摘 要：上市公司的內(nèi)部控制信息一方面是真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營信息，從而作為企業(yè)提高自身管理效益和經(jīng)營效益的依據(jù)；另一方面作為上市公司涉及到許多利益相關(guān)者，企業(yè)的內(nèi)部控制信息很難從其他渠道獲得，只能根據(jù)披露報(bào)告中反映的信息來進(jìn)行投資決策。本文圍繞我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題和成因進(jìn)行分析并提出針對性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 對策

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的概述

（一）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵

內(nèi)部控制信息披露是上市公司在運(yùn)營過程中，按照既定的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的完整性、合理性進(jìn)行客觀評價(jià)，并將評價(jià)信息通過披露的方式提供給內(nèi)、外部使用者了解的過程。其主要目的為了檢驗(yàn)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制工作能夠發(fā)揮積極有效的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展提供應(yīng)有的保障。在實(shí)際操作過程中，披露的方式有兩種，即自愿性披露和強(qiáng)制性披露。自愿性披露指的是公司從實(shí)際運(yùn)行的角度并結(jié)合內(nèi)部控制管理的實(shí)際狀況，自覺自愿地披露相關(guān)的情況。而對于強(qiáng)制性披露來講，其內(nèi)容有了很大的不同，指的是由國家相關(guān)法律、法規(guī)要求必須進(jìn)行的披露，具有強(qiáng)制性，而且對于披露的內(nèi)容也有一定的要求，不得擅自調(diào)整。

（二）內(nèi)部控制信息披露制度

近年來在國內(nèi)外都爆發(fā)過嚴(yán)重的企業(yè)隱瞞真實(shí)經(jīng)營信息，對外進(jìn)行虛假披露的事件，為各國的披露制度的建設(shè)都提出了警告，并提出了更高的要求和更嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)。我國的證券市場本身的制度建設(shè)還有待進(jìn)一步完善，對企業(yè)的信息披露制度的規(guī)范也有所欠缺，隨著我國上市公司數(shù)量和規(guī)模的急速增加，傳統(tǒng)的監(jiān)管手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)實(shí)的需求。因此，要求政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺更有力的監(jiān)管措施，提高企業(yè)的意識水平，更加規(guī)范自己的披露行為。2010年財(cái)政部、證監(jiān)會等頒布了18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用、評價(jià)、審計(jì)指引；2012年證監(jiān)會頒布了《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》；2014年證監(jiān)會和財(cái)政部共同頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》；2017年財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題及成因

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

第一，信息披露評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。雖然有關(guān)部門發(fā)布了最新的內(nèi)部控制披露標(biāo)準(zhǔn)，但有部分上市公司未能有效執(zhí)行，依然我行我素，這也在一定程度上引發(fā)整體信息披露的混亂。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式也呈現(xiàn)出多樣性，主要原因在于可參考的法規(guī)制度具有選擇性，事務(wù)所可能參考不同法規(guī)出具不同報(bào)告，如根據(jù)審計(jì)指引出具審計(jì)報(bào)告，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)要求出具鑒證報(bào)告。

第二，上市公司披露內(nèi)部控制信息缺乏動力。上市公司為了自身的利益而選擇不披露或者是只是披露一般缺陷，或是只披露有利于公司的信息，對不利信息很少談之，使得內(nèi)部控制信息的披露概括而籠統(tǒng)，缺乏實(shí)用性，對信息使用者來說沒有任何價(jià)值。這也足以反映出上市公司信息披露缺乏主動性，而是將其看作負(fù)擔(dān)。

第三，相關(guān)監(jiān)管責(zé)任主體混亂。在對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的過程中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)事會與獨(dú)立董事對內(nèi)控自我評價(jià)發(fā)表獨(dú)立意見的比例不夠高，二者評價(jià)意見同時(shí)披露的更是少數(shù)，尤其是滬市，披露獨(dú)立董事和監(jiān)事會意見的公司非常少，說明上市公司對內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部監(jiān)管力度不夠，各公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事會的評價(jià)和監(jiān)督作用還未得到充分的發(fā)揮。

