趙淼

【摘 要】管理者過度自信是企業(yè)中的常見現(xiàn)象，其后果容易導(dǎo)致管理者進(jìn)行盈余管理，因此文章選擇對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析與研究，探討二者之間的關(guān)聯(lián)性，找到完善公司治理的有效方案，避免企業(yè)進(jìn)行不合理的盈余管理，能夠在規(guī)范市場(chǎng)管理的同時(shí)，為企業(yè)治理提供有價(jià)值的參考。

【關(guān)鍵詞】過度自信；盈余管理；管理者風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】F272；F224 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）07-0238-02

1 過度自信的基本內(nèi)涵和基本特征

1.1 過度自信的基本內(nèi)涵

過度自信行為是指人們?cè)谛袆?dòng)過程中高估自己的能力，認(rèn)為自己的能力高于人們的平均水平。傳統(tǒng)的理性人的假設(shè)認(rèn)為，大多數(shù)人都存在相同或者相似的思想或者行為習(xí)慣，按照自己的意愿做出使得自身利益最大化的選擇。但是現(xiàn)代心理學(xué)認(rèn)為，人的行為并不是百分之百理性，人們?cè)谛袆?dòng)過程中會(huì)受到自我暗示的影響，表現(xiàn)出過度自信、防范風(fēng)險(xiǎn)和得失計(jì)算等特征。在這些行為特征中，過度自信最典型，對(duì)于企業(yè)管理者來說更是如此。調(diào)查機(jī)構(gòu)通過調(diào)查走訪發(fā)現(xiàn)，很多管理者認(rèn)為同行業(yè)企業(yè)能夠順利完成業(yè)績(jī)目標(biāo)的概率只有不到60%，而認(rèn)為自己可以完成業(yè)績(jī)目標(biāo)的概率為85%，其中有將近1/3的人認(rèn)為自己完全可以取得成功。但是對(duì)這些人進(jìn)行后續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有超過65%的人沒有完成預(yù)定的創(chuàng)業(yè)目標(biāo)。這項(xiàng)調(diào)查表明，大多數(shù)管理者都存在過度自信的現(xiàn)象。

1.2 過度自信的基本特征

過度自信的基本特征主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面；第一是對(duì)自己的能力有著充分的自信，甚至高估自己的能力。高估自己的能力就會(huì)導(dǎo)致管理者對(duì)自身能力的判斷與實(shí)際不符。第二是對(duì)客觀實(shí)際情況認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致決策上的失誤。有的企業(yè)管理者認(rèn)為自己可以控制企業(yè)中的所有事務(wù)，因此在企業(yè)經(jīng)營狀況不佳時(shí)會(huì)采取一定的非法手段，偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致違法犯罪行為的發(fā)生。管理者過度自信時(shí)，會(huì)對(duì)自己的管理技能比較有信心，形成一種積極的自我暗示，但是也會(huì)忽視客觀實(shí)際，從而導(dǎo)致判斷力下降，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)重大問題，在財(cái)務(wù)管理問題較嚴(yán)重的時(shí)候，管理者就會(huì)進(jìn)行盈余管理。因此，管理者過度自信是一把雙刃劍，應(yīng)當(dāng)掌握過度自信的特征，防范其危害。

2 管理者過度自信與盈余管理的聯(lián)系

從當(dāng)前的研究來看，大多數(shù)對(duì)盈余管理理論的研究都假設(shè)人是理性的，但是現(xiàn)代心理學(xué)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，人們并不是在所有的情況下都能保持理性。在管理者當(dāng)中，過度高估自己的管理技能或者過高評(píng)價(jià)自身所掌握的知識(shí)是十分普遍的現(xiàn)象。管理者過度自信有可能會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策的制定產(chǎn)生重大影響，表現(xiàn)為管理者過度自信可能會(huì)實(shí)施盈余管理。關(guān)于管理者過度自信和盈余管理之間的關(guān)系，主要有兩種看法。

