楊揚(yáng)

[摘要]本文通過(guò)建立大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量影響因素的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借助AHP對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分層，同時(shí)利用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行綜合分析，得出大數(shù)據(jù)下影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，并對(duì)其影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量 因素 評(píng)價(jià) 體系

大數(shù)據(jù)時(shí)代，高速的信息化發(fā)展促進(jìn)了資源共

享，提高了信息數(shù)據(jù)管理的效率和精準(zhǔn)度。大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)了審計(jì)技術(shù)的變革，有效提高了審計(jì)工作效率，保障了審計(jì)質(zhì)量。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量影響因素

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作的計(jì)劃階段對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的主要因素主要包括：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解程度以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估和控制措施的擬定。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員要借助軟件編程等方式有針對(duì)性、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地獲取所需信息，對(duì)被審計(jì)單位的背景資料、行業(yè)狀況、財(cái)務(wù)狀況等基本內(nèi)容進(jìn)行高效的電子數(shù)據(jù)傳輸，獲取與被審計(jì)單位有關(guān)的電子數(shù)據(jù)信息，包括視頻、音頻、網(wǎng)絡(luò)日志及圖片等。在提高工作效率的同時(shí)，保障所獲取信息的質(zhì)量。

預(yù)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)將內(nèi)部控制的焦點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)信息之間相關(guān)性的相互印證。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行全樣本審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的全面化，獲取更加系統(tǒng)和完整的數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析透析本質(zhì)，分析細(xì)節(jié)性問(wèn)題，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。此外，計(jì)算機(jī)證偽技術(shù)的引入，讓傳統(tǒng)審計(jì)工作中的舞弊行為很容易被識(shí)破，被審計(jì)單位漸漸失去舞弊動(dòng)機(jī)，試圖通過(guò)漏記交易事項(xiàng)、修改會(huì)計(jì)記錄和支持性文件以及錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)原則、利用內(nèi)控環(huán)節(jié)漏洞進(jìn)行舞弊的行為將成為歷史，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)工作的實(shí)施階段包括對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查和溝通、審計(jì)技術(shù)運(yùn)用、審計(jì)證據(jù)采集、審計(jì)底稿存儲(chǔ)等。在大數(shù)據(jù)背景下進(jìn)行審前溝通和審前調(diào)查，一方面，云計(jì)算技術(shù)的引入，有助于審計(jì)人員完整地收集相關(guān)數(shù)據(jù)，不僅能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)源性數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，還能夠獲取與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)的外源性數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員高效、快速地處理大量審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析；另一方面，推進(jìn)信息化系統(tǒng)軟件的開(kāi)發(fā)并對(duì)其進(jìn)行推廣和應(yīng)用，幫助審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)高度可視化，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的透明化。

新興技術(shù)的發(fā)展必將產(chǎn)生多元化的審計(jì)技術(shù)，通過(guò)復(fù)雜的編程技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析模型的構(gòu)建，在對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)設(shè)置詳細(xì)控制點(diǎn)的同時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)可疑環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。

在審計(jì)證據(jù)獲取方面，云計(jì)算終端存取數(shù)據(jù)功能可提供更詳實(shí)的數(shù)據(jù)資料，獲取審計(jì)證據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的難度和成本降低。同時(shí)，利用數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)的可視化、審查手段的深度和廣度、獲取數(shù)據(jù)的大規(guī)?；案咚倩忍刭|(zhì)，也能夠大幅提升大數(shù)據(jù)下的審計(jì)質(zhì)量。

借助高度敏感的數(shù)據(jù)分析工具，能夠生成高質(zhì)量的復(fù)雜模型，提供豐富的數(shù)據(jù)模版，審計(jì)人員在使用審計(jì)底稿時(shí)，借助多樣性的數(shù)據(jù)模板和高效的數(shù)據(jù)處理方式，可以進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）審計(jì)完成階段

審計(jì)完成階段的工作包括審計(jì)報(bào)告及審計(jì)底稿的存儲(chǔ)和套用。審計(jì)工作提供的審計(jì)報(bào)告，不是一份單一的文件，而是伴隨多種形式的副產(chǎn)品一同提供給信息使用者。審計(jì)人員對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析和匯總，一方面可以將數(shù)據(jù)以行業(yè)研究報(bào)告的形式提供給被審計(jì)單位使用；另一方面可以對(duì)其所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式及財(cái)務(wù)運(yùn)作方式進(jìn)行分析，對(duì)行業(yè)共性規(guī)律進(jìn)行歸納總結(jié)，在戰(zhàn)略制定方面，為被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)上的支撐，幫助被審計(jì)單位規(guī)劃未來(lái)，更好地維系審計(jì)與被審計(jì)二者之間合作共贏關(guān)系。

