羅喧喧　龍子午

[摘要]新時代發(fā)展階段，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)因交易對象分散、內(nèi)控相對薄弱、信息化程度偏低的特點，現(xiàn)金交易居高不下且風(fēng)險突出。本文以云南神農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集團股份有限公司為例，基于現(xiàn)金交易居高不下的現(xiàn)狀分析，明晰其存在的四大風(fēng)險，包括交易真實性風(fēng)險、現(xiàn)金收付風(fēng)險、現(xiàn)金保管風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險，提出了構(gòu)建在線交易平臺、完善以信息化為載體的內(nèi)部控制制度、提升客戶的滿意度、合理節(jié)稅等建議。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)企業(yè)；現(xiàn)金交易；風(fēng)險管控

中圖分類號：F32 文獻標識碼：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20180401

時處新時代發(fā)展階段，農(nóng)業(yè)企業(yè)在強調(diào)“農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展”，落實鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推動下，不斷尋求自身的發(fā)展。面對農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)績波動較大、技術(shù)發(fā)展緩慢及融資能力顯弱的現(xiàn)狀，市場的魅力被放大，吸引農(nóng)業(yè)企業(yè)前赴后繼。但農(nóng)業(yè)企業(yè)物資核算難、規(guī)范運作難、IPO過會難度較大，如2017年共審核466個IPO項目，其中86家企業(yè)被否，否決率為18.45%，其中農(nóng)業(yè)企業(yè)上會12家，被否3家，否決率達到25%。而被否農(nóng)業(yè)企業(yè)中，神農(nóng)集團被否原因均涉及現(xiàn)金交易及現(xiàn)金回款問題。事實上，隨著我國金融電子化的蓬勃發(fā)展，一般行業(yè)的企業(yè)現(xiàn)金交易數(shù)量迅速降低，且維持在相對較低的水平，但農(nóng)業(yè)企業(yè)因其生產(chǎn)特性，不可避免地與農(nóng)戶、個體戶等接觸，現(xiàn)金交易量并沒有出現(xiàn)較大萎縮，仍然保持一定規(guī)模，這對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成了一定的風(fēng)險。因此，在新時代促進農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革以開發(fā)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展新動能的形勢下，農(nóng)業(yè)企業(yè)無論是日常生產(chǎn)經(jīng)營還是有志于IPO上市融資，現(xiàn)金交易的風(fēng)險管控是其必須解決的頑疾。本文以云南神農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集團股份有限公司為例，通過對其現(xiàn)金交易問題分析，明晰潛在的四大風(fēng)險，提出現(xiàn)金交易的風(fēng)險控制舉措。

1神農(nóng)集團現(xiàn)金交易現(xiàn)狀及成因分析

云南神農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集團股份有限公司（下文簡稱神農(nóng)集團）聚焦于生豬全產(chǎn)業(yè)鏈，是集飼料、養(yǎng)殖、屠宰業(yè)務(wù)于一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)。近年來伴隨屠宰業(yè)務(wù)中豬肉制品銷售規(guī)模增長見圖1，神農(nóng)集團2014-2016年及2017年上半年現(xiàn)金銷售規(guī)模及現(xiàn)金收款規(guī)模大體呈現(xiàn)出逐年增長趨勢（文中數(shù)據(jù)均來源于神農(nóng)集團2017年首次公開發(fā)行股票招股說明書申報稿）。

神農(nóng)集團現(xiàn)金銷售及收款規(guī)模增長的原因與現(xiàn)金交易的三大特征是分不開的：（1）現(xiàn)金交易以無信用風(fēng)險性、匿名性、直接支付性的優(yōu)點，契合交易雙方隱秘性與安全性的心理；（2）使用方便、靈活，多數(shù)小額零散交易均由現(xiàn)金交易完成；（3）現(xiàn)金交易方式相對于非現(xiàn)金交易，業(yè)務(wù)留下的痕跡少，可有力割斷資金鏈，更容易隱藏控制人或管理者的機會主義行為。

