韓潔

摘要：當(dāng)綠色與可持續(xù)發(fā)展逐漸成為世界趨勢，我們越來越重視可持續(xù)的發(fā)展，同樣這也滲入了生活和研究的各個領(lǐng)域。但是，面對資源約束趨緊、環(huán)境破壞嚴(yán)重、生態(tài)日益惡化的現(xiàn)狀，我們不得不從可持續(xù)發(fā)展的角度去建立財(cái)務(wù)管理框架來指導(dǎo)實(shí)踐活動。鑒于此，本文站在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的視角，創(chuàng)新地融入環(huán)境、生態(tài)要素，從財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)、目標(biāo)、邏輯起點(diǎn)、假設(shè)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容方面，并對未來財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢進(jìn)行了理性的預(yù)測。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理基本內(nèi)涵；可持續(xù)發(fā)展；財(cái)務(wù)管理框架

一、文獻(xiàn)綜述回顧

張兆國教授在1999年提出以本質(zhì)為建立財(cái)務(wù)管理概念框架的起點(diǎn)。認(rèn)為本質(zhì)是“把抽象上升為具體的過程，是從事物最基本、最抽象、最簡單的角度出發(fā)，達(dá)到統(tǒng)一性的認(rèn)識，是事物內(nèi)在的聯(lián)系，其規(guī)定了事物的性能和發(fā)展的方向”[1]。陸建橋教授在1995年提出假設(shè)起點(diǎn)論，提出五個假設(shè)：（1）財(cái)務(wù)主體假設(shè)；（2）理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)；（3）不確定性假設(shè)；（4）財(cái)務(wù)預(yù)期假設(shè)；（5）財(cái)務(wù)信息可靠性假設(shè)[2]。郭復(fù)初教授在1997年提出本金起點(diǎn)論，并從經(jīng)濟(jì)角度開始著手研究財(cái)務(wù)管理的概念框架[3]。王化成教授在1994年提出以目標(biāo)為起點(diǎn)，其認(rèn)為任何管理都是有目的的。其認(rèn)為財(cái)務(wù)管理框架應(yīng)以環(huán)境為起點(diǎn)，以假設(shè)為前提，由目標(biāo)為導(dǎo)向，包括基本理論、通用業(yè)務(wù)理論、特殊業(yè)務(wù)理論和其他領(lǐng)域理論構(gòu)成[4]。王慶成教授認(rèn)為我國的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該是權(quán)益資本利潤率的最大化（1999），即在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時也積極履行社會責(zé)任，最終達(dá)到企業(yè)的資本利潤率的滿意。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)權(quán)流，即從產(chǎn)權(quán)角度分析現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)了價值和權(quán)利的結(jié)合[5]?；诖?，財(cái)務(wù)職能無論是二職能說、三職能說甚至是五職能說，都應(yīng)遵從財(cái)務(wù)本質(zhì)的出發(fā)點(diǎn)，從財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)監(jiān)督的角度來進(jìn)行探討。而財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)問題，鑒于目前普遍接受的企業(yè)價值最大化和相關(guān)利益者最大化，作者認(rèn)為都沒有解決財(cái)務(wù)上的兩難局面，即“現(xiàn)實(shí)的不理想，理想的不現(xiàn)實(shí)”的問題，因此需要繼續(xù)進(jìn)行探討。

二、可持續(xù)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理理論

（一）可持續(xù)發(fā)展觀的形成

1.可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的提出

可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的提出背景是19世紀(jì)以后西方資本主義進(jìn)入快速發(fā)展時期，并且伴隨著嚴(yán)重的環(huán)境污染、生態(tài)破壞。1962年，美國女生物學(xué)家蕾切爾·卡森所著的一本《寂靜的春天》，作者在書中描繪了殺蟲劑對鳥類的危害，喚醒公眾保護(hù)環(huán)境的意識。1972年《只有一個地球》這本書問世，標(biāo)志著人們對環(huán)境的認(rèn)識提升到一個新的境界。同年，“羅馬俱樂部”成立，在《增長的極限》這本書提出“持續(xù)增長”和“合理的持久的均衡增長”。1980年國際自然保護(hù)同盟的《世界自然資源保護(hù)大綱》：“必須研究自然的、社會的、生態(tài)的、經(jīng)濟(jì)的以及利用自然資源過程中的基本關(guān)系，以確保全球的可持續(xù)發(fā)展?！辫b于此，1987年，挪威前首相布倫特蘭夫人主持的世界環(huán)境與發(fā)展委員會在基于對全球經(jīng)濟(jì)形勢研究的基礎(chǔ)上，提交了《我們共同的未來》報告，將可持續(xù)發(fā)展定義為：“既能滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”[6]。