針對(duì)審計(jì)底稿的存儲(chǔ)和模板的使用，審計(jì)人員可以借助智能化云端儲(chǔ)存功能，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和模板設(shè)置，在對(duì)同一被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)審計(jì)時(shí)，可以套用模板，從而簡(jiǎn)化信息處理流程，提高審計(jì)工作效率的同時(shí)保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量影響因素的定量評(píng)價(jià)

（一）確定因素集

本文在評(píng)價(jià)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，分別從審計(jì)工作的計(jì)劃階段、實(shí)施階段以及完成階段來(lái)考慮建立因素集，基于各階段對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的具體因素定義相應(yīng)權(quán)重，從而實(shí)現(xiàn)綜合判斷。將大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量的數(shù)據(jù)影響因素進(jìn)行分層，構(gòu)建影響因素評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

（二）確定評(píng)價(jià)集

在此，選用五級(jí)評(píng)價(jià)集：V={V1，V2，V3，V4，V5}={很大影響，較大影響，一般，影響不大，不確定}。

對(duì)大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量影響因素評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化采用問(wèn)卷調(diào)查法，對(duì)山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所、山西省審計(jì)廳、山西大學(xué)以及山西財(cái)經(jīng)大學(xué)的專家進(jìn)行調(diào)查。本次調(diào)查發(fā)出問(wèn)卷總計(jì)200份，問(wèn)卷主要以電子郵件、信函及現(xiàn)場(chǎng)作答的形式進(jìn)行，收回問(wèn)卷131份，回收率65%，剔除部分結(jié)論偏差較大的問(wèn)卷，有效問(wèn)卷合計(jì)119份。

（三）確定指標(biāo)權(quán)重

指標(biāo)權(quán)重是指在總評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，某一指標(biāo)相對(duì)重要程度的變量。本文采用1-9標(biāo)度法，在對(duì)各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化的情況下，基于AHP原理，首先，根據(jù)上下層次的隸屬關(guān)系，對(duì)所有影響因素進(jìn)行兩兩比較，判斷每一影響因素的相對(duì)重要程度，對(duì)每一層次中各影響因素的相對(duì)重要性進(jìn)行確定；其次，建立判斷矩陣，對(duì)各層次評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行確定；最后，借助Matlab R2017a軟件編制用于賦權(quán)的專用程序，進(jìn)行各因素重要性的層次總排序，得出權(quán)重集W。

1.二級(jí)指標(biāo)影響程度的量化。針對(duì)收回的119份有效問(wèn)卷，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行匯總分析，得出不同專家對(duì)評(píng)價(jià)體系中8個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果：被審計(jì)單位及其環(huán)境B1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B2、審前溝通和審前調(diào)查B3、審計(jì)技術(shù)B4以及審計(jì)證據(jù)B5這5個(gè)指標(biāo)，對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)質(zhì)量有很大影響；審計(jì)報(bào)告B7對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)質(zhì)量有較大影響，審計(jì)底稿B6和審計(jì)檔案B8這兩個(gè)指標(biāo)，對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)質(zhì)量影響程度一般。

2.三級(jí)指標(biāo)影響程度的量化。同樣的方法可以得出三級(jí)指標(biāo)對(duì)大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量的影響程度，如表2所示。

3.確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。

首先，構(gòu)建判斷矩陣：C=（Cij）n×n，Cij表示因素Ci與Cj相對(duì)于上一級(jí)指標(biāo)的重要性賦值。評(píng)價(jià)體系二級(jí)指標(biāo)對(duì)一級(jí)指標(biāo)大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量影響的判斷矩陣，如表3所示。同理，可以得到所有三級(jí)指標(biāo)對(duì)二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣。

其次，確定各層次評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重向量，對(duì)上述判斷的邏輯性進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算出各指標(biāo)的權(quán)重和綜合權(quán)重，得出綜合權(quán)重集W。

（1）計(jì)算隨機(jī)一致性指標(biāo)CI：

利用相關(guān)軟件計(jì)算二級(jí)指標(biāo)判斷矩陣的最大特征值，得出λmax=8.0046，這里有8個(gè)二級(jí)指標(biāo)，即n=8，計(jì)算得出隨機(jī)一致性指標(biāo)CI=0.00066。

（2）計(jì)算一致性比率CR：

平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI可以通過(guò)查表得出，8階矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI（8）=1.41，計(jì)算一致性比率CR=0.00066/1.41=0.00047<0.1。該結(jié)果表明，二級(jí)指標(biāo)所構(gòu)建的判斷矩陣的一致性是合理的，可以接受。按照同樣的方法，對(duì)三級(jí)指標(biāo)所構(gòu)建的判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)，全部通過(guò)，由于篇幅所限，不再列示全部計(jì)算結(jié)果。

