摘 要：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是用來(lái)進(jìn)行衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和進(jìn)行決策的重要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，考慮決策的機(jī)會(huì)成本影響和完全剔除沉沒(méi)成本影響。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)結(jié)果，也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的剩余部分。管理經(jīng)濟(jì)學(xué)中建立了兩者的公式關(guān)系：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-機(jī)會(huì)成本+沉沒(méi)成本。筆者主要通過(guò)引入顯性成本，顯性利潤(rùn)等概念，和案例分析相結(jié)合的方法展示會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在互斥決策中的應(yīng)用并分析兩者的關(guān)系，得出結(jié)論經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更加客觀有效的決策方法。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；機(jī)會(huì)成本；沉沒(méi)成本

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，考慮決策的機(jī)會(huì)成本影響和完全剔除沉沒(méi)成本影響。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念必須減去機(jī)會(huì)成本，因?yàn)檫@是一個(gè)可維持現(xiàn)狀的成本，通過(guò)維持現(xiàn)狀，管理者可以推測(cè)出不同決策的利潤(rùn)貢獻(xiàn)。想要做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，管理者必須將機(jī)會(huì)成本考慮進(jìn)去。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的概念必須加入沉沒(méi)成本，這是因?yàn)橛?jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)需要減去沉沒(méi)成本。但是由于沉沒(méi)成本是已經(jīng)發(fā)生并且不可逆轉(zhuǎn)的，因此與目前要做的決策沒(méi)有任何關(guān)系。因此，要做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，管理者不能考慮任何沉沒(méi)成本。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)結(jié)果，也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的剩余部分。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是最容易獲得的利潤(rùn)信息，因此管理經(jīng)濟(jì)學(xué)中通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。公式如下：

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-機(jī)會(huì)成本+沉沒(méi)成本公式1

為了更好理解公式1，筆者引入顯性利潤(rùn)這一概念。筆者定義顯性利潤(rùn)為做出某項(xiàng)決策之后帶來(lái)的明顯經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。不考慮該項(xiàng)決策之前的經(jīng)濟(jì)利益的變化。由此定義得出：

顯性利潤(rùn)=收入-顯性成本公式2

顯性成本是在此決策之后需要花費(fèi)的成本。

根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和顯性利潤(rùn)的概念，推導(dǎo)兩者關(guān)系為：

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=顯性利潤(rùn)-沉沒(méi)成本公式3

沉沒(méi)成本是相對(duì)于顯性成本的概念理解。是指在此決策之前已經(jīng)花費(fèi)的成本。

機(jī)會(huì)成本是放棄最佳備選方案所產(chǎn)生的影響。根據(jù)機(jī)會(huì)成本和顯性成本的概念，推導(dǎo)互斥決策前提下兩者的關(guān)系為：

決策X對(duì)應(yīng)決策Y的顯性利潤(rùn)=決策X對(duì)應(yīng)決策Y的機(jī)會(huì)成本 公式4

前提是XY之間是唯一互斥選擇。

方便總體觀察決策對(duì)決策前后財(cái)富的影響，引入以下公式：

決策后財(cái)富=決策前財(cái)富+決策財(cái)富增加值公式5

筆者定義決策財(cái)富增加值是決策帶來(lái)的直接收益，根據(jù)概念理解即是顯性利潤(rùn)。

以下舉例對(duì)上述公式概念進(jìn)行應(yīng)用，以求直觀上理解。

案例1

A公司現(xiàn)有1000萬(wàn)元科研經(jīng)費(fèi)，用于開(kāi)展研發(fā)某種新藥來(lái)治療一中罕見(jiàn)的疾病。預(yù)計(jì)這種藥可以產(chǎn)生2000萬(wàn)元的利潤(rùn)貢獻(xiàn)（利潤(rùn)貢獻(xiàn)指的是收入減去生產(chǎn)成本和銷售成本，不包括R&D;支出）。到目前為止，A公司已經(jīng)投入600萬(wàn)元的R&D;支出。

同時(shí)，科學(xué)家B發(fā)明了一種藥物來(lái)治療同一種疾病?？茖W(xué)家B向A公司開(kāi)價(jià)200萬(wàn)元出售這一發(fā)明。A公司的藥物效果和科學(xué)家B研發(fā)的新藥預(yù)期效果一樣好，也可以產(chǎn)生2000萬(wàn)元的利潤(rùn)貢獻(xiàn)。

此時(shí)，A公司手上只有400萬(wàn)元并且不能向其他人借款，A公司必須在繼續(xù)開(kāi)展R&D;項(xiàng)目開(kāi)發(fā)新藥和購(gòu)買科學(xué)家B的發(fā)明之間如何做出選擇。

情況1：A公司采取繼續(xù)開(kāi)展R&D;項(xiàng)目決策時(shí)

根據(jù)公式2，因此，顯性利潤(rùn)=收入-顯性成本=2000-400=1600（萬(wàn)元）

根據(jù)公式3，因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=顯性利潤(rùn)-沉沒(méi)成本=1600-600=1000（萬(wàn)元）

根據(jù)公式2，決策購(gòu)買的顯性利潤(rùn)=2000-200=1800（萬(wàn)元）

根據(jù)公式4，決策X對(duì)應(yīng)決策Y的顯性利潤(rùn)=決策Y對(duì)應(yīng)決策X的機(jī)會(huì)成本

因此，決策R&D;的機(jī)會(huì)成本=決策購(gòu)買的顯性利潤(rùn)=1800（萬(wàn)元）

根據(jù)公式1，因此，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=1000-1800+600=-200（萬(wàn)元）

