吳永立 趙曉盈 路珂珺

摘 要：本文對企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的必要性、對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響、計量與效應(yīng)分析、實現(xiàn)途徑等相關(guān)研究成果進行整理、歸納與綜評，研究發(fā)現(xiàn)國內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的應(yīng)用研究還有很大空間，實踐中仍存在諸多問題亟需解決。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 環(huán)境成本內(nèi)部化 文獻綜述

中圖分類號：F205 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（a）-177-02

黨的十九大提出了“生態(tài)文明建設(shè)”和“綠色發(fā)展”的理念，為企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化研究指明了方向。中國經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型，企業(yè)環(huán)境外部成本內(nèi)部化是大勢所趨。就特定企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分，如何將企業(yè)產(chǎn)生的外部環(huán)境成本也納入到內(nèi)部環(huán)境成本的管控范圍，是一個值得深入探討的問題。

1 企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的內(nèi)涵與興起

環(huán)境成本內(nèi)部化是把環(huán)境成本歸入產(chǎn)品成本之中，消除其外部性。這一理論的提出源于Marshall（1890）的外部性理論和Pigou（1920）在《福利經(jīng)濟學》對外部性理論的完善以及Coase（1960）的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學理論。Pigou認為，通過征稅和補貼政策能實現(xiàn)外部效應(yīng)的內(nèi)部化。相對國外而言，我國研究環(huán)境成本起步較晚。我國著名教授葛家樹（1999）發(fā)表了《九十年代西方理論的一個新思潮——綠色會計理論》，對我國環(huán)境會計研究具有重大意義?；趪猸h(huán)境成本內(nèi)部化理論研究成果，再結(jié)合中國國情，近十年，我國學者每年都有幾十篇環(huán)境成本內(nèi)部化論文輸出，環(huán)境成本內(nèi)部化已成為我國理論界關(guān)注的前沿問題之一。

2 企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的必要性

2.1 環(huán)境成本內(nèi)部化是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要

進入21世紀以來，很多國家一直主張可持續(xù)發(fā)展的綠色理念，其目標就是環(huán)境和經(jīng)濟和諧發(fā)展。Mason和Simons（2002）提出了可持續(xù)價值流圖分析工具，通過提高各流程價值增值時間所占比例和減少溫室氣體排放，以保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。Faulkner和Badurdeen（2014）評價企業(yè)生產(chǎn)的可持續(xù)性，進一步研究了可持續(xù)價值的環(huán)境和社會評價指標。我國學者也對此展開大量研究。黃又青、李余生和史海霞（2007）通過分析企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的障礙問題，指出環(huán)境成本內(nèi)部化是大勢所趨。游桂云（2009）采用實證分析方法，提出在出口貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展過程中，環(huán)境成本內(nèi)部化的重要性。還有學者對行業(yè)做了專門研究，如王沛超（2008）、彭美萍（2016）分別對鋼鐵、水泥行業(yè)環(huán)境成本進行了具體研究。

2.2 環(huán)境成本內(nèi)部化是增強企業(yè)競爭力的需要

國外學者Michael E. Porter和Claas vander Linde（2006）認為企業(yè)在生產(chǎn)過程中的環(huán)境污染往往都是經(jīng)濟浪費，外部污染的減少有助于提升企業(yè)的競爭力。Kalt（1988）指出在1960—1980年的20年里，美國的環(huán)境污染成本越來越高，導致了其密集型產(chǎn)業(yè)競爭力的越來越低。國內(nèi)宋小芬、阮和興（2004）和王貴全（2006）認為，長期環(huán)境成本內(nèi)部化會使得企業(yè)競爭力有所提升。彭美萍（2016）認為企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境污染中一般都存在著自然資源的浪費，外部環(huán)境成本內(nèi)部化就可以解決這一問題，繼而提升企業(yè)競爭力。

3 企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的作用與影響

3.1 實現(xiàn)環(huán)境資源的有效配置

OConnor和Martin（1997）指出只有通過環(huán)境成本內(nèi)部化才能合理有效的配置自然資源。李磊（2008）則圍繞能源發(fā)展環(huán)境成本存在的問題，發(fā)現(xiàn)通過實現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化可以使得環(huán)境外部不經(jīng)濟性大大減少，從而合理體現(xiàn)環(huán)境資源的價值。曹宏艷（2009）認為在各國的綠色貿(mào)易中，應(yīng)當大力實施環(huán)境成本內(nèi)部化，真正解決環(huán)境資源的配置問題，促進環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)。崔志廣和顧成奎（2015）認為環(huán)境成本內(nèi)部化可以減少廢棄物的排放、降低環(huán)境成本。

