王穎

摘 要：會計信息質(zhì)量對會計信息使用者作出決策至關(guān)重要，會計信息質(zhì)量在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用日益突顯。然而，近年來會計信息失真現(xiàn)象卻不斷發(fā)生。本文首先闡述了內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀；其次從內(nèi)部控制環(huán)境各要素展開分析其對會計信息質(zhì)量的影響，結(jié)論證明內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷會降低會計信息質(zhì)量，本文強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境對提高會計信息質(zhì)量的重要作用；最后提出改善內(nèi)部控制環(huán)境的建議，有利于防止企業(yè)會計信息失真問題的產(chǎn)生，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和社會資源的有效配置。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 會計信息質(zhì)量 影響

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（c）-116-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)秩序和各項(xiàng)會計法規(guī)的建立完善，我國會計信息質(zhì)量盡管有總體提高，但各種財務(wù)造假、會計信息失真案件頻繁發(fā)生。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也影響著會計信息質(zhì)量。而內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的首個要素，因此內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建與完善能夠保障內(nèi)部控制的有效性，并促進(jìn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。

1 內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并結(jié)合COSO報告對內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的界定，本文認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境主要有以下五個方面。

1.1 企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)作為一個組織，其體系的形成和組織功能的實(shí)現(xiàn)，都依賴于合理的組織架構(gòu)設(shè)計和有效的運(yùn)行。企業(yè)組織架構(gòu)包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配與授權(quán)。企業(yè)組織架構(gòu)方面的問題依舊存在，主要表現(xiàn)在股東大會、董事會未能正常履行職能和未能有效開展工作。監(jiān)事會對監(jiān)督權(quán)力的行使也常流于形式，并沒有真正落到實(shí)處。董事會與經(jīng)理層的兼任情況，使董事會的相對獨(dú)立性難以保證。機(jī)構(gòu)部門的設(shè)置或交叉重疊、或空置缺失，使得冗余浪費(fèi)和無人問責(zé)的現(xiàn)象時常存在。企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

1.2 發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略通俗講就是對一個企業(yè)應(yīng)該做的、應(yīng)該怎么做的回答。它為企業(yè)發(fā)展制定了目標(biāo)，指引了方向。在目前多變的市場環(huán)境中，企業(yè)沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，也存在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不科學(xué)、不切合企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)象。只偏好冒險激進(jìn)的經(jīng)營管理活動所帶來的收益，卻沒有規(guī)避風(fēng)險的準(zhǔn)備和與之對抗的能力。

1.3 人力資源政策

人力資源政策及其實(shí)施，體現(xiàn)了單位對員工操守、道德行為和能力水平的期望。人是控制環(huán)境中最活躍的一個因素，科學(xué)的人力資源政策對內(nèi)部控制至關(guān)重要。就會計來說，專業(yè)領(lǐng)域的高素質(zhì)人才仍然稀缺。很多企業(yè)缺乏系統(tǒng)完善的員工培訓(xùn)體系。內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)對象僅限于企業(yè)高管層，尚未普及到業(yè)務(wù)人員層面。缺乏科學(xué)完善的員工考核與激勵機(jī)制，弱化了對員工的管控也降低了員工的積極性。

1.4 企業(yè)文化

企業(yè)文化對于一個企業(yè)的作用就像是一種“軟控制力”，把屬于精神層面的文化與思想等帶入到企業(yè)的各方面，更像是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)支配著人們的思維方式、行為方式。

我國企業(yè)越來越重視企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，但在創(chuàng)立和踐行的過程中往往存在很多問題。很多企業(yè)沒有適宜自身發(fā)展的獨(dú)特的企業(yè)文化。員工的被動接受，并不代表是發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同。無法在企業(yè)中形成良好的文化氛圍，根本沒有起到文化所帶來的感染和引領(lǐng)作用。

1.5 內(nèi)部審計

內(nèi)部審計建立在組織內(nèi)部，是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計可以通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性來促進(jìn)良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立。許多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)多是由企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)的，對其負(fù)責(zé)、向其匯報，而且與其他部門平行設(shè)置，使內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)審制度不健全，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，對于認(rèn)定無明確標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較強(qiáng)。

