周飛騰

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化為公路施工企業(yè)提供了廣闊的發(fā)展空間，同時(shí)也給公路施工企業(yè)帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)，隨著我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革工作進(jìn)度的不斷推進(jìn)，國(guó)家出臺(tái)了一系列過(guò)渡政策和行業(yè)特殊政策，確保實(shí)現(xiàn)各行業(yè)整體稅負(fù)只減不增。公路施工企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的政策設(shè)計(jì)和安排，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)建筑工程分別測(cè)算并選擇更有利的計(jì)稅方式，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身稅負(fù)只減不增的目的?！盃I(yíng)改增”政策將會(huì)對(duì)公路施工企業(yè)稅務(wù)管理以及其他各項(xiàng)工作產(chǎn)生非常重大的影響。在本文當(dāng)中，就將對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革背景下，公路施工企業(yè)所受到的影響進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；公路施工企業(yè)；影響；稅負(fù)

“營(yíng)改增”政策背景下，如何加強(qiáng)成本管理是公路施工企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的首要任務(wù)，現(xiàn)階段公路施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)達(dá)到白熱化程度，公路施工企業(yè)要想在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)，就必須要采取有效措施加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利潤(rùn)空間，從而促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)公路施工企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶(hù)管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)積極利用“營(yíng)改增”這一契機(jī)，通過(guò)改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來(lái)最大限度地利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于公路施工企業(yè)來(lái)講，營(yíng)改增會(huì)對(duì)其產(chǎn)生非常重大的影響，在下文當(dāng)中就將對(duì)“營(yíng)改增”背景下公路施工企業(yè)所受到的影響進(jìn)行詳細(xì)的論述。

1.公路施工企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上所承受的影響

“營(yíng)改增”政策之前，公路施工企業(yè)的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)收入的3%交納，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)改增政策之后，公路施工企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)榱?1%，增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。主要的問(wèn)題是11%稅率是理論測(cè)算出來(lái)的，與原來(lái)的3%比較，相差8個(gè)點(diǎn)的稅負(fù)，因?yàn)楣肥┕て髽I(yè)許多進(jìn)項(xiàng)不能抵扣或者無(wú)法獲得有效抵扣進(jìn)項(xiàng)，實(shí)際稅負(fù)就可能增加，有效進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取問(wèn)題就成了決定施工企業(yè)稅收成本高低的關(guān)鍵。目前在我國(guó)公路施工企業(yè)總成本當(dāng)中，人工費(fèi)用一般占到總成本的20%-30%，主要是來(lái)自勞務(wù)施工隊(duì)伍的人工成本，目前情況下該部分費(fèi)用很少有辦法得到增值稅的專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。公路施工企業(yè)的主要成本在材料，在施工材料方面，很多建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主都會(huì)存在材料甲供問(wèn)題，材料供貨方直接將材料發(fā)票開(kāi)給建設(shè)單位，公路施工企業(yè)能獲得的相關(guān)材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就會(huì)減少。另外施工現(xiàn)場(chǎng)所用的大量沙石料等地材，大部分不能夠開(kāi)具有效的專(zhuān)用發(fā)票，因此也就無(wú)法獲得充足的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。

2.對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作所造成的影響

“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。而在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候還需要在材料購(gòu)進(jìn)和分配以及各方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算工作，而且增值稅的繳納環(huán)節(jié)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜得多，增值稅的發(fā)票開(kāi)具、收集、認(rèn)證、繳稅、抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的財(cái)務(wù)人員去做，會(huì)計(jì)核算的難度和工作量都大為增加，職業(yè)判斷的要求也更高。另外，會(huì)計(jì)科目中應(yīng)交增值稅科目又包括進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多級(jí)明細(xì)科目，為了將這些科目的稅金內(nèi)容核算明確，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作也提出了更高的要求，由于增值稅計(jì)征復(fù)雜，專(zhuān)用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，公路施工企業(yè)有必要增設(shè)稅務(wù)管理崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理。又因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以在實(shí)行營(yíng)改增政策之后的施工單位合同當(dāng)中，合同中標(biāo)金額確認(rèn)為收入時(shí)將剔除增值稅部分，總體收入金額同等條件下相比以前會(huì)減少，同時(shí)，成本當(dāng)中也會(huì)發(fā)生很大的變化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不會(huì)被列入到成本當(dāng)中，所以企業(yè)的收入和成本都要比營(yíng)改增政策之前少很多，因此造成企業(yè)資產(chǎn)總額會(huì)下降并引起資產(chǎn)負(fù)債率上升、稅負(fù)率上升、利潤(rùn)下降等情況，此前一般是業(yè)主代扣代交稅金，現(xiàn)在也變成了公路施工企業(yè)先墊付稅金開(kāi)發(fā)票給業(yè)主，企業(yè)現(xiàn)金流也將趨緊。

