李靖怡

摘 要：全面預(yù)算管理是一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力，是現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，集經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)，是國(guó)有企業(yè)在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)效益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效管理工具和管理機(jī)制。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要協(xié)同各種管理方案與業(yè)務(wù)活動(dòng)，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門與各環(huán)節(jié)都能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動(dòng)，需要有效地聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括物力、財(cái)力、人力、信息等，使之形成一種有序的和強(qiáng)有力的集合。全面預(yù)算管理對(duì)于提升和規(guī)范國(guó)有企業(yè)的管理具有重要的意義，具有廣泛的應(yīng)用前景。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；全面預(yù)算管理；問題與建議

引言

全面預(yù)算管理以國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)需求為引領(lǐng)，將國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體化，對(duì)資源進(jìn)行合理的分配，指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是集控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體并對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的管理機(jī)制。通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程控制，可以降低國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

1國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的特征和管理意義

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。它是按照國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解責(zé)任目標(biāo)、下達(dá)于內(nèi)部各級(jí)部門和責(zé)任中心，以預(yù)算、控制、評(píng)價(jià)等內(nèi)容建立的一套系統(tǒng)的、完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

全面預(yù)算管理同以往一般預(yù)算管理具有重大區(qū)別，全面預(yù)算管理以國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)全額、全員、全程的管理，注重以人為本，應(yīng)用系統(tǒng)管理思想，更科學(xué)有效的實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理貫穿于國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，通過量化國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及籌資、投資活動(dòng)，提升國(guó)有企業(yè)決策水平。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理能優(yōu)化國(guó)有企業(yè)人力、物力、財(cái)力配置；通過權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合有效加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部分工與合作、有效規(guī)避和控制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)揮員工工作積極性和創(chuàng)造性，提高國(guó)有企業(yè)活力；減少國(guó)有企業(yè)發(fā)展的成本，提高國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率，進(jìn)而全面提升國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制、績(jī)效考核、價(jià)值管理水平，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

2當(dāng)前預(yù)算管理中存在的主要問題

2.1缺乏對(duì)于預(yù)算工作的重視

目前，很多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理的過程中，只是注重預(yù)算的表面工作，忽視了該管理工作對(duì)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。在這樣理解的狀況下，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往不注重預(yù)算工作，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)管理能力的提升。此外，國(guó)有企業(yè)還缺乏明確的預(yù)算管理目標(biāo)，無法立足于國(guó)有企業(yè)全局開展工作，最終導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的資料無法滿足經(jīng)濟(jì)條件去對(duì)國(guó)有企業(yè)的促進(jìn)作用，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不科學(xué)。

2.2缺乏完整的、科學(xué)預(yù)算目標(biāo)體系

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)主要為生產(chǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，沒有將安全、質(zhì)量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入全面預(yù)算管理體系。各種指標(biāo)體系各自為政，不能對(duì)國(guó)有企業(yè)形成合力，甚至相互沖突。經(jīng)常為完成年底財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，而將有關(guān)安全、質(zhì)量要求推遲到下個(gè)會(huì)計(jì)期間；當(dāng)上級(jí)要求加強(qiáng)安全、質(zhì)量時(shí)，又犧牲財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的效益，甚至為安全、質(zhì)量不惜成本；造成全面預(yù)算管理與安全、質(zhì)量管理的矛盾日益突出。當(dāng)前，受鐵路提速和社會(huì)安全效益影響，鐵路自上而下的安全壓力也越來越大，保安全、報(bào)質(zhì)量的預(yù)防成本投入也是越滾越大，安全質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益的矛盾日益突出。

2.3預(yù)算執(zhí)行不到位

為了有效的控制資金，國(guó)有企業(yè)一致把預(yù)算控制重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部門工作具有一定的限制性，它可以通過幾個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析判斷預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，但財(cái)務(wù)部門卻不能決定預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。造成預(yù)算執(zhí)行不到位的原因有許多種，比如前期預(yù)算測(cè)試不科學(xué)，預(yù)算編制脫離實(shí)際；內(nèi)部控制制度不完善，資金隨意支出；預(yù)算體系不健全，各項(xiàng)費(fèi)用不按原定的計(jì)劃隨意擠占等等。編制預(yù)算脫離實(shí)際，編制出的預(yù)算準(zhǔn)確性都得不到保證，談何預(yù)算執(zhí)行力。

2.4全面預(yù)算監(jiān)管不嚴(yán)