2 內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響分析

2.1 企業(yè)組織架構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)組織架構(gòu)主要從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配與授權(quán)兩方面展開分析其對會計信息質(zhì)量的影響。

2.1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的制度環(huán)境。企業(yè)內(nèi)股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職能活動都會影響到內(nèi)部控制的實(shí)施與會計信息的質(zhì)量。具體分析如下。

（1）股東大會不僅可以決定公司的經(jīng)營投資計劃、董事的選舉和更換，更擁有對公司年度財務(wù)預(yù)決算方案審議批準(zhǔn)的權(quán)力。

（2）董事會作為公司治理的核心，也是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。在財務(wù)方面，董事會有聘用和解雇財務(wù)總監(jiān)的決策權(quán)，能制訂公司的年度財務(wù)預(yù)決算方案、公司利潤分配及彌補(bǔ)虧損的方案，能夠提高內(nèi)部控制的有效性和財務(wù)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)審計委員會的建立與否，獨(dú)立董事是否為專業(yè)的會計人士，都會影響到企業(yè)內(nèi)部審計和會計信息的監(jiān)督和審核。

（3）監(jiān)事會的職權(quán)包括檢查監(jiān)督公司財務(wù)；對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時的違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督等。若監(jiān)事會中監(jiān)事的能力欠缺，不能發(fā)現(xiàn)會計信息舞弊的現(xiàn)象，或因其獨(dú)立性欠缺而任由會計造假發(fā)生的，都會對會計信息質(zhì)量造成不良影響。

（4）經(jīng)理層作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動和內(nèi)部控制的實(shí)施，這都從管理者的角度對會計信息產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

2.1.2 權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配與授權(quán)

當(dāng)內(nèi)部權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，就可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下，這些漏洞就會給會計信息舞弊提供可乘之機(jī)。在財務(wù)會計處理的過程中，會計信息質(zhì)量要依靠決策與審批、保管與記錄、執(zhí)行與監(jiān)督是否有權(quán)限分離和相互制約。權(quán)限的授予是否與相關(guān)被授權(quán)人的能力相符、權(quán)限是否相重疊等。這都會影響會計信息在可靠性、真實(shí)性和及時性等方面的質(zhì)量。

2.2 發(fā)展戰(zhàn)略對會計信息質(zhì)量的影響

制定發(fā)展戰(zhàn)略的目的在于防范和控制企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施中的重要風(fēng)險，提高企業(yè)核心競爭力，推動企業(yè)健康發(fā)展。若企業(yè)的經(jīng)營理念過于激進(jìn)冒險時，其管理者作為一個高風(fēng)險偏好者，很可能會高估收益、低估損失，影響到企業(yè)會計信息的謹(jǐn)慎性。當(dāng)戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生時，企業(yè)管理者很可能為了眼前的短暫利益，對會計信息進(jìn)行掩蓋和篡改，出具虛假的會計報表，影響到會計信息的質(zhì)量。

2.3 人力資源政策對會計信息質(zhì)量的影響

人力資源政策的制定與執(zhí)行貫穿于企業(yè)的每個環(huán)節(jié)，也直接影響著企業(yè)的內(nèi)部控制及會計信息質(zhì)量。人才是效率也是財富，一個企業(yè)的生死存亡在很大程度上取決于人力資源的管理制度和實(shí)施。合理的人力資源政策能夠?yàn)闀嬓畔①|(zhì)量的提高創(chuàng)造良好的人員環(huán)境。

企業(yè)會計人員是企業(yè)會計信息的主要生產(chǎn)者，提高會計人員的專業(yè)技能和道德素質(zhì)是從源頭提高會計信息質(zhì)量的重要方法。會計信息質(zhì)量在很大程度上受制于會計人員的專業(yè)能力、操作能力和道德素質(zhì)。

2.4 企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量的影響

誠實(shí)守信作為傳統(tǒng)美德，也是企業(yè)的立身之本。缺乏誠實(shí)價值觀的經(jīng)營理念，會導(dǎo)致會計信息舞弊事件的發(fā)生。若企業(yè)管理者缺乏職業(yè)道德，為一己私利，會指示會計人員隱瞞真實(shí)財務(wù)狀況并出具虛假的財務(wù)會計報表。若會計人員在進(jìn)行會計核算操作時，沒有高尚的職業(yè)道德，也可能會受權(quán)錢利益的誘惑，迷失自我，進(jìn)行會計信息的虛假操作與報告。

