董德平

摘要：我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵期，國有企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，面對(duì)新的環(huán)境變化，如何實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)成為審計(jì)工作面臨的重要命題，因此，本文通過對(duì)相關(guān)概念的梳理，分析國有資產(chǎn)保值增值的主要內(nèi)容及當(dāng)前的審計(jì)現(xiàn)狀，提出優(yōu)化國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的對(duì)策，以更有效的提升國有資產(chǎn)的使用效率。

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；保值增值；審計(jì)

一、相關(guān)概念簡(jiǎn)述

國有資產(chǎn)是指所有能夠?yàn)閲規(guī)斫?jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的資源的總和，其中資源的所有權(quán)屬于國家，也可視為國家所有的財(cái)產(chǎn)、物資、債券以及其他效益的總和。國有資產(chǎn)的保值是指一個(gè)考察期結(jié)束后，單位國有資產(chǎn)的總量與考察期之前的總量相等；國有資產(chǎn)的增值是指一個(gè)考察期結(jié)束后，單位國有資產(chǎn)的總量與考察期之前總量相比有所增加。

國有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)是指單位專設(shè)的審計(jì)部門和人員按照一定的制度和程序，相對(duì)獨(dú)立的對(duì)本單位及下屬單位在一個(gè)考察期內(nèi)的國有資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行認(rèn)定，并對(duì)保值增值情況進(jìn)行鑒定評(píng)價(jià)。國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)屬于事后審計(jì)，主要是為了明確領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇。

國有資產(chǎn)的保值增值對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)行意義重大，從單位層面來講，通過保值增值審計(jì)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，有利于實(shí)現(xiàn)國有資源的配置和利用最大化，而且保值增值的壓力可促使管理者良好經(jīng)營，保障所有者權(quán)益的同時(shí)也能促進(jìn)單位的良好發(fā)展。從社會(huì)層面來講，國有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)可以保障國家資產(chǎn)安全，為國家財(cái)政稅收提供有效支撐，輔助國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，發(fā)揮資產(chǎn)推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的作用；除此之外，借助審計(jì)活動(dòng)能夠打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，凈化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，維護(hù)市場(chǎng)秩序，對(duì)于規(guī)范行政行為，維護(hù)社會(huì)安定同樣具有重要作用。

二、國有資產(chǎn)保值增值的主要內(nèi)容

（一）對(duì)國有企業(yè)資產(chǎn)的審計(jì)

對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)是此項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)，其中固定資產(chǎn)占國有資產(chǎn)的比重較大，所以對(duì)固定資產(chǎn)的使用進(jìn)行審計(jì)是重中之重。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要檢查單位是否有完備的內(nèi)部控制制度，該制度是否符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際，內(nèi)部控制工作是否據(jù)此執(zhí)行和落實(shí)；固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，利用情況是否科學(xué)合理，保管保養(yǎng)工作是否落實(shí)到位，使用、維修、報(bào)廢制度是否完善，執(zhí)行過程中有無違法現(xiàn)象等。

（二）對(duì)國有企業(yè)負(fù)債的審計(jì)

負(fù)債意味著單位在未來要付出一定的資產(chǎn)或者服務(wù)來進(jìn)行償還，通過對(duì)負(fù)債的情況進(jìn)行審計(jì)可以預(yù)測(cè)未來一段時(shí)間內(nèi)國有資產(chǎn)的使用情況。在審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注單位負(fù)債的真實(shí)性，是否存在隱瞞情況；然后，要確認(rèn)負(fù)債率的適度性，確保企業(yè)的負(fù)債處于合理范圍，不影響未來的經(jīng)營發(fā)展；最后，審查核算的正確性，檢查資金利息及貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確，有無故意隱瞞的情況。

（三）對(duì)國有企業(yè)損益的審計(jì)