3.2 協(xié)調(diào)環(huán)境與國際貿(mào)易的關(guān)系

國外學者Ederington 和 Minier（2003）研究和分析了環(huán)境政策與自由貿(mào)易的發(fā)展關(guān)系，得出環(huán)境成本是二者之間的橋梁的結(jié)論。我國學者胡妍紅和傅京燕（2001）的分析表明，環(huán)境成本內(nèi)部化可以作為協(xié)調(diào)貿(mào)易與環(huán)境關(guān)系的首選手段。傅京燕，陳紅蕾（2002）的研究表明環(huán)境成本內(nèi)部化對一國長短期出口貿(mào)易具有不同的影響，從長期看，環(huán)境成本內(nèi)部化有利于促進一國貿(mào)易增長方式向積極方向轉(zhuǎn)化。林冰（2011）實證研究了環(huán)境成本和中國國際貿(mào)易的關(guān)系，認為實行內(nèi)部化可以有效解決環(huán)境問題，綠化國際貿(mào)易。孫哲（2014）認為環(huán)境成本內(nèi)部化對我國環(huán)境與各國自由貿(mào)易的關(guān)系產(chǎn)生協(xié)調(diào)作用。

4 企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化計量及效應(yīng)的實證分析

4.1 單一模型研究

Aline hiabai和Romeo Danielis（1997）利用“生命價值估算”模型，研究了部分交通工具產(chǎn)生的懸浮物對大氣的污染程度。Heinz Welsch（2006）采用線性回歸分析法，使用邊際替代法對大氣污染成本量化處理。黃進勇等（2003）采用“損失-濃度曲線”模型對水污染展開計量分析。張清宇等（2007）通過VB編程語言，對火電行業(yè)的環(huán)境成本建立計量模型。閆云鳳和楊來科（2009）以投入產(chǎn)出法為突破口構(gòu)建經(jīng)濟模型計量核算CO2量。

4.2 復(fù)合模型研究

Rainer Friedrich（2005）以短期邊際成本定量法為基礎(chǔ)對環(huán)境成本建立了復(fù)合計量模型。Takanobu Kosugi（2009）從生產(chǎn)周期角度出發(fā)，融合了最優(yōu)經(jīng)濟增長和綜合評價模型，分析了發(fā)達國家的微觀環(huán)境成本。徐泓（1998）在研究中將邊際價值理論與勞動價值理論相結(jié)合，融合費用效益分析法與數(shù)學模型法，對環(huán)境會計進行了全面的計量。郭曉梅（2001）探討了如何同時運用控制成本和損害函數(shù)兩種環(huán)境成本計量方法。基于Marshall的外部性理論，趙月（2009）運用“向量自回歸”模型，并結(jié)合“維納過程與經(jīng)濟計量”模型，對煤礦行業(yè)的環(huán)境成本加以計量。劉麗敏和楊秀羅（2015）的研究表明在核算企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本時，完全成本法能對環(huán)境成本進行更加詳細的計量。

4.3 環(huán)境成本內(nèi)部化的效應(yīng)分析

席小炎（2005）通過實證分析，認為環(huán)境資源成本內(nèi)部化可以改善貿(mào)易等經(jīng)濟活動對資源和環(huán)境的不利影響。陶晨露、劉思彤、程寶棟（2017）以2010— 2015年造紙行業(yè)上市公司為樣本進行實證研究，發(fā)現(xiàn)環(huán)境績效與財務(wù)績效成正相關(guān)關(guān)系。

5 企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的實現(xiàn)途徑

5.1 充分發(fā)揮政府企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化推行過程中的主導作用

對于如何實現(xiàn)外部環(huán)境成本的內(nèi)部化，學者們主要提供了兩種思路：一是利用經(jīng)濟手段促使外部環(huán)境成本內(nèi)部化；二是利用行政手段促使企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化，即政府制定相關(guān)的環(huán)保法律法規(guī)，迫使企業(yè)采取必要手段，使其生產(chǎn)經(jīng)營活動符合環(huán)保要求。

5.1.1 適當采用環(huán)境激勵性措施

Dobos（2001）發(fā)現(xiàn)政府對環(huán)境成本內(nèi)部化主導作用不容忽視。Carlson et al（2000）通過對SO2控制的研究，認為排污權(quán)交易政策可以激勵微觀經(jīng)濟主體加大研發(fā)治理環(huán)境污染技術(shù)的力度。波特假說（1995）指出如果政府采用適當?shù)沫h(huán)境激勵性措施，將會刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升競爭力。Huiping Ding（2005）等構(gòu)建了經(jīng)濟模型和財務(wù)模型，認為政府、企業(yè)和消費者三方均應(yīng)承擔起環(huán)境保護的責任。王佳磊（2009）運用定性定量分析法，并在經(jīng)濟學、博弈論等多種理論的基礎(chǔ)上研究企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)部化，提出“政府應(yīng)采用激勵性政策來降低環(huán)境成本”的觀點?；趥惱韺W視角，洪利（2012）認為政府采取激勵政策能加快企業(yè)將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的進程。

