周美琪 曹陽

摘要：“營改增”是指營業(yè)稅改征增值稅，“營改增”是近幾年來我國企業(yè)面臨的一項重要挑戰(zhàn)，電信業(yè)自 2014年6月1日起全面實行“營改增”，“營改增”對電信業(yè)的財務影響仍在探索中。文章以中國移動為例，主要從稅負、營業(yè)收入、營運成本和凈利潤四個方面分析“營改增”對中國移動的財務影響，并針對中國移動的具體情況提出了建議。

關鍵詞：“營改增”；中國移動；財務影響

我國從2012年開始實施營業(yè)稅改征增值稅，以上海為試點開始了流轉稅的改革，我國《關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確指出，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，實行差異化稅率，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務免征增值稅。中國移動作為我國三大電信運營商之一，“營改增”對其經營現(xiàn)狀和財務狀況的影響具有一定的代表作用，可以反映出我國電信運營商的一般特點。本文通過研究“營改增”對中國移動的影響，以期為中國通信事業(yè)的健康發(fā)展提供有益參考。

一、“營改增”對中國移動的成本影響

查閱相關資料可知，近年來中國移動的成本支出一直呈上升的趨勢，從2012年4291.05億元增長到2016年5903.33億元?！盃I改增”后雖購置的大型基礎設施支出可以抵扣進項稅額以降低購置成本，大部分的營運成本中尚不能夠在增值稅額中予以抵扣，而增值稅率（6%、11%）較營業(yè)稅的稅率（3%）更高，導致成本上升壓力更大。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）營運成本可抵扣項目少，將增加稅負

“營改增”后，電信企業(yè)的銷售收入改征增值稅，銷項稅額急劇增長，增值稅征收準予抵扣進項稅額，即以增值部分征稅。企業(yè)所承擔的流轉稅稅負的大小取決于進項稅額的多少，可以理解為影響企業(yè)稅負的關鍵在于可抵扣的項目成本在所有營運成本中的比重。

折舊支出一直是中國移動非抵扣成本份額最大的一部分，其增長速度也高于其他費用支出，由2012年1008.48億元增長到2016年1380.9億元，成為中國移動的主要營運成本之一。中國移動于2012年配合母公司開展15城市TD-LTE擴大規(guī)模試驗，2013年領先推出4G服務，為達到2014年內建成擁有50萬個基站的4G網(wǎng)絡而加大了基礎設施建設，電信業(yè)2014年6月納入“營改增”試點，前期巨大的設備購置成本產生的大量進項稅額無法抵扣，包含增值稅的資產成本進一步加大了折舊費。而中國移動的基建設備往往擁有較長的年限，那么折舊費用就會繼續(xù)影響其稅負。截至2016年，4G基站總量約151萬個，大規(guī)模的資產投入能產生大量的可抵扣進項稅額，但是隨著企業(yè)在收益階段大量的銷項稅額，因此企業(yè)面臨的稅收壓力仍舊很大。

人工成本不能稅前抵扣，2014年以后，人工成本大幅增加，截至2016年年底，中國移動員工總數(shù)達到460647人，較2014年年底的241550名員工，員工規(guī)模的增長速度也是非常大的。員工數(shù)量和社保費用增加的越多，人工成本越多。中國移動屬于高科技技術研發(fā)企業(yè)，以創(chuàng)新為重點的市場競爭尤為激烈，其對應的人工成本更高。對于中國移動來說，廣告費用是銷售費用的重點支出項目，而中國移動的合作伙伴大多是小規(guī)模納稅人，能夠獲取的增值稅專用發(fā)票很少，可以看出中國移動從2014年起縮減了銷售費用，但銷售費用仍占較大比重，中國移動仍面臨較多稅負。

（二）現(xiàn)行營銷模式將增加稅負

“營改增”前，我國《關于中國移動有限公司內地子公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征收流轉稅問題的通知》明確指出：電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，不征收增值稅；附帶贈送實物的行為屬于無償贈與而不征營業(yè)稅。但在“營改增”后，電信公司自產或構建的貨物無償贈送的行為視同銷售而繳納相應的增值稅。中國移動銷售模式復雜多樣，在眾多的銷售模式中最常見的就是捆綁銷售，如“預存話費送手機”等，大大增加了其稅負。而且，對于不同稅率的貨物，移動通信公司兼營時要分別核算銷售額。沒有分別核算的部分應從高適用稅率。中國移動推出了很多組合套餐業(yè)務，對于基礎電信服務與增值業(yè)務來說，準確劃分也比較困難，此時若從高計征更會使企業(yè)稅負加重。

