袁娟

摘要：在金融市場(chǎng)中，證券公司占據(jù)著一定的地位。本文分別對(duì)證券公司的金融工具分類情況，公允價(jià)值的確定以及會(huì)計(jì)信息的披露問題進(jìn)行了分析希望能夠引起從事證券工作的人及關(guān)注此類消息的人提供借鑒。

關(guān)鍵詞：證券公司；金融工具分類；公允價(jià)值；信息披露

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，證券公司的數(shù)量越來越多。無論公司規(guī)模的大小，金融工具、公允價(jià)值確定以及會(huì)計(jì)信息披露都是其發(fā)展中應(yīng)重視的關(guān)鍵。金融工具與公允價(jià)值確定對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問題產(chǎn)生了一定的影響。在日常工作中，要解決會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的問題，保證證券公司的穩(wěn)定發(fā)展。

一、金融工具分類

金融工具是企業(yè)達(dá)到融資目的的工具。對(duì)于證券公司而言，債券與股票都是其用來進(jìn)行企業(yè)融資的工具。而對(duì)于其分類，不同的部門又有著不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出的分類

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融工具做出的分類，界限相對(duì)模糊。例如，交易性金融資產(chǎn)的目的是為了在近期內(nèi)出售，而可供出售金融資產(chǎn)又是指“初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)”，二者之間的界定并不明顯，企業(yè)的金融工具在初期既可認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)，又可認(rèn)定為可出售性金融資產(chǎn)[1]。

（二）公司內(nèi)部分類

證券公司根據(jù)其公司內(nèi)部情況，對(duì)各自領(lǐng)域的金融工具進(jìn)行了分類。股票、債券等償還期限在一年以上的，需要“資金供求雙方直接進(jìn)行資金通融”的為長(zhǎng)期直接金融工具，其他票據(jù)需要“資金供求雙方通過中介進(jìn)行資金通融”的為短期金融工具等分類。

由于證券公司的金融工具常常包含不同金融工具的特點(diǎn)，所以很難對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分類，有些分類之間界限不夠清晰，難以界定。

二、公允價(jià)值確定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值確定做出了要求，活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)與負(fù)債中的報(bào)價(jià)應(yīng)該確定其公允價(jià)值；企業(yè)應(yīng)對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的金融工具進(jìn)行估值，以此判斷其公允價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)信息披露中的問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題

證券公司的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表與利潤(rùn)報(bào)表，在這兩種報(bào)表中存在著不同的信息披露問題。首先，在交易性金融資產(chǎn)與可供出售性金融資產(chǎn)報(bào)表中未能夠提供有效的初始信息與相關(guān)的公允價(jià)值發(fā)生變化的信息；其次，將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定與已處置的金融工具的實(shí)現(xiàn)收益并列列出，容易引起對(duì)項(xiàng)目報(bào)表的誤解。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)規(guī)范同時(shí)對(duì)證券公司的信息披露做出了要求，但并未提出明確的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與范圍上的界定，使不同的證券公司有著不同的會(huì)計(jì)信息披露方式與標(biāo)準(zhǔn)，很難進(jìn)行統(tǒng)一。例如，一些證券公司認(rèn)為所融出的證券也屬于公司的金融性資產(chǎn)，可以作為可出售金融資產(chǎn)；證券公司計(jì)量資產(chǎn)減值的方式也大相徑庭，有些證券公司會(huì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)融出資金余額與融出證券余額進(jìn)行計(jì)量，但其他證券公司卻完全按照另一種方式進(jìn)行計(jì)量與統(tǒng)計(jì)。這種不統(tǒng)一、不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)很難形成企業(yè)之間的對(duì)比，金融市場(chǎng)難以準(zhǔn)確掌握不同的證券公司的企業(yè)發(fā)展情況。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的附注披露存在問題

大部分公司在對(duì)初始成本的披露方面存在很大的不同，包括只披露同時(shí)披露期初與期末成本，只披露初期成本，只披露期末成本，這是由于沒有明確的規(guī)定，指出證券公司要對(duì)哪個(gè)時(shí)期的成本進(jìn)行披露。正常的披露應(yīng)該是在同時(shí)披露期初期末公允價(jià)值以外，還要披露各自的初始成本，這樣才能夠使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確完整。除此之外，還有些證券公司披露出了更加完整精細(xì)的信息，但由于沒有披露格式上的要求，很難通過數(shù)據(jù)一目了然的進(jìn)行分析。大部分的公司披露的信息都不夠完整，很難準(zhǔn)確掌握公司情況[2]。通過分析不同證券公司的信息披露情況可以看出，完整的信息披露要包括期初與期末的公允價(jià)值、期初期末的初始成本、公允價(jià)值的變化情況以及公允價(jià)值計(jì)價(jià)資產(chǎn)。

（四）對(duì)于投資情況的披露

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此類披露情況做出了嚴(yán)格的要求。但是在實(shí)際工作中，很多企業(yè)并沒有按照要求展開信息披露工作。例如，證券公司按照投資類別進(jìn)行披露，而不是按照投資的收益情況，這樣無法掌握公司在持有金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的收益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求：“公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益、交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益、衍生金融工具公允價(jià)值變動(dòng)收益和融出證券公允價(jià)值變動(dòng)收益等分項(xiàng)披露”。有些公司在展開工作時(shí)，能夠嚴(yán)格按照要求進(jìn)行，除此之外，還提供了更多更詳細(xì)的類似“本期公允價(jià)值變動(dòng)”的信息，保證了公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息披露工作的質(zhì)量。

（五）沒有進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露

在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，因證券公司嚴(yán)格按照歸定對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露，導(dǎo)致許多公司忽視了風(fēng)險(xiǎn)信息的披露工作。證券公司在進(jìn)行資產(chǎn)信息披露的同時(shí)，也要積極的做好風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。例如，建立客戶信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行分類，對(duì)不同信用等級(jí)的客戶進(jìn)行不同程度的信息披露，同時(shí)建立黑名單，提高客戶的信用程度，以此來規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)公司客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)教育，對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提醒并為客戶普及法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高客戶對(duì)證券公司工作的認(rèn)可和信賴。

四、結(jié)論

證券公司的起步較晚，缺少相關(guān)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，而我國(guó)的相關(guān)制度仍有待完善，證券公司在金融工具分類、公允價(jià)值界定、會(huì)計(jì)信息披露方面發(fā)生問題在所難免。及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并及時(shí)反映問題解決問題，將各項(xiàng)工作做好，以此來穩(wěn)定證券公司在金融市場(chǎng)中的地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯琳琳.證券公司融資融券的會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策[J].全國(guó)商情，2016，13：67-68.

[2]魏晶晶.證券公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制路徑選擇[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，17：99-101.