5.1.2 加強環(huán)境規(guī)制政策

Gray Deily（1996）等人對造紙和鋼鐵行業(yè)的研究表明了環(huán)境規(guī)制政策對企業(yè)污染環(huán)境的行為有著良好的約束作用。Eamhart（2004）證明了污染處理企業(yè)對罰款的反應(yīng)強烈。May（1999）等證明環(huán)境規(guī)制政策能夠推動企業(yè)遵循政府出臺的關(guān)于環(huán)境污染的其他政策。胡安利（2012）認為政府目前應(yīng)對供應(yīng)鏈中處于主導地位的企業(yè)進行污染物排放等相關(guān)監(jiān)測，并對核心企業(yè)的供應(yīng)鏈加強管理。徐嘉（2016）將理論和實證分析相結(jié)合，得出“我國環(huán)境規(guī)制政策的強度與企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化水平成正比”的結(jié)論。

5.2 企業(yè)應(yīng)主動采取相應(yīng)措施，實施環(huán)境成本內(nèi)部化

5.2.1 遵循綠色發(fā)展理念

國際會計師聯(lián)合會（2005）發(fā)布的《環(huán)境管理會計國際指南》從產(chǎn)品生命周期角度闡述了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)各流程對環(huán)境的影響，使企業(yè)能夠評估與之相關(guān)的環(huán)境成本，從而使得不良環(huán)境成本得到有效的降低。Michael E. Porte（2006）指出主動減少污染對企業(yè)是有利的。Brian W.Jacobs和Vinod R.Singhal（2008）的研究表明，企業(yè)通過ISO1400環(huán)境管理體系認證確實能夠引起顯著為正的市場反應(yīng)。Toshi H.Arimura（2009）分析了申請通過ISO14001認證是否可以成為企業(yè)積極自愿的環(huán)保實踐的一種方式。我國學者金友良、李晶晶（2015）也根據(jù)產(chǎn)品生命周期階段的外部環(huán)境成本提出了內(nèi)部化措施。趙月（2009）專門研究了開發(fā)采礦的新技術(shù)和新工藝，推行采的清潔生產(chǎn)技術(shù)，把煤炭開發(fā)對環(huán)境的污染和破壞降低到最低限度。

5.2.2 加強企業(yè)內(nèi)部文化

針對企業(yè)內(nèi)部文化的加強，呂淑慶（2012）、李百興、宋凱琴（2012）提出公司應(yīng)當對會計人員積極培訓，樹立正確的環(huán)境成本效益觀。李創(chuàng)（2015）通過環(huán)境成本內(nèi)部化在不同規(guī)模企業(yè)間的差異性分析，提出了相關(guān)建議。

6 對企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化研究的評價與展望

通過對國內(nèi)外已有的環(huán)境成本內(nèi)部化相關(guān)研究的梳理發(fā)現(xiàn)，這些成果大多是圍繞環(huán)境的經(jīng)濟外部性，按照市場經(jīng)濟要求，制定環(huán)境管理政策解決生態(tài)環(huán)境問題，相關(guān)研究成果能夠為我國企業(yè)發(fā)展環(huán)境成本內(nèi)部化提供理論基礎(chǔ)及對策建議。但總體來看，目前環(huán)境成本內(nèi)部化相關(guān)研究成果多而雜，缺乏系統(tǒng)性，在國內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)部化的應(yīng)用研究方面還有很大空間，在實踐過程中仍存在諸多問題亟需解決。

環(huán)境成本內(nèi)部化就是一個具有自組織系統(tǒng)協(xié)同發(fā)展的復(fù)雜系統(tǒng)，是一個綜合性的系統(tǒng)工程。對環(huán)境成本內(nèi)部化的研究需要隨著社會實踐需要不斷深入，筆者認為，后續(xù)研究由傳統(tǒng)的理論研究向理論與實際相結(jié)合的應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)變是未來環(huán)境成本內(nèi)部化研究發(fā)展的趨勢，同時，應(yīng)根據(jù)實際情況，突出行業(yè)特色，根據(jù)不同行業(yè)特點，構(gòu)建特定的適合某一行業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部化實現(xiàn)路徑，既能提高環(huán)境成本內(nèi)部化理論的應(yīng)用價值，又能通過與實踐的結(jié)合，使相關(guān)理論得到檢驗，更好地促進理論研究的發(fā)展。

①基金項目：2017年教育部人文社會科學研究項目“基于LCIA方法的環(huán)境成本評價體系研究——以京津冀地區(qū)為例”（項目批準號：17YJC790181）；2018年河北師范大學人文社會科學基金項目“我國企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化問題研究”。

作者簡介：吳永立（1971-），男，漢族，河北正定人，博士，教授，碩士生導師，主要從事環(huán)境成本管理方面的研究；趙曉盈（1994-），女，漢族，河北邢臺人，在讀碩士，主要從事成本管理方面的研究；路珂珺（1997-），女，漢族，河北邢臺人，在讀碩士，主要從事成本管理方面的研究。