現(xiàn)金銷售及收款規(guī)模增長的原因：一方面，屠宰業(yè)務(wù)作為神農(nóng)集團一半以上營收來源，其中豬肉制品大體采用零售形式銷售給豬肉個體經(jīng)營戶，豬肉個體經(jīng)營戶再憑借農(nóng)貿(mào)市場售給最終消費者。但受農(nóng)貿(mào)市場交易環(huán)境影響，交易頻繁，單次交易數(shù)量及金額較小，加上現(xiàn)金交易的習(xí)慣性偏好，現(xiàn)金結(jié)算量隨豬肉制品銷售規(guī)模而增長，致使豬肉個體經(jīng)營戶以現(xiàn)金方式結(jié)算神農(nóng)集團貨款的情形較為普遍。另一方面，神農(nóng)集團作為農(nóng)業(yè)企業(yè)，信息化程度不高，內(nèi)控的運行成效不太顯著。當(dāng)采取現(xiàn)金交易方式時，業(yè)務(wù)留下的痕跡少，存在出現(xiàn)利益輸送的機會主義行為的可能。

2神農(nóng)集團現(xiàn)金交易的風(fēng)險

2.1交易真實性風(fēng)險

2.1.1交易證明文件

神農(nóng)集團存在向部分個人客戶及客戶公司銷售未開具發(fā)票的情形。若采用現(xiàn)金交易，更易導(dǎo)致缺乏證明交易真實存在的有效文件。倘若交易雙方無第三方進行佐證，事后會造成無證或一對一的單方面證明的局面，其發(fā)生的交易是否真實也會因證據(jù)不足而難以定論。

2.1.2客戶分散及變動

如圖2，神農(nóng)集團飼料、養(yǎng)殖、屠宰業(yè)務(wù)的客戶較為分散，且存在一定的客戶波動，其中養(yǎng)殖業(yè)務(wù)的客戶及豬肉制品客戶穩(wěn)定性較弱。這使得神農(nóng)集團準確掌握客戶的進銷存數(shù)據(jù)較為困難，不便于對客戶實施跟蹤管理，進而增加了審核部門對交易真實性的顧慮。

2.1.3信息化程度

神農(nóng)集團信息化程度偏低，僅涉及養(yǎng)殖、屠宰與結(jié)算、豬場生產(chǎn)、飼料原料采購管理，未能建立健全的ERP系統(tǒng)支撐日常業(yè)務(wù)的產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)，未能涵蓋經(jīng)銷商的進銷存相關(guān)數(shù)據(jù)。各部門工作銜接與信息溝通存在時間差，未能實時反映各部門現(xiàn)狀，增加了協(xié)調(diào)與配合的工作量。在業(yè)務(wù)繁重時，內(nèi)控實施難度較大，成果不顯著，難以辨別業(yè)務(wù)真實與否。

2.1.4內(nèi)部監(jiān)督

神農(nóng)集團為家族企業(yè)，四位自然人股東直接和間接合計持股98.41%，屬完全控股，并簽訂了《一致行動協(xié)議》，內(nèi)部控制可能基于血緣關(guān)系與情感信任。其各控制節(jié)點易受到人工控制，削弱了內(nèi)部監(jiān)督的實效。在此情形下，若一部門與另一部門間存在不正當(dāng)?shù)睦孚呁瑒t不同部門間合謀可能性較大，給內(nèi)控制度的有效運行帶來一定的沖擊。

2.2現(xiàn)金收付風(fēng)險

2.2.1非法人客戶

如圖3，神農(nóng)集團的非法人客戶銷售占營利收入的80%以上，其中部分新增的采購飼料、攜帶現(xiàn)金采購生豬及采購豬肉制品的自然人和個體戶與神農(nóng)集團進行現(xiàn)金交易的情形較為普遍。但此類非法人客戶相較于法人客戶，在營運、盈利、發(fā)展、融資等方面的能力處于相對弱勢的地位，自身的經(jīng)營發(fā)展受到一定限制，對神農(nóng)集團的長遠發(fā)展有著不利的影響。