第一種看法認(rèn)為，管理者過度自信容易導(dǎo)致其實(shí)施正面的盈余管理行為。實(shí)施正面的盈余管理，就是根據(jù)法律的規(guī)定對(duì)企業(yè)的盈余狀況進(jìn)行管理，其主要目的是提高企業(yè)的盈利水平。在管理者過度自信的情況下，可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展情況較為樂觀，對(duì)于可能出現(xiàn)的困難預(yù)計(jì)不足，管理者采取的措施可能與實(shí)際狀況不符，如果企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營利潤(rùn)與管理者的預(yù)期相差較大，為了完成業(yè)績(jī)目標(biāo)，管理者有可能通過實(shí)施盈余管理來達(dá)到長(zhǎng)期盈利的目標(biāo)。

第二種看法認(rèn)為，管理者過度自信容易導(dǎo)致其實(shí)施負(fù)面的盈余管理行為。負(fù)面的盈余管理行為主要指管理者對(duì)項(xiàng)目的收益預(yù)計(jì)與實(shí)際收益情況存在一定差距，在投資之前，管理者認(rèn)為企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的概率不大，對(duì)項(xiàng)目收益率的估算會(huì)超過其實(shí)際收益。有學(xué)者對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的分析后發(fā)現(xiàn)，管理者過度自信會(huì)導(dǎo)致其對(duì)債務(wù)融資風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足，有的管理者還會(huì)采取激進(jìn)負(fù)債融資的手段，為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)導(dǎo)致的公司經(jīng)營困境，管理者會(huì)選擇盈余管理幫助企業(yè)擺脫困境。

3 改進(jìn)策略研究

改進(jìn)策略主要從管理者的聘任、完善管理機(jī)制和強(qiáng)化獨(dú)立董事會(huì)制度3個(gè)方面展開。

3.1 管理者的聘任

過度自信是一種主觀行為，并不是所有企業(yè)管理者都存在過度自信的現(xiàn)象。改善管理者過度自信的問題，不僅要對(duì)管理者進(jìn)行培訓(xùn)和糾正，還應(yīng)該注重管理者的聘任環(huán)節(jié)，通過考察管理者的品性和個(gè)性特征等，選擇過度自信傾向不明顯的管理者就任，這樣可以大大降低管理者過度自信給企業(yè)造成損失的概率。為了防止管理者過度自信，在考察管理者人選時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮管理者的個(gè)人性格特征，性格沉穩(wěn)、處事冷靜、善于分析的管理者不容易受到情緒的影響，可以冷靜客觀地處理問題，這樣性格特征的管理者出現(xiàn)過度自信的概率較低，因此應(yīng)當(dāng)選擇理智客觀的管理者就任。此外，管理者本身對(duì)管理技能的掌握，以及實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)的多少也會(huì)影響其管理水平。一般來說，管理者掌握的管理技能越多，實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)越豐富，也就越能克制管理過程中的過度自信行為，因?yàn)檎莆蛰^多技能的管理者能夠認(rèn)識(shí)到因過度自信對(duì)盈余管理帶來的危害，所以要在實(shí)施管理行為的過程中加以防范。處理過較多管理事物的管理者較為注重細(xì)節(jié)，無論是主觀因素還是客觀因素都會(huì)詳細(xì)考慮、仔細(xì)分析，因此可以避免過度自信對(duì)盈余管理造成負(fù)面影響。