最后，借助Matlab R2017a軟件，編制用于賦權(quán)的專用程序，得到各因素重要性的層次總排序，即評(píng)價(jià)體系各級(jí)指標(biāo)的綜合權(quán)重集W，具體結(jié)果如表4所示。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果分析

基于AHP與模糊綜合評(píng)價(jià)法，本文構(gòu)建了大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從審計(jì)工作的三個(gè)階段考慮影響因素，再進(jìn)一步細(xì)分為8個(gè)二級(jí)指標(biāo)，結(jié)合模糊數(shù)學(xué)理論和層次分析法的雙重優(yōu)點(diǎn)，構(gòu)建多層次模糊評(píng)價(jià)模型。

（一）二級(jí)指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響

在8個(gè)二級(jí)指標(biāo)中，被審計(jì)單位及其環(huán)境B1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B2、審前溝通和審前調(diào)查B3、審計(jì)技術(shù)B4、審計(jì)證據(jù)B5、這5個(gè)因素權(quán)重較大，占比均為0.1742，對(duì)大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量具有很大影響；審計(jì)報(bào)告B7占比為0.0608，對(duì)大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量具有較大影響；審計(jì)底稿B6、審計(jì)檔案B8兩個(gè)因素權(quán)重最小，占比為0.0341，對(duì)大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量影響較不明顯，該結(jié)論與最初收回的問(wèn)卷情況一致。

（二）三級(jí)指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響

在影響被審計(jì)單位及其環(huán)境B1的三級(jí)指標(biāo)中，數(shù)據(jù)信息的針對(duì)性C2占比高達(dá)0.7500，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境B1的影響較大；在影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B2的三級(jí)指標(biāo)中，審計(jì)樣本的全覆蓋C3與計(jì)算機(jī)技術(shù)證偽C5占比均為0.4286，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B2的影響較大；在影響審前溝通和審前調(diào)查B3的三級(jí)指標(biāo)中，數(shù)據(jù)可視化程度C6、數(shù)據(jù)收集的完整性C7占比相同，對(duì)審前溝通和審前調(diào)查B3的影響較大；在影響審計(jì)技術(shù)B4的三級(jí)指標(biāo)中，云計(jì)算技術(shù)的引入C8、審計(jì)軟件的應(yīng)用C9、數(shù)據(jù)分析模型的構(gòu)建C10和數(shù)據(jù)分析工具的敏感性C11四個(gè)因素占比相同，對(duì)審計(jì)技術(shù)B4都有較大影響；在影響審計(jì)證據(jù)B5的三級(jí)指標(biāo)中，數(shù)據(jù)獲取的深度和廣度C14占比高達(dá)0.6483，對(duì)審計(jì)證據(jù)B5有較大影響，數(shù)據(jù)獲取的規(guī)模和速度C13占比0.2297，對(duì)審計(jì)證據(jù)B5的影響較前者次之；在影響審計(jì)底稿B6的三級(jí)指標(biāo)中，數(shù)據(jù)處理的有效性C16占比0.8333，對(duì)審計(jì)底稿B6影響較大；在影響審計(jì)報(bào)告B7的三級(jí)指標(biāo)中，數(shù)據(jù)信息共享性C19占比0.6000，對(duì)審計(jì)報(bào)告B7影響較大；在影響審計(jì)檔案B8的三級(jí)指標(biāo)中，信息處理流程的簡(jiǎn)化C21占比0.7500，對(duì)審計(jì)檔案B8影響較大。

綜上所述，根據(jù)層次分析法所顯示的結(jié)果，計(jì)算三級(jí)指標(biāo)全部影響因素的組合權(quán)重，并對(duì)其進(jìn)行總排序，排序后取權(quán)重系數(shù)前6名的因素確定為影響大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量的主要因素，累計(jì)權(quán)重達(dá)0.5671；同時(shí)取權(quán)重系數(shù)后4名的因素確定為非主要因素，累計(jì)權(quán)重為0.0385。具體數(shù)據(jù)如表5所示。

基于上述AHP與模糊綜合評(píng)價(jià)法的分析，大致構(gòu)建起大數(shù)據(jù)下審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并構(gòu)建了多層次模糊評(píng)價(jià)模型，結(jié)合模糊數(shù)學(xué)理論和層次分析法的雙重優(yōu)點(diǎn)，確保了評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性與合理性。

（作者單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院，郵政編碼：030024，電子郵箱：525290703@qq.com）

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