損益的審計(jì)關(guān)系到所有者、經(jīng)營者、員工等各方面的利益，在實(shí)際的審計(jì)工作中設(shè)計(jì)的內(nèi)容非常多且復(fù)雜，需要審計(jì)人員格外的細(xì)心和重視。費(fèi)用的記錄是否清晰完整、科學(xué)合理；收入是否真實(shí)；損益的形成過程、分配和彌補(bǔ)是否合理合法都是審計(jì)工作的重點(diǎn)部分。

三、國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）資本的多元化

經(jīng)濟(jì)體制改革和國有企業(yè)改革的實(shí)施使國有企業(yè)的資本不再局限于單一的國有資本，法人資本、個(gè)人資本甚至外商資本的進(jìn)入使資本多元化的局面已經(jīng)形成，所以，并不能局限于以前單一的審計(jì)手段，而是應(yīng)該依據(jù)新的環(huán)境形式，全方位認(rèn)識(shí)國有資產(chǎn)并系統(tǒng)的對(duì)其進(jìn)行審查，確保國有資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)保值增值。

（二）國有資產(chǎn)利用不合理現(xiàn)象存在

國有企業(yè)所有者和管理者分離的現(xiàn)狀使企業(yè)的管理者有時(shí)并不能從長遠(yuǎn)的角度來審視企業(yè)的發(fā)展，管理者與企業(yè)財(cái)產(chǎn)相分離的情況可能使管理者自身的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相背離，而且，由于管理者對(duì)于國有資產(chǎn)的保值增值情況不需要承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，導(dǎo)致管理者為了短期的個(gè)人績(jī)效不顧國有資產(chǎn)的使用情況，甚至有些管理者和員工沒有形成任何國有資產(chǎn)的概念，更不用提保值增值情況。

國有企業(yè)行業(yè)多、領(lǐng)域廣，意識(shí)的淡薄使我國國有資產(chǎn)存在明顯的虛置與閑置情況，利用與保護(hù)不到位，長期來看，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分不利，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展也造成了不良的影響。除此之外，由于資產(chǎn)的利用和退出不到位所導(dǎo)致的制度和行為空檔容易造成國有資產(chǎn)的貪污腐敗現(xiàn)象。

（三）國有資產(chǎn)流失情況嚴(yán)重

國有資產(chǎn)的流失問題一直是國有資產(chǎn)管理過程中的重點(diǎn)和典型問題，主要表現(xiàn)為制度的不完善和不合理，比如，有些國有企業(yè)的采購制度存在問題，采購之前并沒有對(duì)資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，導(dǎo)致部分設(shè)備買回來之后利用率不高或者是設(shè)備多余，這樣就造成了資產(chǎn)的閑置，若資產(chǎn)退出監(jiān)管不嚴(yán)就很有可能形成資產(chǎn)的無故流失和低價(jià)轉(zhuǎn)賣給熟人的情況。另外，很多國有企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)定額消耗不重視，比如燃料的一次性用量等等，這樣無形中增加了成本開支的范圍，甚至是虛列成本，造成了資產(chǎn)流失。還有一些國有企業(yè)對(duì)于無形資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不到位，商譽(yù)估計(jì)太低。產(chǎn)品交易過程中的回扣問題、應(yīng)收賬款逾期未收回問題、躲避審計(jì)監(jiān)督問題等都造成了資產(chǎn)的流失。

以上各種問題的存在，歸根結(jié)底是審計(jì)監(jiān)督部門的問題，國有資產(chǎn)的審計(jì)工作要不斷適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境形式，同時(shí)加大監(jiān)督力度，積極采取有效措施，確保國有資產(chǎn)能夠保值增值。

四、國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的提升對(duì)策

針對(duì)上述問題，提出以下管理對(duì)策：

（一）建立獨(dú)立完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)