3.2 完善管理機(jī)制

企業(yè)管理者過度自信會(huì)造成其可能實(shí)施盈余管理行為，管理者的過度自信及盈余管理行為都具有雙面性，合理運(yùn)用會(huì)給企業(yè)帶來利潤(rùn)的增長(zhǎng)，不合理運(yùn)用就會(huì)走到違法犯罪的邊緣，因此公司需要完善相關(guān)的管理機(jī)制，不讓管理者有實(shí)施非法盈余管理的可乘之機(jī)，從制度上保證公司管理的合規(guī)性。從公司發(fā)展的角度來看，治理機(jī)制不夠完善，漏洞百出，就會(huì)導(dǎo)致管理者逐漸掌握公司經(jīng)營的弱點(diǎn)，在出現(xiàn)可以為個(gè)人謀取私利的機(jī)會(huì)時(shí)，管理者很有可能利用這種漏洞使自身利益最大化，而忽視了公司的整體利益，缺少監(jiān)督和控制是治理機(jī)制不完善的重要表現(xiàn)。從這個(gè)角度來說，公司應(yīng)當(dāng)注重建立健全監(jiān)督制度，尤其對(duì)于高級(jí)管理人員，更應(yīng)該加強(qiáng)管理，制定嚴(yán)格的管理制度，實(shí)施崗位相互牽制、部門相互牽制的制度，對(duì)其行為進(jìn)行約束。企業(yè)管理者擁有企業(yè)重大事務(wù)的決定權(quán)，其行為決定了公司經(jīng)營狀況乃至公司的存亡，因此企業(yè)管理者過度自信的行為可能會(huì)導(dǎo)致其決策過于主觀，缺少對(duì)客觀因素的考慮。完善的治理結(jié)構(gòu)可以促使管理者在實(shí)施管理行為過程中，充分考慮各種客觀因素，對(duì)比各種行動(dòng)方案的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，確定最佳的管理方式，根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行盈余管理，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)決策失誤。完善治理結(jié)構(gòu)并不是一次性工作，而是需要隨著公司的發(fā)展不斷進(jìn)行改進(jìn)的，此外還應(yīng)重點(diǎn)考察管理者的管理能力和優(yōu)化治理方案。

3.3 強(qiáng)化獨(dú)立董事會(huì)制度

從我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況來看，大部分公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員都是從公司內(nèi)部選舉出來的，這就導(dǎo)致“內(nèi)部人”的現(xiàn)象十分泛濫，給企業(yè)管理和控制帶來一定的挑戰(zhàn)。內(nèi)部員工選舉出來的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的權(quán)利過于集中，給盈余管理的產(chǎn)生提供了機(jī)會(huì)。根據(jù)，《公司法》的規(guī)定，公司的治理結(jié)構(gòu)必須符合規(guī)定，獨(dú)立董事的比例應(yīng)該大于30%，獨(dú)立董事應(yīng)該保持獨(dú)立性和客觀性，獨(dú)立董事的任期、工作報(bào)酬和選舉方式等都會(huì)對(duì)其行為的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。通過大量的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，雖然獨(dú)立董事的比例超過30%，但是對(duì)于抑制盈余管理行為的作用并不明顯，這表明獨(dú)立董事空有其名，并沒有真正發(fā)揮監(jiān)督作用，沒有真正體現(xiàn)其獨(dú)立的特征，對(duì)于董事會(huì)成員的決定沒有約束性。因此，強(qiáng)化獨(dú)立董事會(huì)制度勢(shì)在必行，需要對(duì)當(dāng)前的獨(dú)立董事制度進(jìn)行改革，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事獨(dú)立于董事會(huì)成員，可以行使監(jiān)督和約束的權(quán)利。獨(dú)立董事對(duì)于公司治理十分重要，因此在選擇獨(dú)立董事的人選時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重，獨(dú)立董事的資格和任職資歷等應(yīng)當(dāng)符合公司的規(guī)定，考察獨(dú)立董事的教育經(jīng)歷、工作經(jīng)歷等，充分了解其職業(yè)道德的遵守情況，保證其能夠遵循公司規(guī)定發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)督董事會(huì)成員的行為，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)向股東大會(huì)匯報(bào)，為構(gòu)建健全、完善的獨(dú)立董事制度提供保障。

4 結(jié)語

盈余管理是金融界和會(huì)計(jì)界共同關(guān)注的一個(gè)話題，稅務(wù)部門和相關(guān)管理部門對(duì)于這個(gè)問題也十分重視。導(dǎo)致盈余管理的因素多種多樣，其中管理者過度自信是非常重要的一個(gè)因素，通過介紹管理者過度自信的含義和特征，探究二者之間關(guān)系，提出優(yōu)化措施，幫助企業(yè)克服管理中的困難，提高管理質(zhì)量，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序開展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉澄，田嵐，張文娟.上市公司高管變更與盈余管理關(guān)系的實(shí)證研究[J].中國管理信息化，2014（19）：2-6.

[2]馮麗梅.淺析企業(yè)盈余管理行為的動(dòng)因及防范[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017（1）：178-179.

[3]杜金柱.機(jī)構(gòu)投資者異質(zhì)性對(duì)盈余管理行為影響的研究綜述[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017（6）：25-26.

[責(zé)任編輯：高海明]