2.2.2第三方回款

如圖3，神農(nóng)集團現(xiàn)金銷售回款環(huán)節(jié)中存在第三方代為付款的現(xiàn)象，即實際銷售回款方與客戶名稱不符。其中包括客戶的家庭成員、員工、提貨司機及下游客戶等受托向神農(nóng)集團回款以及神農(nóng)集團的員工代為收款的情形，增加了財務(wù)部門回款管理的工作量及客戶回款的一致與安全隱患。

2.2.3真假返利難以甄別

神農(nóng)集團對飼料經(jīng)銷商實施返利政策，按其采購的飼料產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)及銷量以銷售折扣的形式給予返利。事實上，神農(nóng)集團的返利策略對飼料經(jīng)銷商發(fā)揮了實效，但執(zhí)行中存在真假銷售折扣難以確切甄別的漏洞。如可能存在不良員工對符合銷售折扣條件的客戶，未及時告知返利政策，出現(xiàn)侵占客戶返利款項的行為。

2.3現(xiàn)金保管風(fēng)險

2.3.1銷售環(huán)節(jié)

神農(nóng)集團屠宰業(yè)務(wù)中的個體豬肉經(jīng)營戶因其經(jīng)營特點、群體數(shù)量大，交易頻繁且單次采購量及采購金額較小，現(xiàn)金交易保持一定的規(guī)模。盡管產(chǎn)品銷售必然伴隨實物的減少，但神農(nóng)集團對此類業(yè)務(wù)按月匯總當(dāng)月金額再開具發(fā)票，且存貨盤點多在月末進行。這易導(dǎo)致可頻繁接觸現(xiàn)金的銷售人員在缺少監(jiān)控的環(huán)境下收取現(xiàn)金貨款后出現(xiàn)挪用、侵占資金的行為。

2.3.2財務(wù)處理環(huán)節(jié)

神農(nóng)集團在現(xiàn)金交易呈現(xiàn)一定規(guī)模的現(xiàn)狀下，存在財務(wù)處理環(huán)節(jié)的資金保管風(fēng)險。比如，倘若出納因職業(yè)素質(zhì)不足以勝任工作，而有意或無意將不符合制度規(guī)定的字條或單據(jù)作為合法憑據(jù)，可能造成一定的資金損失。出納人員因各種原因，承擔(dān)不相容崗位的工作，如除本職出納工作外，還負責(zé)填寫涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的記賬憑證等，資金安全難以確保。

2.4稅務(wù)風(fēng)險

2.4.1納稅意識

神農(nóng)集團作為農(nóng)業(yè)企業(yè)，存在較多的減征免稅環(huán)節(jié)。加上一定規(guī)模的現(xiàn)金交易易于阻隔交易的追蹤，逃避稅收管理。倘若神農(nóng)集團內(nèi)部人員納稅意識較為淡薄，未能遵守稅收優(yōu)惠政策，存有在相異環(huán)節(jié)間進行“移花接木”，使應(yīng)繳的稅務(wù)成本轉(zhuǎn)化為自身利潤的可能性。

2.4.2發(fā)票管理

“以票控稅”作為稅收征管的一個重要原則，由各企業(yè)間上下游產(chǎn)、供、銷關(guān)系確立的增值稅抵扣鏈條，以規(guī)范上下游企業(yè)納稅行為。但神農(nóng)集團不同于工業(yè)企業(yè)，存在眾多免稅政策，無論自身還是其上下游，采取現(xiàn)金結(jié)算時可能因缺乏足夠動力而未向上游供應(yīng)商索要發(fā)票或未要求其開具規(guī)范性專用發(fā)票，進而無法確保增值稅抵扣鏈條的完整性，難以擺脫偷稅漏稅之嫌。

3神農(nóng)集團現(xiàn)金交易的控制措施

針對神農(nóng)集團現(xiàn)金交易潛在的四大風(fēng)險，本文從交易真實性風(fēng)險管控、現(xiàn)金收付風(fēng)險管控、現(xiàn)金保管風(fēng)險管控及稅務(wù)風(fēng)險管控四個方面控制現(xiàn)金交易的風(fēng)險，具體見圖4。