（二）上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因

第一，上市公司內(nèi)部控制披露意識薄弱。由于我國在2008年才要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露，起步相對較晚，部分公司內(nèi)部控制重視程度不夠，未完全樹立起信息披露的意識。受信號傳遞理論的影響，上市公司披露內(nèi)部控制相關(guān)信息有助于提高投資者對公司的信心，雖然部分公司將內(nèi)部控制作為戰(zhàn)略重點(diǎn)，但仍未構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，即使構(gòu)建成功但有效運(yùn)行也受到質(zhì)疑?？梢?，內(nèi)部控制并沒有真正起到作用，其信息披露也自然流于形式，部分上市公司也就選擇不披露或披露形式化的內(nèi)部控制信息。

第二，法律法規(guī)制度的不健全。盡管我國相繼出臺并頒布了相關(guān)的規(guī)范，對公司董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等在內(nèi)控信息披露中的義務(wù)做出了原則性的規(guī)定，但有關(guān)規(guī)范并沒有對內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)格式、涵蓋范圍以及詳細(xì)程度做出規(guī)定，這在一定程度上使得上市公司的信息披露具有主觀性。雖然有些公司對內(nèi)部控制的信息進(jìn)行了披露，但不涉及到公司的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，真正有價(jià)值的信息很有限。各公司的披露形式千差萬別也容易影響信息使用者的判斷，導(dǎo)致投資者的決策失誤出現(xiàn)利益損失。

四、上市公司內(nèi)部控制信息披露完善對策

（一）完善內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定

我國對內(nèi)部控制的評價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)規(guī)定具有一定的模糊性，如2010年頒布的內(nèi)控評價(jià)指引中沒有對內(nèi)控的評價(jià)主體做出明確的規(guī)定，這可能導(dǎo)致上市公司董事會和管理者互相推諉責(zé)任，因此健全內(nèi)部控制評價(jià)體系、明確評價(jià)主體勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制法律法規(guī)，政府及相關(guān)部門需在結(jié)合我國的特殊國情基礎(chǔ)上建立一套內(nèi)涵和外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)有章可循，也為外界評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督

首先，政府應(yīng)該制定明確的獎懲措施，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度，對沒有按規(guī)定進(jìn)行信息披露的上市公司給予嚴(yán)肅的處理。其次，市場監(jiān)管機(jī)制，尤其是會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重注冊會計(jì)師獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)的提高，對上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。最后，監(jiān)管部門還要根據(jù)國外的經(jīng)驗(yàn)增加相應(yīng)的懲罰機(jī)制，對未按要求進(jìn)行及時(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)給予相應(yīng)懲罰。

（三）完善上市公司的治理機(jī)制

從委托代理理論出發(fā)，上市公司提高內(nèi)部控制信息披露的最佳方式就是完善公司的治理機(jī)制。首先，公司要完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)，公司整體內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行會推動企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控信息披露，向市場傳遞良好信號來吸引投資者的關(guān)注和投資。其次，上市公司需要發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，從而保證公司內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)營，使公司健康穩(wěn)定的發(fā)展。最后，上市公司還需要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免一股獨(dú)大現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證公司中小股東能夠獲取有價(jià)值的信息來督促企業(yè)改善治理情況，發(fā)揮其在公司執(zhí)行監(jiān)督中的作用，提高上市公司的內(nèi)部運(yùn)營管理，促進(jìn)公司內(nèi)部控制體系的完善。

（四）明確上市公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中起著關(guān)鍵的作用，各上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門嚴(yán)格督促公司按照內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)來編制內(nèi)部控制報(bào)告，對其內(nèi)容與格式進(jìn)行審批，保證真實(shí)全面有價(jià)值的信息傳遞給信息使用者。同時(shí)，當(dāng)公司內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)需要督促管理者進(jìn)行整改來保證公司整體的有效運(yùn)行。此外，還需要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證其不受公司高層的影響來謹(jǐn)慎進(jìn)行內(nèi)部控制的評價(jià)工作，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

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作者簡介：

曹紅軍 男，（1979-），漢族，甘肅人，會計(jì)師，現(xiàn)就職于新疆天山水泥股份有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析