杜雨婷 耿若詩(shī) 沈俞含

【摘 要】 財(cái)產(chǎn)稅稅種的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅（土地，固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)）、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在我國(guó)，房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅為主要財(cái)產(chǎn)稅稅種。財(cái)產(chǎn)稅的功能與作用不僅體現(xiàn)在取得財(cái)政收入上，而且對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)需求、引導(dǎo)投資行為具有深遠(yuǎn)意義。本文通過(guò)對(duì)比中英、中美財(cái)產(chǎn)稅制度的主要差異，通過(guò)對(duì)比分析英國(guó)房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅“量出為入”原則，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情提出一些完善性建議。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)產(chǎn)稅制度 房產(chǎn)稅 房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系 “量出為入”原則

一、引言

次稅制改革后，我國(guó)已初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體，財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等其他稅種相配合的復(fù)稅制體系，但我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度還存在一些不足，比如財(cái)產(chǎn)稅稅基過(guò)窄、計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)、重復(fù)征稅和稅種缺位等。隨著我國(guó)2011年在上海和重慶進(jìn)行的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅大勢(shì)所趨，房產(chǎn)稅成為公眾所關(guān)注的熱點(diǎn)，而與之相關(guān)的遺產(chǎn)稅也映入公眾的視野，有人說(shuō)“房產(chǎn)稅來(lái)了，遺產(chǎn)稅還遠(yuǎn)嗎？”，我國(guó)一直把遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅列入立法計(jì)劃，考慮到多方面因素，遲遲沒(méi)有開(kāi)征。

二、中英房產(chǎn)稅的差異

英國(guó)有明確的房產(chǎn)價(jià)值分級(jí)體系及相應(yīng)的稅率級(jí)次劃分體系，依據(jù)應(yīng)稅住宅的價(jià)值高低將其分為A～H八個(gè)等級(jí)。近年來(lái)英格蘭、威爾士和蘇格蘭的市政稅評(píng)估級(jí)次統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，H級(jí)房產(chǎn)的價(jià)值分別是D級(jí)和A級(jí)房產(chǎn)價(jià)值的4倍和8倍，而其稅負(fù)只是D級(jí)的2倍、A級(jí)的3倍，這種名義上具有累進(jìn)性、實(shí)際稅負(fù)具有累退性的稅率設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了稅收縱向公平的原則，又鼓勵(lì)了本地居民置產(chǎn)興業(yè)，為本地區(qū)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。目前我國(guó)房產(chǎn)稅沒(méi)有按房產(chǎn)和地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)征收，計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，只是按房產(chǎn)余值或租金收入來(lái)劃分兩個(gè)房產(chǎn)稅的稅率，根據(jù)土地所在的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等地理位置來(lái)確定城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，這種按照歷史成本作為計(jì)稅依據(jù)的征稅方式，嚴(yán)重地與市場(chǎng)脫節(jié)，難以體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。

在稅制設(shè)計(jì)上，英國(guó)“重存輕流”，即重視房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收而輕視房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收，其來(lái)自房地產(chǎn)保有的不動(dòng)產(chǎn)稅占總稅收的30%左右，而來(lái)自房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收僅占總稅收的1%-2%?！爸亓鬏p存”的稅種結(jié)構(gòu)極大地鼓勵(lì)了房地產(chǎn)的流動(dòng)，高額的保有環(huán)節(jié)稅收促使業(yè)主高效利用房產(chǎn)，刺激了頻繁的交易活動(dòng)。而我國(guó)房地產(chǎn)稅制剛好相反，“重流輕存”不僅造成土地閑置、浪費(fèi)，抑制了土地的流動(dòng)和正常的市場(chǎng)交易，從總量上減少了國(guó)家的稅收，還直接阻礙了大量劃撥存量土地進(jìn)入市場(chǎng)，減少了土地的有效供給，推動(dòng)了土地價(jià)格的上漲趨勢(shì)。

三、美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的借鑒

在美國(guó)，財(cái)產(chǎn)稅是州和地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，地方政府均有征收財(cái)產(chǎn)稅的權(quán)力，各州在征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí)一般按照“量出為入”原則征收，“量出為入”即首先確定一年的總支出，然后確定需要通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅籌集的收入，用需要通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅籌集的收入除以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值求出當(dāng)年的財(cái)產(chǎn)稅稅率。此種方法靈活性極強(qiáng)，且稅率不固定，筆者認(rèn)為可能不太適合中國(guó)人的納稅心理?？山梃b的是，可以提前用地方政府預(yù)算數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)出大概的稅率，明確上限和下限，然后根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度在一定范圍內(nèi)變動(dòng)。我國(guó)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口結(jié)構(gòu)、房?jī)r(jià)高低等方面存在較大差異，地方政府相比于中央政府在征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí)更加具有信息優(yōu)勢(shì)，征管效率更高，因此，我國(guó)應(yīng)賦予地方政府更多的稅收自主權(quán)，比如：財(cái)產(chǎn)稅征管權(quán)、稅率變動(dòng)幅度等。

美國(guó)的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅歷史悠久，相對(duì)較為成熟。很多人認(rèn)為我國(guó)也應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅，用以縮小貧富差距，完善財(cái)產(chǎn)稅稅種。但目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度不夠完善，產(chǎn)權(quán)界限不夠明晰，征收遺產(chǎn)稅的法律環(huán)境尚不存在。

四、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度的改進(jìn)

針對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅存在的一系列問(wèn)題，提出以下幾點(diǎn)建議：

一、完善法制保障。我國(guó)目前稅收法律體系存在一些問(wèn)題，主要是以法規(guī)和規(guī)范性文件為主體，立法效力級(jí)次低，至今還沒(méi)有出臺(tái)稅收基本法，所以應(yīng)進(jìn)一步嚴(yán)格稅收立法程序，健全稅收法制體系，爭(zhēng)取由全國(guó)人大及其常委會(huì)對(duì)構(gòu)成我國(guó)稅收基本框架的各主體稅種進(jìn)行立法，切實(shí)提高稅法的立法層次和技術(shù)含量。

二、保證地方政府擁有一定的財(cái)產(chǎn)稅立法權(quán)、征收管理權(quán)、收入支配權(quán)，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅管理中責(zé)權(quán)利的有機(jī)結(jié)合。我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)以幫助地方克服財(cái)政困難為主要目的，并兼顧分配調(diào)節(jié)來(lái)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。具體體現(xiàn)在地方政府應(yīng)在財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象、征稅范圍、稅基、稅率、征管程序設(shè)計(jì)等方面應(yīng)充分考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，出臺(tái)相應(yīng)的稅收減免、扣除、優(yōu)惠機(jī)制等。

三、建立統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度和全國(guó)性納稅人信息管理系統(tǒng)。由于我國(guó)人口眾多，存在著身份混亂，財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界限不明確，個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息具體化有所缺失，如今計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，使個(gè)人信息更加公開(kāi)透明，可利用互聯(lián)網(wǎng)建立實(shí)名登記制度，實(shí)現(xiàn)登記制度的信息化、電子化，利用大數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行剖析。

四、建立科學(xué)規(guī)范的房產(chǎn)估價(jià)和分級(jí)體系。我國(guó)目前有專業(yè)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，可加強(qiáng)對(duì)其評(píng)估的監(jiān)督，在政府財(cái)產(chǎn)評(píng)信機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下對(duì)我國(guó)房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估與分級(jí)，對(duì)評(píng)估人員定期培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的專業(yè)水平、理論素養(yǎng)及職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，并對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行分層管理，培養(yǎng)評(píng)估師領(lǐng)軍人才。

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