楊超華

引言

新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革需要處理的難點問題是如何確定補償機制，國家通過調(diào)整服務收費，增加政府投入等途徑解決該問題。作業(yè)成本法考量了成本管理中的各種因素，通過不同的成本分配率對成本進行再分配，與傳統(tǒng)方法相比，作業(yè)成本法杜絕了一刀切的問題，更具有科學性。

一、醫(yī)院成本管理的特點

醫(yī)院的成本管理是對醫(yī)院的成本進行核算分析，采取相關(guān)措施控制費用支出，由于醫(yī)院業(yè)務開展的特殊性，成本管理具有一定的難度。區(qū)別于一般企業(yè)的成本管理，醫(yī)院由于缺乏市場競爭，因此缺乏成本意識，在我國資源分配不均衡的狀態(tài)下，醫(yī)院之間供需失衡。定價體制的不合理造成了醫(yī)療成本不可比，國家對醫(yī)療機構(gòu)定價進行指導，初衷是形成約束機制，但是在執(zhí)行中，公立醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)低，定價未完全體現(xiàn)服務成本，造成收入與成本的不匹配。另外醫(yī)院服務對象的不同造成醫(yī)療服務成本存在不確定性，隨著病患診情況的改變，成本費用也發(fā)生改變，為醫(yī)院制定財務預算帶來困難，再加上核算方法和對象與一般企業(yè)不同，公立醫(yī)院成本管理無法進行標準化。

二、醫(yī)院采用作業(yè)成本法管理醫(yī)療項目的必然性

作業(yè)成本法是指，針對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備、藥品、耗材以及人員等資源情況，對成本費用進行計算。醫(yī)院獲取回報的方式是通過治療病人獲得相應的經(jīng)濟收入，成本發(fā)生的過程伴隨病人看病診療、住院就診以及癥后恢復等一系列服務。成本費用包含了病人消耗的醫(yī)藥產(chǎn)品、醫(yī)療設(shè)備服務、醫(yī)護人員服務等方面產(chǎn)生的費用，在會計核算中記為支付的工資、折舊攤銷衛(wèi)生材料費、提取醫(yī)療風險基金等。間接成本主要有住院輔助科室成本、門診、藥品輔助科室成本、管理費用以及后勤分攤等間接費用。醫(yī)院成本涉及到的范圍廣、有多重復雜的專業(yè)分工，因此核算復雜，尤其是間接成本在醫(yī)院總成本中占據(jù)的比重大，有些醫(yī)院間接費用占總成本50%多。醫(yī)療服務項目多達幾千種，醫(yī)院成本耗費的組成部分頗多，間接費用分攤較難，在當前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀下，采用作業(yè)成本法具有一定的必然性，也有可行性。

三、X醫(yī)院成本控制案例介紹

X醫(yī)院自推行全院成本核算以來，成立了專門的成本管理小組，醫(yī)院成本核算依據(jù)醫(yī)療技術(shù)服務類科室進行劃分。在醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備處和計劃財務處的共同配合下，對資產(chǎn)進行了盤點，制定專門的成本控制辦法。從對X醫(yī)院成本的核算情況來看，醫(yī)院盈利的項目主要是檢查類和設(shè)備儀器類項目，作為醫(yī)院生存發(fā)展的主要經(jīng)濟來源，盈利占據(jù)70%以上，而手術(shù)、護理以及診療類項目為醫(yī)院的虧損項目，其原因在于過高的人工成本和直接材料成本，因此醫(yī)院需要加強對上述因素的成本控制，減少不必要的支出。在不增加病患負擔基礎(chǔ)上，通過控制醫(yī)療服務項目成本，采用其他替代措施，將患者向基層醫(yī)療中心轉(zhuǎn)移，以便控制成本。當前X醫(yī)院日常采用收支配比原則，按照過往經(jīng)驗開展成本控制，沒有結(jié)合運用HIS系統(tǒng)、醫(yī)院影像LIS系統(tǒng)以及倉儲物流管理系統(tǒng)等，各個板塊的系統(tǒng)還未完全建立關(guān)系，造成醫(yī)院成本管理成效得不到顯現(xiàn)。

四、作業(yè)成本法下醫(yī)院醫(yī)療項目成本核算方法

作業(yè)成本法下，對X醫(yī)院的B超醫(yī)療項目采用作業(yè)化的方式，按照科室的作業(yè)功能，劃分登記作業(yè)、檢查作業(yè)、報告作業(yè)，將連續(xù)同質(zhì)作業(yè)進行合并，對該項作業(yè)下的成本進行分析，分別對人工、耗材、時間等內(nèi)容進行分析歸集。以X醫(yī)院B超科為例，首先確定了該科室各醫(yī)療項目的成本動因量，計算醫(yī)療項目成本的作業(yè)分配率，按照作業(yè)分配率計算各項目的成本。例如運用作業(yè)成本法將人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、折舊、水電費、洗滌費、消毒費、管理費等按資源的動因分配到登記作業(yè)、檢查作業(yè)、報告作業(yè)中，再將總成本按照作業(yè)動因分配到各項目中，例如X醫(yī)院B超室項目只有A、B、C、D、E、F，計算過程詳見以下表格：

通過計算，F(xiàn)項目收入高，導致傳統(tǒng)成本法下分配到F項目上的成本也就高，而作業(yè)成本法下核算的實際消耗的資源并沒有那么高，因此導致了作業(yè)成本法下的成本比傳統(tǒng)法下成本足足低了129.85元，在作業(yè)成本下核算結(jié)果更加接近于實際情況。

表1 X醫(yī)院B超室項目作業(yè)成本分配率 單位：元

表2 X醫(yī)院B超室項目作業(yè)成本匯總表 單位：元

表3 X醫(yī)院B超室項目傳統(tǒng)成本和作業(yè)成本比較 單位：元

五、結(jié)論

在作業(yè)成本方法下，醫(yī)院醫(yī)療項目的成本核算，不僅能夠幫助醫(yī)院提高成本管理的有效性和準確性，也能幫助醫(yī)院提高管理效率。作業(yè)成本法作為當前成本管理的一種現(xiàn)代化方法，在細化成本項目中發(fā)揮了積極作用，應用到醫(yī)院成本控制工作中能夠為醫(yī)院的發(fā)展提供幫助。