根據(jù)公式5，因此決策后財(cái)富=400+1600=2000（萬(wàn)元）

情況2：A公司采取購(gòu)買決策時(shí)

根據(jù)公式2，因此，顯性利潤(rùn)=收入-顯性成本=2000 -200=1800（萬(wàn)元）

根據(jù)公式3，因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=顯性利潤(rùn)-沉沒(méi)成本=1800 -600=1200（萬(wàn)元）

根據(jù)公式2，決策R&D;的顯性利潤(rùn)=2000-400=1600（萬(wàn)元）

根據(jù)公式4，決策X對(duì)應(yīng)決策Y的顯性利潤(rùn)=決策Y對(duì)應(yīng)決策X的機(jī)會(huì)成本

因此，決策購(gòu)買的機(jī)會(huì)成本=決策R&D;的顯性利潤(rùn)=1600（萬(wàn)元）

根據(jù)公式1，因此，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=1800-1600+0=200（萬(wàn)元）

根據(jù)公式5，因此決策后財(cái)富=400+1800=2200（萬(wàn)元）

兩種決策比較得知，采取購(gòu)買決策優(yōu)于采取R&D;決策。兩者決策導(dǎo)致財(cái)富差異200萬(wàn)元。

案例2

W公司目前生產(chǎn)D產(chǎn)品，該產(chǎn)品的適銷期計(jì)劃還有5年，公司計(jì)劃5年后停產(chǎn)該產(chǎn)品。生產(chǎn)該產(chǎn)品的設(shè)備已經(jīng)使用了5年，比較陳舊，還能繼續(xù)使用5年。缺點(diǎn)運(yùn)行成本和殘次品率較高。目前市場(chǎng)上出現(xiàn)了一種新設(shè)備，其生產(chǎn)能力、生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量與現(xiàn)有設(shè)備相同。優(yōu)點(diǎn)運(yùn)行成本較低，減少庫(kù)存占用資金。金額以萬(wàn)元為單位，有關(guān)資料如下表1所示：

情況1：W公司采取繼續(xù)使用舊設(shè)備決策時(shí)

根據(jù)公式2，因此，顯性利潤(rùn)=收入-顯性成本=5000- 3000=2000（萬(wàn)元）

根據(jù)公式3，因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=顯性利潤(rùn)-沉沒(méi)成本=2000- 5=1995（萬(wàn)元）

根據(jù)公式2，決策購(gòu)買新設(shè)備的顯性利潤(rùn)=5000-（2500+400）=2100（萬(wàn)元）

根據(jù)公式4，決策X對(duì)應(yīng)決策Y的顯性利潤(rùn)=決策Y對(duì)應(yīng)決策X的機(jī)會(huì)成本

因此，決策繼續(xù)使用舊設(shè)備的機(jī)會(huì)成本=決策購(gòu)買新設(shè)備的顯性利潤(rùn)=2100（萬(wàn)元）

根據(jù)公式1，因此，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=1995-2100+5=-100（萬(wàn)元）

根據(jù)公式5，因此決策后財(cái)富=3000+2000=5000（萬(wàn)元）

情況2：W公司采取購(gòu)買新設(shè)備決策時(shí)

根據(jù)公式2，因此，顯性利潤(rùn)=收入-顯性成本=5000-（2500+400）=2100（萬(wàn)元）

根據(jù)公式3，因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=顯性利潤(rùn)-沉沒(méi)成本=2100- 5=2095（萬(wàn)元）

根據(jù)公式2，決策繼續(xù)使用舊設(shè)備的顯性利潤(rùn)=5000- 3000=2000（萬(wàn)元）

根據(jù)公式4，決策X對(duì)應(yīng)決策Y的顯性利潤(rùn)=決策Y對(duì)應(yīng)決策X的機(jī)會(huì)成本

因此，決策購(gòu)買新設(shè)備的機(jī)會(huì)成本=決策繼續(xù)使用舊設(shè)備的顯性利潤(rùn)=2000（萬(wàn)元）

根據(jù)公式1，因此，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=2095-2000+5=100（萬(wàn)元）

根據(jù)公式5，因此決策后財(cái)富=3000+2100=5100（萬(wàn)元）

兩種決策比較得知，采取繼續(xù)使用舊設(shè)備決策優(yōu)于采取購(gòu)買新設(shè)備決策。兩者決策導(dǎo)致財(cái)富差異100萬(wàn)元。

匯總以上案例相關(guān)數(shù)據(jù)至下表2：

表2匯總了前述兩個(gè)案例的相關(guān)數(shù)據(jù)，比較直觀的反應(yīng)了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是不考慮機(jī)會(huì)成本，即不考慮其他決策的影響，是個(gè)絕對(duì)數(shù)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)得出的數(shù)值只能說(shuō)明采取目前決策的最終收益。其決策的優(yōu)劣不得而知。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考慮了機(jī)會(huì)成本，即考慮其他決策的影響，是一個(gè)相對(duì)數(shù)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)得出的數(shù)值說(shuō)明了比較其他決策之后，相對(duì)的經(jīng)濟(jì)收益。正值說(shuō)明該決策相對(duì)于其他決策是有利的，反之則是不利的決策。因此經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更加客觀有效的決策方法。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：蔣藝君（1984- ），男，廣西壯族自治區(qū)桂林市人，學(xué)歷：碩士研究生，工作單位：廣西機(jī)場(chǎng)管理集團(tuán)有限公司桂林兩江國(guó)際機(jī)場(chǎng)，職務(wù)：會(huì)計(jì)，研究方向：財(cái)務(wù)管理