積極推進(jìn)國資評(píng)估、審計(jì)制度建設(shè)，對(duì)于目前審計(jì)體系中存在的多頭監(jiān)管等漏洞、空白及時(shí)進(jìn)行完善，最后完成國有企業(yè)、國有資本的審計(jì)全面性覆蓋。對(duì)于國有資產(chǎn)的審計(jì)要做到定期、專項(xiàng)跟蹤，重點(diǎn)是所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、重要設(shè)備采購的跟蹤。整合其他相關(guān)部門，如財(cái)政專員辦等的監(jiān)督作用，強(qiáng)化審計(jì)力量。

定期或不定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證其具有高水平的思想素質(zhì)和專業(yè)技能。對(duì)審計(jì)人員實(shí)施考核制度，確保其能夠真正具有維護(hù)國有資產(chǎn)的意識(shí)，并運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由上級(jí)審計(jì)部門主管管理，與本單位保持獨(dú)立，確保真正發(fā)揮審計(jì)工作的作用。審計(jì)人員對(duì)于收集的所審單位的國有資產(chǎn)信息要據(jù)實(shí)整理匯報(bào)，主管部門了解信息后展開深入的、有針對(duì)性的審計(jì)工作，使國有資產(chǎn)得以層層保護(hù)，國有資產(chǎn)的審計(jì)工作也綜合化、高效化。

（二）增強(qiáng)國有資產(chǎn)管理意識(shí)

審計(jì)人員要有審計(jì)責(zé)任意識(shí)，認(rèn)識(shí)到國有資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的作用，站在維護(hù)國家和人民利益的立場(chǎng)上消除危害國有資產(chǎn)的安全隱患；審計(jì)人員不僅要增強(qiáng)國有資產(chǎn)的配置效率，還要提升國有資產(chǎn)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)國有資產(chǎn)管理制度的建設(shè)，并通過審計(jì)情況分析未來國有資產(chǎn)的變化情況和單位制度中的缺陷，綜合財(cái)政預(yù)算審計(jì)、財(cái)政收支審計(jì)等的情況為保值增值提出針對(duì)性的意見和建議。

國有資產(chǎn)保值增值工作涉及的方面較多，要真正達(dá)到效果不能僅僅依靠審計(jì)部門，各單位自身的資產(chǎn)管理意識(shí)是關(guān)鍵，否則審計(jì)工作作為事后的監(jiān)督也無法彌補(bǔ)國有資產(chǎn)的流失，因此，調(diào)整管理者和員工的工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將國有資產(chǎn)保值增值的內(nèi)容納入考核指標(biāo)，依據(jù)外部激勵(lì)來增強(qiáng)管理者和員工的資產(chǎn)管理意識(shí)，促使他們積極配合審計(jì)工作，共同提升國有資產(chǎn)的利用率。審計(jì)機(jī)構(gòu)還要順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，輔助全面建成小康社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，及時(shí)更新審計(jì)知識(shí)。

（三）健全監(jiān)督制度

建立健全審計(jì)監(jiān)督制度，實(shí)現(xiàn)表面監(jiān)督、制度監(jiān)督向深層監(jiān)督和動(dòng)態(tài)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，確保審計(jì)人員能夠本著公平、公正的原則開展工作，真心實(shí)意的保障國家和人們的利益不受侵害。加強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值宣傳，通過樹立典范來營造社會(huì)氛圍，提升國有資產(chǎn)保值增值的社會(huì)關(guān)注度，通過社會(huì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督進(jìn)一步杜絕國有資產(chǎn)流失。

五、小結(jié)

國有資產(chǎn)是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)，對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行保值增值審計(jì)不僅能夠保證資產(chǎn)本身的安全性和完整性，還能夠維護(hù)和鞏固市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度。國有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)工作復(fù)雜性和系統(tǒng)性較強(qiáng)，自然涉及的因素也較多，在實(shí)際的操作過程中需要整合各方面的力量，形成一種合力，為審計(jì)工作的開展?fàn)I造良好的內(nèi)外部環(huán)境，才能達(dá)到其應(yīng)有的作用效果和范圍。

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