二、“營改增”對中國移動的收入影響

查閱相關資料可知，中國移動在2012～2016年營業(yè)收入穩(wěn)步上升，但收入增長率則從2012年的10.2%跌到2016年的6%，其中2014年收入增長率最低僅為1.79%，之后在2015年開始回升。中國移動2014年其3G客戶數(shù)累計達24575.3萬戶，4G客戶累計達9006.4萬戶，但2014年營業(yè)收入的增長率卻大大下跌，從收入來看，各大運營商的競爭都相當激烈，并且它們所提供的服務的價格會受到國家宏觀調控的影響，不能通過調整價格達到轉移稅負的目的，因此市場上的價格相對穩(wěn)定。自2014年6月1日電信業(yè)實行“營改增”，實行“營改增”之前征收的營業(yè)稅是“價內稅”，營業(yè)收入等于價稅合計；而“營改增”之后征收的增值稅卻為“價外稅”，營業(yè)收入等于含稅營業(yè)額與增值稅銷項稅額的差額。而正是因為增值稅具有“價稅分離”的特征使得中國移動2014年收入增長速度大幅下降。可以看到中國移動收入增長率在2015～2016年有所回升，因為2015～2016年中國移動4G用戶數(shù)分別達到31228.2萬戶、53504萬戶，用戶規(guī)模的高速擴增對于緩解“營改增”對其營業(yè)收入產生的短期不利影響有一定作用。

三、“營改增”對中國移動的利潤影響

2012年凈利潤較高，此后三年，凈利潤持續(xù)減少并且呈現(xiàn)負增長態(tài)勢，2016年有所回升，回升幅度較小。2013年中國移動業(yè)績下滑，這與以中國聯(lián)通、中國電信為主要競爭對手實力的增強，中國移動不在占據(jù)壟斷地位有很大關系。除此之外，以通話業(yè)務為主的微信等服務出現(xiàn)后，其廣泛的使用也給中國移動帶來了極大的沖擊。而2014年“營改增”后，電信企業(yè)無法取得充足的可抵扣進項稅發(fā)票，一方面企業(yè)不能顯著提高收入；另一方面又不能大幅降低費用，致使2014年企業(yè)利潤下滑。但是也可以看到雖然中國移動2015年的凈利潤仍處于下降趨勢，但其凈利潤增長率與2014年相比出現(xiàn)回升，2016年凈利潤增長率繼續(xù)回升為正，說明“營改增”對中國移動凈利潤造成的短期不利影響在逐漸消除。

四、中國移動應對“營改增”造成成本大幅上升的策略

面對“營改增”后成本大幅上升，凈利潤逐年減少的被動局面，本文認為應至少從以下幾個方面改善中國移動的財務狀況。

（一）選擇合適的供應商

考慮到增值稅“憑票抵扣”的特點，對于合作伙伴的選擇，供應商、代理商是一般納稅人的應予以優(yōu)先考慮。將電信業(yè)“營改增”的要求落實于合同簽訂的各個方面，例如考察供應商的稅務資質以及是否能開具增值稅專用發(fā)票，在合同中列明與之相關的條款以便于嚴格管理。

（二）充分利用優(yōu)惠政策

電信業(yè)充話費贈送實物、用積分兌換實物的業(yè)務模式，“營改增”后都視同銷售，需要繳納增值稅。而我國《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中明確提出，利用積分兌換電信業(yè)務不屬于增值稅計稅范圍，因此企業(yè)可以加大利用將積分兌換電信業(yè)服務這一方式，盡量避免贈送實物，如果不可避免贈送實物時，應對兩種方式分別進行賬務處理，以達到少繳納增值稅的目的。

（三）增加可抵扣進項稅額

中國移動在運營過程中會涉及到很多混合銷售業(yè)務，因此應健全增值稅管控體系以強化不同業(yè)務的劃分，因基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務稅率不同，所以對于這兩類業(yè)務要合理區(qū)分，避免由于無法區(qū)分導致一切從高稅率計征增值稅情況的發(fā)生。企業(yè)在經營中為了取得更多的專用發(fā)票，建立一套詳細的可抵扣項目目錄也是很重要的。另外，對于固定資產的投資，企業(yè)一定要把握好投資節(jié)奏，以合理的方式安排固定資產的投資，企業(yè)外購的用于構建固定資產的材料，要盡量使其產生可抵扣的進項稅額。

總之，“營改增”對于電信業(yè)來說，是一項運營管理到企業(yè)財務管理的全方位的挑戰(zhàn)，從企業(yè)的長遠來看，在大數(shù)據(jù)的時代下，應把握時機，積極的推動電信業(yè)在資源上整合，通過優(yōu)勢互補以提升企業(yè)資產的運營效率，更好地為股東創(chuàng)造財富。

參考文獻：

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[3]雷靈斌，陳祖英.“營改增”對電信業(yè)財務影響分析——以中國聯(lián)通為例[J].科技和產業(yè)，2017（02）.

（作者單位：北京工商大學）