jù)這一目標(biāo)明確審計(jì)人員需要查證的內(nèi)容；第二，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)人員需要深入研究審計(jì)之前調(diào)查所得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)成果，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的問題進(jìn)行初步分析，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)；第三，明確審計(jì)工作的流程與方法，內(nèi)部審計(jì)部門的各級(jí)管理者需要對(duì)審計(jì)方案的實(shí)施提供方向與技術(shù)，使審計(jì)人員能夠按照規(guī)范的流程，應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)開展審計(jì)工作，在很大程度上降低了審計(jì)人員的隨意性，有助于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

2.2 做好審計(jì)過程的監(jiān)督和管理

在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制時(shí)，金融機(jī)構(gòu)需要對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行全面地監(jiān)督和管理，減少審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。首先，貫徹落實(shí)組長負(fù)責(zé)責(zé)任制，明確組長的主要責(zé)任，即負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場的安全工作、保密工作和業(yè)務(wù)等內(nèi)容；其次，對(duì)于重點(diǎn)事項(xiàng)，金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)組需要定期開展例會(huì)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施檔案，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的完成狀況、審計(jì)過程中的問題進(jìn)行分析研究，及時(shí)調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施策略，確保審計(jì)項(xiàng)目順利有序進(jìn)行；最后，制定完善的數(shù)據(jù)質(zhì)量控制制度，為了防止冗余的證據(jù)或者過度取證現(xiàn)象對(duì)審計(jì)效率造成影響，審計(jì)部門需要制定完善的數(shù)據(jù)質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)取證更具針對(duì)性，在進(jìn)行一般符合性證據(jù)的取證時(shí)，金融機(jī)構(gòu)需要簡化其流程，提高審計(jì)效率；在進(jìn)行涉及到違法違規(guī)行為證據(jù)的取證時(shí)，審計(jì)人員需要根據(jù)事實(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)流程獲取證據(jù)鏈，提高證據(jù)的有效性和全面性。

另外，金融機(jī)構(gòu)需要設(shè)立評(píng)審小組，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施狀況進(jìn)行預(yù)評(píng)審。該小組成員包括內(nèi)部審計(jì)部門的管理者和審計(jì)組長等人員，在審計(jì)報(bào)告被金融機(jī)構(gòu)管理者審閱之前，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施工作進(jìn)行現(xiàn)場巡視和綜合評(píng)價(jià)，及時(shí)找出審計(jì)項(xiàng)目中存在的問題，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制[3]。

2.3 保障審計(jì)整改的貫徹落實(shí)

審計(jì)整改的貫徹落實(shí)能夠充分體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。在新監(jiān)管要求下，金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，拋掉“查問題、出報(bào)告”的草率觀念，加強(qiáng)對(duì)整改的控制，充分發(fā)揮出審計(jì)項(xiàng)目的作用。金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員需要加大審計(jì)的監(jiān)督力度，確?！皩徲?jì)發(fā)現(xiàn)臺(tái)賬制度”的有效實(shí)施，對(duì)被審計(jì)單位的整改過程進(jìn)行全面監(jiān)督與跟蹤。還需要加強(qiáng)整改問責(zé)力度，對(duì)于查而不改或者屢查屢犯的現(xiàn)象，加強(qiáng)其責(zé)罰力度，通過審計(jì)結(jié)果和整改成果的“一體化”通報(bào)，促使被審計(jì)單位進(jìn)行整改，提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

2.4 應(yīng)用先進(jìn)的質(zhì)量控制技術(shù)

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以通過先進(jìn)質(zhì)量控制技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制。如，分析性審核技術(shù)，審計(jì)人員可以利用該技術(shù)對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，得出相關(guān)的比例，以此明確審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)，獲取有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)抽樣技術(shù)，審計(jì)人員需要在明確審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)單位的抽樣總體，選擇合適的抽樣方法，評(píng)估抽樣結(jié)果的有效性和可靠性，以此明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制。

2.5 提高審計(jì)成果運(yùn)用的有效性

審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)就是促進(jìn)審計(jì)成果的有效應(yīng)用，將其轉(zhuǎn)變成建章立制。因此，提高審計(jì)成果運(yùn)用的有效性，能夠保障審計(jì)成果作用的有效發(fā)揮，有助于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。具體而言，金融機(jī)構(gòu)可以從以下幾個(gè)方面提高審計(jì)成果運(yùn)用的有效性。

第一，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行總結(jié)提煉。在實(shí)際的工作中，基層審計(jì)人員需要提高精品意識(shí)，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行總結(jié)提煉，確保審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，并對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行深入分析和進(jìn)一步加工，找出問題的源頭以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)管理控制過程中存在的不足。按照審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間和事項(xiàng)類別對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行整合與分析，挖掘其中有價(jià)值的信息，為金融機(jī)構(gòu)提供建設(shè)性意見，糾正金融機(jī)構(gòu)存在的問題，彌補(bǔ)其漏洞，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的管理。

第二，建立和審計(jì)成果應(yīng)用主體的交流制度。一般來說，審計(jì)成果是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門工作的成果，將這一成果傳遞到應(yīng)用主體的渠道需要具備較強(qiáng)暢通性。首先，金融機(jī)構(gòu)需要構(gòu)建《審計(jì)專報(bào)》以及《審計(jì)綜合報(bào)告》的協(xié)同報(bào)送制度，提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)效性，確保審計(jì)成果能夠得到最大化應(yīng)用。《審計(jì)專報(bào)》是對(duì)性質(zhì)較為嚴(yán)重或者審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程或者結(jié)束之后，審計(jì)人員向內(nèi)部控制部門領(lǐng)導(dǎo)或者金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者提交的報(bào)告，可以擴(kuò)大審計(jì)項(xiàng)目的影響力；《審計(jì)綜合報(bào)告》的編寫可以將一段時(shí)間內(nèi)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目成果進(jìn)行匯總，為金融機(jī)構(gòu)的管理者提供多方面的綜合報(bào)告，為管理者的決策提供參考[4]。

2.6 創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制

如對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施積分制，即在平時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)按問題數(shù)量與性質(zhì)進(jìn)行正向積分，但相關(guān)檢查對(duì)象在外部檢查時(shí)，再發(fā)現(xiàn)新問題的，進(jìn)行負(fù)積分處理。最后積分與審計(jì)人員績效掛鉤，確保審計(jì)人員積極查找問題，并提出有效措施改善管理，防止問題再次發(fā)生。

3 結(jié)語

綜上所述，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作的內(nèi)容比較繁雜，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，需要受到金融機(jī)構(gòu)的重視。通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的分析可知，金融機(jī)構(gòu)需要認(rèn)識(shí)到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的特點(diǎn)，根據(jù)機(jī)構(gòu)實(shí)際的工作狀況，制定完善的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作全過程的監(jiān)督與管理，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，并促進(jìn)審計(jì)成果的有效運(yùn)用，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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