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)因缺乏完善的預(yù)算管理體制，導(dǎo)致監(jiān)管不嚴(yán)現(xiàn)象發(fā)生，主要表現(xiàn)在：預(yù)算管理人員缺乏預(yù)算編制意識(shí)，導(dǎo)致資金分配合理性不足，全面預(yù)算管理工作秩序被影響，預(yù)算管理在資金支出上嚴(yán)謹(jǐn)度不高，導(dǎo)致預(yù)算編制審批不嚴(yán)，從而導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容的參考價(jià)值降低。如若不采用有效管理手段便會(huì)影響到國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施效果，筆者將針對(duì)全面預(yù)算管理問題來制定有效的改善對(duì)策。

3國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

3.1全面認(rèn)識(shí)及加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度

預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)一個(gè)綜合全面的系統(tǒng)管理，國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理帶來的重要性。它是整合國(guó)有企業(yè)所有資源及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種高效的管理工具，可以通過預(yù)期目標(biāo)分解落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，明確各部門管理人員的責(zé)、權(quán)、利及工作方向，使各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能圍繞全面預(yù)算管理工作而順利開展及得到更好的控制。管理層應(yīng)帶領(lǐng)全員全面了解預(yù)算的具體內(nèi)容和明確期望達(dá)到的管理效果，深入學(xué)習(xí)預(yù)算管理，通過培訓(xùn)與實(shí)踐相結(jié)合，灌輸國(guó)有企業(yè)各層級(jí)人員正確的預(yù)算理念和預(yù)算知識(shí)，使所有成員能更專業(yè)的參與到其中，并將國(guó)有企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都融入到全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況制定有效可行的管理制度，切實(shí)提高國(guó)有企業(yè)整體管理水平。

3.2建立專門的預(yù)算組織體系

建立專門的預(yù)算組織體系，理順內(nèi)部關(guān)系，規(guī)范全面預(yù)算管理流程，保證預(yù)算的順利進(jìn)行。健全的預(yù)算組織體系是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的組織保障。按照公司治理結(jié)構(gòu)，通常將預(yù)算決策控制權(quán)歸屬公司董事會(huì)，將決策管理權(quán)歸屬公司管理層。多數(shù)公司在董事會(huì)之下設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審核、批準(zhǔn)各項(xiàng)預(yù)算。在預(yù)算管理委員會(huì)之下，還要下設(shè)公司預(yù)算管理辦公室，其作用是在公司經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，組織協(xié)調(diào)預(yù)算的制定、控制、評(píng)價(jià)工作。在此基礎(chǔ)上國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門要各司其職，相互配合，保證預(yù)算的順利實(shí)施。在全面預(yù)算管理的過程中，要注意預(yù)算組織體系和原有管理體系的關(guān)系協(xié)調(diào)問題。出于降低管理成本，提高工作效率的考慮，要依托于現(xiàn)有的管理架構(gòu)和人員，在執(zhí)行預(yù)算管理和日常行政管理時(shí)，根據(jù)不同的職責(zé)要求，進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換。

3.3科學(xué)編制國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算

預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)和依據(jù)是預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行過程的第一道門就是預(yù)算編制。預(yù)算編制應(yīng)參考上年度執(zhí)行情況、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，并結(jié)合國(guó)有企業(yè)當(dāng)年發(fā)展目標(biāo)全員參與擬定。針對(duì)擬新上線的項(xiàng)目嚴(yán)格論證，預(yù)測(cè)項(xiàng)目所需資金，按照充分的測(cè)試依據(jù)切實(shí)制定。在盡可能完整的基礎(chǔ)上，細(xì)化到預(yù)算項(xiàng)目具體的事項(xiàng)。預(yù)算一經(jīng)制定，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。除了剛性控制，必要時(shí)可采取柔性控制。比如預(yù)算執(zhí)行過程中有必要調(diào)整的情況，執(zhí)行部門可以臨時(shí)在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)中提交預(yù)算調(diào)整說明及申請(qǐng)，單位各級(jí)審批管理者可以根據(jù)授權(quán)，權(quán)衡成本效益后集體連簽決策是否進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

