魏向暉

[摘要]內(nèi)部審計(jì)要為組織創(chuàng)造和增加價(jià)值，必須將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為組織所需要的價(jià)值，即審計(jì)效果。本文指出影響審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為審計(jì)效果的主要因素，提出實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的具體路徑。

[關(guān)鍵詞]管理審計(jì) 價(jià)值 審計(jì)成果 審計(jì)效果

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門而言，審計(jì)成果一般是指審

計(jì)部門通過(guò)開展審計(jì)項(xiàng)目而形成的審計(jì)結(jié)論和建議，包括審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、各類專題審計(jì)材料和審計(jì)建議等。審計(jì)成果能否被認(rèn)可，取決于其對(duì)被審計(jì)單位的作用效果，從管理審計(jì)的角度來(lái)看，就是能否為組織帶來(lái)價(jià)值。近年來(lái)，隨著審計(jì)理念的發(fā)展和科技手段的運(yùn)用，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開展審計(jì)項(xiàng)目，取得的審計(jì)成果數(shù)量和質(zhì)量都有大幅提高，但審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用力度還不夠，審計(jì)價(jià)值未能充分體現(xiàn)。

一、影響審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為審計(jì)效果的主要因素

一是審計(jì)成果本身存在質(zhì)量問(wèn)題。從近年來(lái)的審計(jì)成果來(lái)看，高質(zhì)量的審計(jì)成果不多，審計(jì)成果的種類較為單一，層次不高。主要表現(xiàn)為：個(gè)案類成果多、系統(tǒng)性成果少，操作層面成果多、管理層面成果少，微觀層面成果多、宏觀層面成果少，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)反映的成果多、以點(diǎn)帶面反映的成果少，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類成果多、解決問(wèn)題類成果少。這些情況的存在，受審計(jì)人員綜合素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)重點(diǎn)和方向、審計(jì)深度和廣度等多方面的因素影響。同時(shí)，在當(dāng)前審計(jì)部門以成果為導(dǎo)向的考核機(jī)制中，審計(jì)成果考核指標(biāo)設(shè)置往往不夠科學(xué)和精細(xì)，也會(huì)影響審計(jì)人員的查證偏好和力量投入。

二是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析研究不足。通過(guò)對(duì)歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行梳理發(fā)現(xiàn)，很多問(wèn)題在歷年、歷次審計(jì)中反復(fù)出現(xiàn)，甚至是同一機(jī)構(gòu)同一經(jīng)辦人在辦理同類業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生同類的問(wèn)題。大部分問(wèn)題的發(fā)生有一定的規(guī)律性和普遍性，但由于目前對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析機(jī)制尚未建立，審計(jì)成果缺乏再加工、深加工，審計(jì)工作的層次沒(méi)有得到提升，內(nèi)部審計(jì)部門所取得的大量審計(jì)成果未轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的審計(jì)效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總在“重復(fù)昨天的故事”。這既是對(duì)審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不能體現(xiàn)審計(jì)的權(quán)威性，難以引起被審計(jì)單位及管理層的關(guān)注與重視。

三是對(duì)審計(jì)成果的后續(xù)跟蹤力度不夠。對(duì)問(wèn)題的整改力度與審計(jì)力度不匹配，是當(dāng)前普遍存在的問(wèn)題。各部門對(duì)審計(jì)成果的整改情況關(guān)注不夠，很多問(wèn)題在剛剛被揭示時(shí)受到較高程度的關(guān)注，但隨著審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，這些問(wèn)題進(jìn)入整改期，受關(guān)注程度會(huì)持續(xù)下降。對(duì)于這些曾經(jīng)的審計(jì)成果，相關(guān)部門甚至審計(jì)部門都不愿再投入過(guò)多精力去關(guān)注，造成審計(jì)部門年年都有審計(jì)成果，可很多成果并未轉(zhuǎn)化為被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值，沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)效果。

四是審計(jì)成果運(yùn)用范圍不廣。審計(jì)成果沒(méi)有真正“走出”審計(jì)部門，為經(jīng)營(yíng)管理提供決策參考、為業(yè)務(wù)部門提供咨詢服務(wù)并運(yùn)用于績(jī)效考核評(píng)價(jià)。即使在審計(jì)部門內(nèi)部，審計(jì)成果的運(yùn)用范圍也不夠廣泛，如對(duì)多次審計(jì)過(guò)的單位的主要問(wèn)題分布和風(fēng)險(xiǎn)狀況仍然沒(méi)有一個(gè)全面的“畫像”，有的審計(jì)項(xiàng)目仍過(guò)度依賴現(xiàn)場(chǎng)，在對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資料進(jìn)行分析利用完全可以實(shí)現(xiàn)的情況下，仍然要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，造成審計(jì)成果和審計(jì)資源的浪費(fèi)。