2.可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的含義

最初，可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的含義是：既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力產(chǎn)生威脅的發(fā)展。后來隨著人們認(rèn)識的加深，對于其有了進(jìn)一步的理解：可持續(xù)發(fā)展觀從自然屬性上強(qiáng)調(diào)生態(tài)的可持續(xù)性，即人類生存環(huán)境的可持續(xù)性；從科技屬性上強(qiáng)調(diào)通過技術(shù)創(chuàng)新科技進(jìn)步來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長；從經(jīng)濟(jì)屬性上強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的增長要實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量的增長；從社會屬性上強(qiáng)調(diào)改善人類生存環(huán)境、提高人類的健康水平。

（二）目前我國所面臨的困境

中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展是不可否認(rèn)的，GDP指數(shù)的不斷上升，但其伴隨的卻是資源的巨大耗費(fèi)：耕地面積大量縮減、地面淡水長期污染嚴(yán)重、礦產(chǎn)資源對外的依賴程度不斷上升等。資源對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)是震驚的，正是過度依靠粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，正是由于代理加工的繁榮使經(jīng)濟(jì)走向了一個不可復(fù)制之路，而這種處于產(chǎn)業(yè)鏈最低端的生產(chǎn)方式帶來的卻是嚴(yán)重的環(huán)境污染與不可再生性，正是由于資源利用效率的低下，增加了資源的浪費(fèi)，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遭遇資源約束的制約。

（三）可持續(xù)發(fā)展觀對財(cái)務(wù)管理框架的啟示——突破資源的范圍

可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的提出，沖擊了目前大多數(shù)學(xué)者對于財(cái)務(wù)管理框架的認(rèn)識。在對財(cái)務(wù)管理框架探討的同時，我們更多是把注意力集中在單純的理論方面，對于自然的客觀環(huán)境方面很少將其作為關(guān)鍵因素研究。

在可持續(xù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中，資源即指自然資源。自然資源分為耗竭性資源和非耗竭性資源。耗竭性資源是可持續(xù)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重點(diǎn)。耗竭性資源又可分為可再生與不可再生資源和可持續(xù)與不可持續(xù)資源兩個方面。

財(cái)務(wù)管理中資源應(yīng)采納泛財(cái)務(wù)資源的涵義，即由物質(zhì)資源、人力資源和顧客資源構(gòu)成。不難看出，泛財(cái)務(wù)資源是對財(cái)務(wù)資源的一大超越，將人力資本考慮進(jìn)來，但是對于生態(tài)環(huán)境的考慮還比較欠缺。這里我認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理中的資源是由企業(yè)擁有或控制的，或者沒有擁有或控制但是對于企業(yè)的價值創(chuàng)造產(chǎn)生影響的要素?；诖?，財(cái)務(wù)資源可分為：（1）物質(zhì)資源，即最原始的財(cái)務(wù)資源，是企業(yè)擁有或控制的，能夠構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要素，包括物質(zhì)實(shí)體、廠房技術(shù)等方面；（2）人力資源，人力資源包括兩個方面，首先是企業(yè)的員工，其次是與企業(yè)有聯(lián)系的外部人員；（3）生態(tài)環(huán)境資源，究其根本而言并非是企業(yè)控制或擁有的，但是其卻是能夠?qū)ζ髽I(yè)的價值創(chuàng)造產(chǎn)生很大影響的資源。這里的生態(tài)資源不僅包括狹義的自然資源，還包括由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動破壞資源而造成的與相關(guān)人員的關(guān)系。

三、財(cái)務(wù)管理框架的修正與超越

縱觀我國最近財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，有不少的學(xué)者從可持續(xù)的角度對財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行了豐富與拓展，但是從現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料來看，大部分資料都是從財(cái)務(wù)管理融入可持續(xù)發(fā)展觀的必要性、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容等角度進(jìn)行了探究。根本上來說我國財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)并沒有真正與可持續(xù)發(fā)展觀相結(jié)合，筆者試圖從整體層次給出在可持續(xù)發(fā)展觀下的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)。

（一）財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)

從貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論等到契約關(guān)系論，財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)總表現(xiàn)為一定的資金運(yùn)動以及其形成的關(guān)系。其存在以下弊端：首先，企業(yè)的發(fā)展是對財(cái)務(wù)資源不斷開發(fā)、積累、整合和運(yùn)用的過程，正是企業(yè)所有的資源才構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力，故這里將財(cái)務(wù)本質(zhì)認(rèn)為是對于資源的配置與利用。而且這些對于本質(zhì)闡述的詞匯，筆者認(rèn)為或多或少的都讓人覺得深不可測。其次，從資源的角度對財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)進(jìn)行研究，能夠更加直觀的同可持續(xù)觀結(jié)合起來，使可持續(xù)發(fā)展觀融入財(cái)務(wù)管理理念更加容易為人們接受。最后，從宏觀角度而言，企業(yè)僅是社會的一個細(xì)胞，企業(yè)的發(fā)展受制于社會環(huán)境的影響，社會中資源是稀缺的，如果忽視資源的這一關(guān)鍵而大肆談?wù)摾麧櫉o疑是畫餅充饑[6]。

（二）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

當(dāng)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)更多被定義為追求價值的最大化，我們不免顫栗。在資源越來越稀缺的社會，在僅有的資源的前提下，各個企業(yè)都在追求著如何做大自己，而忽視了我們的協(xié)同作用，即如何“1+1>2”的理念。在同自然競爭的過程中，我們必然完敗。毫無疑問，單純的追求自己利益的最大化也會損害企業(yè)的利益、相關(guān)者的利益。

綜上所述，結(jié)合可持續(xù)發(fā)展觀的理念，我認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是：做到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益最優(yōu)化的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，即將可持續(xù)財(cái)務(wù)管理理念融入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的融資、投資和資金分配的活動中，以資源的稀缺性為前提條件，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)價值增值的過程中，最大限度的做到企業(yè)社會效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)。

（三）財(cái)務(wù)管理的邏輯起點(diǎn)

邏輯起點(diǎn)是一門學(xué)科賴以發(fā)展的前提條件，是學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的理論范疇，它對于該學(xué)科其他理論要素的建立乃至整個學(xué)科的發(fā)展都具有統(tǒng)領(lǐng)全局的作用。

鑒于此，我認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的邏輯起點(diǎn)是：資源起點(diǎn)論。

這是因?yàn)椋海?）理性人的假設(shè)。企業(yè)本身是由一系列的投資者進(jìn)行投資而組建的，在運(yùn)營中，是各方利益的博弈、是為了爭得自己最大利益而進(jìn)行的搏斗，這符合貨幣的資源配置，即從利潤率低的企業(yè)流向利潤率高的企業(yè)。因此，各方勢必會為了自己的利益去損害別人的利益，當(dāng)各方利益都在進(jìn)行維護(hù)時，他們只能選擇去傷害公眾的利益，比如提供不合格的產(chǎn)品、損害環(huán)境等行為。所以，在資源的市場價格失靈的前提下，我們應(yīng)從資源開始，著重研究其如何進(jìn)行高效的配置，如何制定相應(yīng)的政策來維護(hù)社會、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）資源的絕對稀缺性理論。由于企業(yè)所進(jìn)行生產(chǎn)利用的資源不是像空氣、大氣等取之不盡、用之不竭的資源，而且隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，土地也存在著使用的極限，馬爾薩斯的資源稀缺理論雖然表面上論述人口與生活資料生產(chǎn)之間的關(guān)系，但實(shí)則是論述人口增長與自然環(huán)境的關(guān)系。故這里引用馬爾薩斯的“絕對資源稀缺理論”來進(jìn)行分析。正是由于資源的稀缺性，決定了企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的生產(chǎn)，企業(yè)的長期生存和發(fā)展嚴(yán)重依賴環(huán)境和資源，即資源對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用已不能再忽視[7]。

（四）財(cái)務(wù)管理的假設(shè)

對于財(cái)務(wù)管理的假設(shè)，我認(rèn)為應(yīng)分為宏觀假設(shè)和微觀假設(shè)兩個層次。王化成教授所提出的假設(shè)都是針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言的，并不是從整個社會的角度給定的，即其并沒有考慮資源的稀缺性、人力成本等角度，故屬于偏微觀角度的假設(shè)。而從整個宏觀角度而言，財(cái)務(wù)管理假設(shè)應(yīng)為：