3.1交易真實性風(fēng)險的管控

3.1.1完備證明性文件

真實的交易發(fā)生是資金收付的基礎(chǔ)，確保交易發(fā)生的真實性需要以證明交易真實存在的有效文件為支撐。關(guān)鍵是確保每筆交易事項有跡可查，保證交易事項的可追溯性和透明性，即神農(nóng)集團交易事項的相關(guān)訂單、合同、發(fā)貨、簽收等信息和書面記錄均需規(guī)范編制或取得，并進行妥善保管，以助財務(wù)部后續(xù)核實。

3.1.2保持客戶穩(wěn)定

通過一定的經(jīng)營資質(zhì)與規(guī)模的標準篩選確立出各業(yè)務(wù)的招標客戶，培育神農(nóng)集團各業(yè)務(wù)的重要客戶。逐步建立與如超市、批發(fā)商等豬肉制品客戶及規(guī)模養(yǎng)豬的養(yǎng)殖客戶等的長期合作伙伴關(guān)系，加強業(yè)務(wù)溝通與信息共享，規(guī)范交易行為，降低交易成本，進而提高雙方的盈利成果。

3.1.3構(gòu)建ERP系統(tǒng)

神農(nóng)集團的訂單均需借助ERP系統(tǒng)完成，其數(shù)據(jù)自動傳到財務(wù)部門，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)無縫對接。授權(quán)人員可實時查詢銷售、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)的證明性文件，尤其是經(jīng)銷商進銷存數(shù)據(jù)。此外，借助業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、產(chǎn)品數(shù)據(jù)分析、對接稅務(wù)局報稅等功能進行數(shù)據(jù)挖掘、訂單追蹤，提升虛假交易的門檻。

3.1.4強化監(jiān)督程序

神農(nóng)集團內(nèi)部嚴格執(zhí)行關(guān)鍵崗位人員定期稽查制度、各部門牽制制度，以防范關(guān)鍵崗位人員長期處于固定職位而滋生徇私舞弊及部門問合謀的風(fēng)險。同時，聘請注冊會計師進行內(nèi)控運行有效性的評估，發(fā)現(xiàn)并指出其內(nèi)控缺陷，形成有效的監(jiān)督合力，確保內(nèi)控制度的順利執(zhí)行。

3.2現(xiàn)金收付風(fēng)險的管控

3.2.1適當(dāng)采取區(qū)域分銷商模式

神農(nóng)集團非法人客戶居多，現(xiàn)金收款呈現(xiàn)一定規(guī)模的風(fēng)險，應(yīng)采取鼓勵客戶經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金存入企業(yè)賬戶等收款方式。就屠宰業(yè)務(wù)而言，個體豬肉經(jīng)銷商進行一定規(guī)模的現(xiàn)金交易短期難以改變。但若開發(fā)培育固定的區(qū)域分銷商，再通過區(qū)域分銷商銷售給個體豬肉經(jīng)銷商等分散的客戶，其現(xiàn)金收款比例及核查難度能夠有所降低。

3.2.2建立在線平臺

神農(nóng)集團開發(fā)集訂單、物流、付款、咨詢等功能于一體的手機APP，經(jīng)線上下單，滿足客戶的內(nèi)在需求。同時，線上設(shè)置的支付方式如網(wǎng)上支付或貨到付款，減少了線下銷售時存在的員工滯留、侵占資金的隱患，便于對現(xiàn)金流的過程控制。且線上交易可獲得客戶的便捷參與及有效互動，將業(yè)務(wù)置于客戶、信息系統(tǒng)的共同監(jiān)督下，防范現(xiàn)金收付的風(fēng)險。

3.2.3第三方回款管理

將第三方代付人的銀行賬戶、與經(jīng)銷商的關(guān)系由經(jīng)銷商確認及神農(nóng)集團相關(guān)部門稽核后予以備案，且不得隨意變更，以明確各個客戶回款的準確性與一致性。同時，神農(nóng)集團控制并減少員工代收客戶回款的行為，規(guī)定客戶將款項存入告知的公司賬戶或攜個人銀行卡以POS機劃款進行付款。