3.對(duì)公路施工企業(yè)投標(biāo)工作所造成的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，這就完全改變了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。首先，“營(yíng)改增”后，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需要修改，建設(shè)單位的招標(biāo)概預(yù)算編制也將出現(xiàn)重大變化，相應(yīng)的施工圖預(yù)算編制和設(shè)計(jì)概算也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)書(shū)內(nèi)容也會(huì)有相應(yīng)的調(diào)整。其次，這種改變使公路施工企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。再次，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改。所以，“營(yíng)改增”政策會(huì)導(dǎo)致國(guó)家招投標(biāo)體系、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報(bào)價(jià)等一系列變化，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深刻的影響。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算文件的部分內(nèi)容，需要進(jìn)行重新修訂，建設(shè)單位在進(jìn)行招標(biāo)的概預(yù)算編制工作時(shí)，也會(huì)伴隨著非常明顯的變化。與設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算有關(guān)的相應(yīng)工作，也會(huì)按照新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，在對(duì)外所發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)文件當(dāng)中，也會(huì)有相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。這些文件當(dāng)中所調(diào)整的內(nèi)容將會(huì)變化很大，公路施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)工作時(shí)，要變得更加復(fù)雜，例如原投標(biāo)書(shū)當(dāng)中，對(duì)于材料以及輔料等直接成本，沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在如今的投標(biāo)書(shū)當(dāng)中，需要對(duì)這段時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額等資料進(jìn)行重新編制，以及精確的計(jì)算。

4.對(duì)公路施工企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)運(yùn)作方式和經(jīng)營(yíng)方式的影響

由于增值稅核算方法的特殊性，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。1）建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，使公路施工企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。2）由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新編制。再次，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)就應(yīng)當(dāng)考慮，在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面做詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這就需經(jīng)營(yíng)部門(mén)簽訂合同時(shí)考慮到。3）占施工成本較大份額的材料是否能取得可以抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，是一個(gè)很重要的因素，那么選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉材料的供應(yīng)商，將會(huì)是采購(gòu)部門(mén)的首選。所以，這些現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，更是企業(yè)預(yù)算部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等系列相關(guān)管理部門(mén)的職責(zé)，企業(yè)各部門(mén)必須共同努力形成一個(gè)完整的納稅管理體系，并采取以下措施：1.及時(shí)了解并充分利用稅收政策，提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例、降低法定增值率；2.精細(xì)化管理促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票取得；3.對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)影響的對(duì)策，施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行價(jià)稅分離的定價(jià)機(jī)制；4.建立健全地材采購(gòu)管理制度；5.力爭(zhēng)取消甲供材料，在參與招投標(biāo)時(shí)，盡最大努力說(shuō)服建設(shè)單位將甲供材料改由施工企業(yè)自行采購(gòu)，或廠家、價(jià)格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購(gòu)和控制，但是購(gòu)銷(xiāo)合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接由供應(yīng)商開(kāi)具給施工企業(yè)。4）傳統(tǒng)的公路施工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，有相當(dāng)一部分以?huà)炜拷?jīng)營(yíng)方式為主，掛靠資質(zhì)、交管理費(fèi)，被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項(xiàng)目的日常經(jīng)營(yíng)管理。這種掛靠經(jīng)營(yíng)方式在營(yíng)改增之后，給被掛靠企業(yè)帶來(lái)了極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策要求公路施工企業(yè)管理更加精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面?！盃I(yíng)改增”政策不僅會(huì)影響公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，還會(huì)對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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