1.自然資源約束假設(shè)。資源約束主要是指由于資源的供給緊缺而對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約作用，這里的資源主要針對不可再生資源，如煤炭、石油、水資源等?！秶鴦?wù)院關(guān)于促進(jìn)資源型城市可持續(xù)發(fā)展的若干意見》中對資源型城市有明確定義：資源型城市（包括資源型地區(qū)）是以本地區(qū)礦產(chǎn)、森林等自然資源開采、加工為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的城市類型。資源型城市所依賴的資源大多屬于不可再生資源，隨著資源的開采，此類資源的儲量也隨之遞減，當(dāng)資源的儲量遞減到一定程度，資源型城市便成為資源枯竭型城市，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到資源的約束。資源的不可再生性與稀缺性表明，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提是實(shí)現(xiàn)生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在建立財(cái)務(wù)管理理論框架時，更應(yīng)該從整個社會的角度出發(fā)，探討其生存的土壤。

2.人力資源不可替代性假設(shè)。究其根本，人力資源是形成企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵，是保障企業(yè)持續(xù)的創(chuàng)新能力的因素。從管理人員到最基層的勞動者，企業(yè)的發(fā)展是每個員工努力的結(jié)果。一個企業(yè)能否長青，很大程度上是取決于人力資源。但是，由于人力資源的計(jì)量復(fù)雜性，目前財(cái)務(wù)會計(jì)并沒有將人力資本納入產(chǎn)品的成本中。因此，在建立財(cái)務(wù)管理理論時應(yīng)充分考慮人力資源這一因素。

3.社會經(jīng)濟(jì)生態(tài)人假設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐漸從單一的“經(jīng)濟(jì)人”的角度逐漸向“社會經(jīng)濟(jì)生態(tài)人”轉(zhuǎn)變。如果按照“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，企業(yè)的唯一目的是追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，那是由于在雇傭關(guān)系中，企業(yè)貨幣與非貨幣的關(guān)系是以貨幣為中心的寄生關(guān)系。顯而易見，現(xiàn)代社會中靠單純的追求利潤已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的弊端已經(jīng)逐漸暴露出來，轉(zhuǎn)向貨幣資本、人力資本、社會資本和生態(tài)資本的共生關(guān)系。

（五）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

對于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的研究，從融資、投資和分配的角度進(jìn)行探討。

（1）實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的融資?？沙掷m(xù)性的融資要求企業(yè)在籌資時考慮環(huán)境保護(hù)問題，考慮特定的資金成本、籌資渠道和資本結(jié)構(gòu)的問題。按照畢波（2013）的提法是融資實(shí)行3R原則，即減量化原則（Reduce）、再利用原則（Reuse）、再循環(huán)原則（Recycle）。（2）可持續(xù)的投資?？沙掷m(xù)性投資要求企業(yè)在進(jìn)行投資時要將資金投放到無環(huán)境污染的行業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)、社會的雙贏。（3）可持續(xù)的分配?？沙掷m(xù)的分配是關(guān)鍵步驟是：企業(yè)提取綠色積累，用于環(huán)保設(shè)備的置辦更新，用于職工培訓(xùn)，提高職工的環(huán)境保護(hù)意識和創(chuàng)新能力，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。（4）可持續(xù)的財(cái)務(wù)評價指標(biāo)?？沙掷m(xù)財(cái)務(wù)評價體系是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略而建立的全新的財(cái)務(wù)評價體系，旨在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行全面的評價與考核，將生態(tài)與環(huán)境因素納入企業(yè)可考核的范圍之內(nèi)。

（六）財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢

隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起，創(chuàng)新必然成為未來財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新趨勢；伴隨著資源約束的日益嚴(yán)重，可持續(xù)財(cái)務(wù)管理理念勢必深入人心；隨著“以人為本”的理念越來越深入人心，人力資源的寶貴性會在財(cái)務(wù)管理中得到更多的重視；隨著科技的進(jìn)步和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的全球化必然引起財(cái)務(wù)管理理念、評價指標(biāo)等一些列全球化的浪潮……

四、總結(jié)

本文是在已經(jīng)建立的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的再探討，是從現(xiàn)在我國面臨的生態(tài)環(huán)境的實(shí)際狀況出發(fā)，對財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的完善。將自然資源與財(cái)務(wù)資源區(qū)分開來，在“資源”這一視角下對財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、邏輯起點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理活動的具體內(nèi)容提出了新的看法，更加緊密的將財(cái)務(wù)管理框架與實(shí)際環(huán)境結(jié)合起來，融入了生態(tài)環(huán)境的要素，最終給出了在可持續(xù)觀下的財(cái)務(wù)管理框架圖。雖然在文章中提出了對于財(cái)務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)建立相應(yīng)的可持續(xù)的評價指標(biāo)，但是由于能力有限，并沒有給出深層次的探討，也是本文的不足之處。

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