2.5 內(nèi)部審計對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計可對內(nèi)部牽制制度的有效性；對會計信息的真實(shí)性、合法性、完整性；對資產(chǎn)的安全性與完整性；對企業(yè)自身經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計獨(dú)立于管理層，是企業(yè)的一種自我獨(dú)立評價活動，只有當(dāng)其獨(dú) 立行使內(nèi)部控制及會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查職能時，其所反映出來的檢查信息才是真實(shí)可靠的。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量

3.1 構(gòu)建完善的企業(yè)組織架構(gòu)

3.1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)在設(shè)計治理結(jié)構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部控制部門間的權(quán)利和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系。

建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)大股東的絕對控制權(quán)力，在企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)及大額資金支付業(yè)務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序事項(xiàng)集體決策審批或聯(lián)簽制度。同時，董事會要下設(shè)獨(dú)立的審計委員會，負(fù)責(zé)對內(nèi)部會計控制、財務(wù)報表和公司其他財務(wù)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督。有效緩解信息不對稱，保證企業(yè)財務(wù)報表的可靠性與合理性，發(fā)揮其在企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督檢查作用。

3.1.2 權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配與授權(quán)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉和職能過于集中。授權(quán)時，要因事選人、視能授權(quán)，明確所授予的權(quán)責(zé)及具體規(guī)定、目標(biāo)，保證會計信息的質(zhì)量。

3.2 制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。發(fā)展目標(biāo)不能過于激進(jìn)，不能盲目追隨市場熱點(diǎn)，不能脫離企業(yè)實(shí)際。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。

在實(shí)施的過程中，要以有效的組織結(jié)構(gòu)和資源等保障其順利實(shí)施，逐步的落實(shí)，并在企業(yè)內(nèi)部資源能力和外部環(huán)境條件發(fā)生變化時及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，以適應(yīng)當(dāng)前的變化情況。

3.3 完善企 業(yè)人力資源政策

從企業(yè)的人員選聘開始，應(yīng)以專業(yè)技能和道德素質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，通過公開招聘、競爭上崗的原則來選聘優(yōu)秀人才。要重視培訓(xùn)，從專業(yè)知識和法律知識兩方面來加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)。

建立和完善企業(yè)的人力資源激勵約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)和薪酬獎勵考評，保障員工的工作效率與收入水平。這些就從會計信息的實(shí)際操作人員的動機(jī)角度，控制了會計信息質(zhì)量的水平低下和虛假。

3.4 培養(yǎng)適宜自身發(fā)展的企業(yè)文化

企業(yè)文化的形成要依靠制度建設(shè)，采取有效的措施，加強(qiáng)宣傳貫徹，營造一個誠實(shí)守信、開拓創(chuàng)新、積極向上的企業(yè)文化。

通過加強(qiáng)員工的文化教育，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感。在企業(yè)內(nèi)部營造一個誠 實(shí)守信的文化氛圍。要把企業(yè)文化融入到員工的精神領(lǐng)域，更要從企業(yè)的經(jīng)營管理文化方面落實(shí)到員工的日常工作當(dāng)中。這才能讓身處企業(yè)的所有人都自覺的維護(hù)內(nèi)部控制的實(shí)施和從思想上預(yù)防會計信息失真的情況發(fā)生。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計對于維護(hù)內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量有很直接的作用。首先應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計部門在形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，獨(dú)立于管理層和被審計單位，直接把審計結(jié)果向董事會和審計委員會報告。這從一定意義上來說，能給企業(yè)管理層尤其是會計人員傳遞一種行為收到內(nèi)部審計部門監(jiān)控的信號，有利于減少舞弊行為，無形中督促了各管理層及會計人員踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐瓿晒ぷ鳌?/p>

內(nèi)部審計作為一項(xiàng)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，必須要有專業(yè)的內(nèi)部審計人員。要在具備良好的會計專業(yè)素質(zhì)、掌握對風(fēng)險和會計舞弊的識別能力，還要有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。這就能從內(nèi)部審計監(jiān)督活動出發(fā)，起到防止會計信息舞弊失真的目的。

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