二、審計(jì)成果向?qū)徲?jì)效果轉(zhuǎn)化的主要路徑

一是提高審計(jì)成果質(zhì)量，提升關(guān)注度。首先，內(nèi)部審計(jì)部門要提高審計(jì)站位，多從風(fēng)險(xiǎn)和管理的角度查找問(wèn)題，在揭示風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，善于從制度流程等方面提出審計(jì)建議，促進(jìn)組織改善流程、節(jié)約成本、提高效率。其次，內(nèi)部審計(jì)人員必須了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、目標(biāo)以及業(yè)務(wù)人員關(guān)注的問(wèn)題，同時(shí)擁有準(zhǔn)確的分析能力，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的潛在風(fēng)險(xiǎn)，形成決策參考類的成果供管理層使用，以引起董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的重視和關(guān)注。另外，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)考核對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的導(dǎo)向作用，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員創(chuàng)造高質(zhì)量成果的積極性。

二是建立問(wèn)題分析機(jī)制，提升深透度。要從為組織創(chuàng)造價(jià)值的高度，主動(dòng)開展問(wèn)題驅(qū)動(dòng)式研究，發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)控漏洞并提出建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期開展對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分類分析，組建專門的分析團(tuán)隊(duì)，每季度、半年、一年定期進(jìn)行，主要內(nèi)容應(yīng)包括問(wèn)題分布分析、問(wèn)題趨勢(shì)分析、問(wèn)題原因分析、問(wèn)題整改情況分析、審計(jì)建議合理性分析、問(wèn)題影響力分析等。例如，問(wèn)題分布分析主要對(duì)問(wèn)題存在于哪些業(yè)務(wù)、哪些環(huán)節(jié)、哪些層級(jí)以及各分支機(jī)構(gòu)的問(wèn)題分布特征進(jìn)行分析；問(wèn)題趨勢(shì)分析主要從問(wèn)題的數(shù)量變化、金額變化、頻率變化（重復(fù)發(fā)生率）、風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)變遷等維度進(jìn)行分析；問(wèn)題原因分析主要是挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源，這是治本整改的基礎(chǔ)，要特別關(guān)注多次出現(xiàn)的問(wèn)題和初次出現(xiàn)的問(wèn)題，將其與新的業(yè)務(wù)政策進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析；問(wèn)題整改情況分析主要關(guān)注屢查屢犯問(wèn)題以及問(wèn)題沒(méi)有得到有效整改的原因，查找問(wèn)題之間是否存在某些內(nèi)在的聯(lián)系，分析整改過(guò)程中的不足；問(wèn)題影響力分析主要關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制的作用效果和影響程度，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)效率的影響；審計(jì)建議合理性分析主要對(duì)審計(jì)提出建議的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)提出審計(jì)建議的合理性進(jìn)行驗(yàn)證，提高審計(jì)建議的針對(duì)性和可行性。

三是強(qiáng)化問(wèn)題根源性整改，提升監(jiān)督力度。由于審計(jì)資源有限，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只限于樣本之內(nèi)，為了最大限度發(fā)揮審計(jì)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)部門要督促被審計(jì)單位充分利用審計(jì)成果，舉一反三，通過(guò)完善內(nèi)部控制和流程，從根源上進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)部門要建立問(wèn)題整改督辦機(jī)制，按照一定的頻度對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行督辦，對(duì)長(zhǎng)期得不到整改的問(wèn)題要責(zé)令相關(guān)部門拿出整改計(jì)劃和時(shí)間表，督促整改責(zé)任人按期進(jìn)行整改，并將階段性整改結(jié)果報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)，要從解剖典型案例入手，以點(diǎn)帶面進(jìn)行系統(tǒng)性整改。

四是拓寬審計(jì)成果使用渠道，提升共享廣度。可以建立審計(jì)成果信息庫(kù)，將審計(jì)成果、審計(jì)問(wèn)題分析結(jié)果、整改信息在內(nèi)部審計(jì)各部門與被審計(jì)單位之間進(jìn)行共享，為審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)選樣、審計(jì)整改提供參考，減少重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)成本。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，及時(shí)將審計(jì)分析結(jié)果形成相應(yīng)的提示或管理建議，發(fā)送至相關(guān)業(yè)務(wù)部門，暢通審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用渠道，使內(nèi)部審計(jì)部門真正成為組織、機(jī)構(gòu)的合作伙伴、咨詢顧問(wèn)，將審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)有機(jī)統(tǒng)一和結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造作用。

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局武漢分局，郵政編碼：430071，電子郵箱：xfnhwxh@126.com）