3.4完善預(yù)算跟蹤評(píng)價(jià)體系

為保障國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作的穩(wěn)步推進(jìn)，工作人員在此作業(yè)過程中還需要?jiǎng)?chuàng)建科學(xué)的預(yù)算跟蹤評(píng)價(jià)體系，并積極帶動(dòng)編制工作的開展，從而由此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分配信息的整合推廣。在具體的操作過程中，工作人員還需要結(jié)合實(shí)際狀況進(jìn)行調(diào)查分析，并積極帶動(dòng)編制作業(yè)的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)工作的開展。再者，國(guó)有企業(yè)的管理人員需要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)管理理念的轉(zhuǎn)變，并積極帶動(dòng)國(guó)有企業(yè)的規(guī)劃，從而由此實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的科學(xué)總結(jié)以及分析。工作人員還需要摒棄傳統(tǒng)管理思想，科學(xué)的了解、掌握國(guó)有企業(yè)發(fā)展方向，制定出合理化的預(yù)算跟蹤評(píng)價(jià)體系。

3.5重視和加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力度

要使全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用，國(guó)有企業(yè)必須在日常經(jīng)營(yíng)過程中嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。國(guó)有企業(yè)只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行各項(xiàng)事務(wù)，才能掌握各部門、各環(huán)節(jié)、各活動(dòng)中對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況，從中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)分析調(diào)整不足。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到，如果執(zhí)行不到位，預(yù)算制定的再好也沒有實(shí)際意義。各部門應(yīng)當(dāng)定期匯報(bào)執(zhí)行情況，編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不利偏差進(jìn)行分析，找出存在的問題，做出相應(yīng)的解決措施。國(guó)有企業(yè)可以通過季度、年度綜合考評(píng)方式，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況并將考評(píng)結(jié)果與工資福利掛鉤等多角度、多形式的對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程考核激勵(lì)，獎(jiǎng)罰分明，鼓勵(lì)、監(jiān)督公司全體人員嚴(yán)格認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算執(zhí)行徹底落實(shí)于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。只有預(yù)算執(zhí)行到位，才能充分發(fā)揮預(yù)算的作用。

3.6強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金流量的監(jiān)控水平

從國(guó)有企業(yè)的角度來講，現(xiàn)金流量使其預(yù)算編制過程中的重要依據(jù)，也是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行決策的關(guān)鍵信息。因此，以現(xiàn)金流量作為切入點(diǎn)來了解國(guó)有企業(yè)當(dāng)前的收支情況，并為其未來的股利分配等提供科學(xué)的預(yù)測(cè)，對(duì)其清算但并未分成的資金情況做出合理評(píng)估，更加準(zhǔn)確地了解國(guó)有企業(yè)未來資金處理中可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助國(guó)有企業(yè)在投資、籌資方面的決策提供更為有價(jià)值的信息資源，通過科學(xué)的現(xiàn)金流量控制方法來為國(guó)有企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。就目前國(guó)有企業(yè)使用較為普遍的現(xiàn)金流量法來說，主要有結(jié)構(gòu)分析與變動(dòng)趨勢(shì)分析兩種。這需要國(guó)有企業(yè)根據(jù)其實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r來選擇合適的編制手段，并做好定期的規(guī)劃與安排，全方面實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)金資金的有效控制。

3.7提高預(yù)算管理人員素質(zhì)

作為預(yù)算管理的主要參與者，預(yù)算管理人員應(yīng)充分正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理實(shí)施的必要性，重視宣傳財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，轉(zhuǎn)變國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理人員的預(yù)算管理觀念，貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。其次，宣傳國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)讓管理人員明確預(yù)算管理的必要性，使得管理人員明白通過良好的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，可有效提升國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全性與完整性，從根本上轉(zhuǎn)變管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理工作的看法。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視人員培訓(xùn)工作，提升預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)，定期舉辦國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)工作，并根據(jù)不同人員的工作崗位，加入針對(duì)性培訓(xùn)活動(dòng)，從而提升管理人員綜合素養(yǎng)。從工作人員角度分析，需要通過學(xué)習(xí)不斷提升編制預(yù)算的能力，預(yù)算編制工作中需要做到節(jié)約資金投入，保證良好的經(jīng)濟(jì)效益前提下，結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況為國(guó)有企業(yè)管理工作提供保障；預(yù)算工作人員還要善于在實(shí)際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身素質(zhì)，提升全面預(yù)算管理工作質(zhì)量。

結(jié)束語

雖然國(guó)內(nèi)國(guó)有企業(yè)在推行預(yù)算管理的過程中還存在一些問題與困難，但是全面預(yù)算管理的全面實(shí)施勢(shì)在必行。全面預(yù)算管理的推廣為國(guó)有企業(yè)管理提供一個(gè)很好的平臺(tái)，這種方法的應(yīng)用可以幫助我國(guó)國(guó)有企業(yè)縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家公司在治理上的差距，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)發(fā)展方面的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)飛速發(fā)展。

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