3.2.4設(shè)計返利管理機制

以信息技術(shù)為支撐，開發(fā)與經(jīng)銷商管理系統(tǒng)對接的返利系統(tǒng)。返利標準事先錄入系統(tǒng)，與客戶采購的品種結(jié)構(gòu)、銷售數(shù)量一一對應(yīng)，系統(tǒng)自動更新各客戶的每次交易及匯總情況。達到設(shè)定的一定期限或返利金額后，系統(tǒng)自動提示客戶可返利的金額。且系統(tǒng)由授權(quán)人員負責(zé)日常管理以及可應(yīng)客戶要求實時查詢客戶的返利詳情。

3.3現(xiàn)金保管風(fēng)險的管控

3.3.1強化資金安全意識

關(guān)注神農(nóng)集團在銷售環(huán)節(jié)與財務(wù)處理環(huán)節(jié)可能存在的現(xiàn)金保管風(fēng)險，分析其發(fā)生的相應(yīng)條件及發(fā)生的可能性，評估其對神農(nóng)集團資金安全的影響程度。同時，增加可頻繁接觸現(xiàn)金的部門監(jiān)控裝置，內(nèi)審部門定期或不定期查看監(jiān)控錄像，以提高員工資金安全意識。

3.3.2執(zhí)行現(xiàn)金保管制度

嚴格執(zhí)行現(xiàn)金盤點制度，核實現(xiàn)金日記賬余額與盤點金額是否一致，若核對發(fā)現(xiàn)不一致，及時查明原因，并經(jīng)提請財務(wù)經(jīng)理審批后進行盤盈盤虧處理。且當(dāng)神農(nóng)集團內(nèi)部存在兩處及以上現(xiàn)金存放地點時，需同時實施盤點工作。此外，嚴格遵守不相容崗位分離制度，確保賬財分離。

3.3.3借助外部監(jiān)督力量

聘請注冊會計師檢查庫存現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金收付憑證、現(xiàn)金盤點數(shù)三者是否一致，做到確保賬賬相符、賬實相符；對金額較大的現(xiàn)金收支進行抽查，核實原始憑證是否完備、是否經(jīng)授權(quán)審批、與記賬憑證是否一致；事后編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，列示是否有未支取的支票、尚未報銷的原始憑證等情形。

3.4稅務(wù)風(fēng)險的管控

3.4.1增強納稅意識

關(guān)注與神農(nóng)集團的經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法政策的變更，明晰自身的納稅義務(wù)和稅務(wù)成本，遵守相關(guān)稅法規(guī)定。通過咨詢專業(yè)人士、稅法知識培訓(xùn)、專家稅法政策講座等，不斷更新稅法知識，自覺接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，行使稅收優(yōu)惠的權(quán)利進行合理節(jié)稅，以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.4.2規(guī)范發(fā)票管理

采用稅控裝置，減少填開式發(fā)票行為，使發(fā)票管理納入信息化管理軌道，且開發(fā)出與稅務(wù)局對接的報稅系統(tǒng)，重視、落實發(fā)票管理制度，提前發(fā)現(xiàn)、評估存在的漏洞，以優(yōu)化發(fā)票管理缺陷。此外，神農(nóng)集團應(yīng)注重與上游供應(yīng)商及下游客戶協(xié)力發(fā)揮增值稅抵扣鏈條的作用，保持良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，樹立全局觀念，共同規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，確保增值稅抵扣鏈條完備性。

4結(jié)論

隨著我國金融電子化的迅猛發(fā)展，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)金交易并未大幅縮減。本文基于這一背景，選取了具有代表性的神農(nóng)集團作為研究對象，通過其現(xiàn)金交易居高不下的成因分析，明晰存在的交易真實性、現(xiàn)金收付、現(xiàn)金保管及稅務(wù)四大風(fēng)險，提出了構(gòu)建在線交易平臺，完善以信息化為載體的內(nèi)部控制制度，提升客戶的滿意度，合理節(jié)稅等建議。識別現(xiàn)金交易風(fēng)險，建立現(xiàn)金交易風(fēng)險管理機制，助力我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。