郭悅

【摘要】正確認(rèn)識物價變動會計與歷史成本會計的關(guān)系，有助于我們在物價變動的今天更好的提供可靠的會計信息，為會計信息使用者服務(wù)。二者在會計假設(shè)與歷史成本原則上是對立統(tǒng)一的，并且整體統(tǒng)一服務(wù)于會計目標(biāo)這個最終目的。

【關(guān)鍵詞】物價變動會計；歷史成本會計；會計目標(biāo)

一、引言

現(xiàn)有的歷史成本會計模式以歷史成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位，在物價普遍的、大幅度的變動情況下，顯然以這樣的會計模式所編制出的會計報表不能滿足會計信息使用者的需要，由此，人們根據(jù)時代發(fā)展要求，提出了物價變動會計。

物價變動會計常常被作為歷史成本會計的對立面去看待，這種對立性無論是從會計理論還是會計實(shí)務(wù)上都表現(xiàn)的十分明顯。的確，正是由于物價變動會計與歷史成本會計存在對立面，才使我們能夠認(rèn)識理解它的特征，也正因此我們對物價變動會計的研究才具有意義。但同時也要意識到，我們在研究物價變動會計時，有時會過分強(qiáng)調(diào)二者之間的區(qū)別，總是試圖從區(qū)別中找到物價變動會計的獨(dú)特之處，以此來突出優(yōu)點(diǎn)，忽略缺點(diǎn)。我們應(yīng)該認(rèn)識到，物價變動會計不論在過去，現(xiàn)在還是將來，都不可能在總體上取歷史成本會計而代之。在強(qiáng)調(diào)物價變動會計與歷史成本會計的區(qū)別時，更應(yīng)該看到兩者之間的聯(lián)系，只有正確把握好兩者之間的關(guān)系，不單單強(qiáng)調(diào)對立而忽視統(tǒng)一，才能使我更好地認(rèn)識物價變動會計與歷史成本會計的關(guān)系。

二、名義貨幣與不變幣值貨幣的對立與統(tǒng)一

在歷史成本會計中，以幣值穩(wěn)定作為基本假設(shè)，在物價變動會計中，則以貨幣價值的經(jīng)常波動作為基本假設(shè)。二者在貨幣計量的附帶假設(shè)上明顯是對立的。

貨幣計量作為會計四大基本假設(shè)之一，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，價值規(guī)律的表現(xiàn)形式為商品的價格圍繞價值上下波動，貨幣作為一種特殊的商品，其運(yùn)動規(guī)律自然也符合價值規(guī)律的表現(xiàn)形式，因此，物價的上下波動是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下一種正常的表現(xiàn)形態(tài)，我們不能因?yàn)樗牟▌佣穸ㄆ渥鳛樨泿庞嬃康闹匾匚?。況且，從長期來看，價格的波動有正有負(fù)，大體上可以抵消，更加說明了要在實(shí)際工作中堅(jiān)持幣值不變這一附帶假設(shè)了。

關(guān)鍵在于紙幣發(fā)行之后，由于政府大量發(fā)行紙幣，超過了市場所需，造成通貨膨脹，貨幣的價值下降使人們開始動搖幣值穩(wěn)定假設(shè)，由此產(chǎn)生了以不變幣值為主要計量單位的物價變動會計。除了現(xiàn)行成本會計模式選擇名義貨幣作為計量單位外，其他物價變動模式均以不變幣值作為計量單位，因此，可以認(rèn)為物價變動會計以不變幣值作為主要的計量單位，從而與歷史成本會計發(fā)生明顯的對立。

我們該如何看待這種對立呢？從價值規(guī)律的角度我們能看到堅(jiān)持名義貨幣的必要性，同時也應(yīng)該意識到在通貨膨脹如此普遍的今天，僵硬地把名義貨幣計量單位而不做修正的話，顯然已經(jīng)不適應(yīng)時代發(fā)展了。因此，我們更應(yīng)該在實(shí)際工作中將二者結(jié)合起來。在日常核算中，堅(jiān)持以名義貨幣作為計量單位，而在幣值波動巨大時，應(yīng)當(dāng)于會計期末用不變幣值貨幣對名義貨幣進(jìn)行調(diào)整，并計算貨幣性項(xiàng)目購買力損益，以此作為財務(wù)報表的補(bǔ)充內(nèi)容，揭示由于物價變動對會計信息的影響情況，為報表使用者提供更加可靠準(zhǔn)確的信息。

三、歷史成本與現(xiàn)行成本的對立與統(tǒng)一

在歷史成本會計中，將歷史成本作為會計模式的計量屬性，要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計量并將其作為資產(chǎn)的入賬價值。而在物價變動會計中除了一般物價水平會計外，其他主要會計模式均將現(xiàn)行成本作為計量屬性，即以現(xiàn)在重新取得某項(xiàng)資產(chǎn)所需付出的成本作為計量依據(jù)。所以我們可以認(rèn)為物價變動會計以現(xiàn)行成本作為主要的計量屬性。顯然，二者之間也出現(xiàn)了對立關(guān)系。

歷史成本用于資產(chǎn)和負(fù)債的計價，有著客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)，尤其是其以原始憑證作為依據(jù)，使其具有其他任何成本都不可比擬的優(yōu)越性。對歷史成本的批評主要集中于它在會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可比性方面較差，因而在物價變動時期會大大地降低會計信息的質(zhì)量。誠然，在通貨膨脹的今天，在持續(xù)經(jīng)營的會計期間內(nèi)，資產(chǎn)的賬面價值以歷史成本計價不能確切地反映資產(chǎn)的價值，可能因而產(chǎn)生少計費(fèi)用，高估利潤的結(jié)果，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況，造成經(jīng)營成果失真。但同時也應(yīng)該看到，現(xiàn)行成本也存在著缺點(diǎn)，若以現(xiàn)行成本作為會計主要的計量模式，恐怕更會引起大家的質(zhì)疑?，F(xiàn)行成本會因?yàn)槿狈υ紤{證喪失可驗(yàn)證性，同時利用個別物價指數(shù)計算現(xiàn)行成本也帶有相當(dāng)?shù)闹饔^色彩，再考慮上取得相關(guān)資料的成本，使得現(xiàn)行成本不會取代歷史成本而取得主要地位。

從另一方面來看，其實(shí)歷史成本與現(xiàn)行成本不完全是對立的，從定義中就可以看出：某項(xiàng)資產(chǎn)取得時的歷史成本就是其當(dāng)時的現(xiàn)行成本，這就是兩者之間最主要的聯(lián)系。因此，在實(shí)際應(yīng)用中，歷史成本與現(xiàn)行成本應(yīng)該和名義貨幣與不變幣值貨幣一樣，形成一種“主從關(guān)系”。日常核算仍以歷史成本為依據(jù)，現(xiàn)行成本只是作為每隔一定時期如一個會計期間對歷史成本的修正，同時計算資產(chǎn)持有損益，以此反映物價變動對會計信息的影響情況。

四、對物價變動會計與歷史成本會計的總結(jié)

最后，物價變動會計的目標(biāo)是通過利用有關(guān)物價變動的資料，對會計信息進(jìn)行改動調(diào)整，從而揭示或者消除物價變動對財務(wù)報告的影響。歷史成本會計目標(biāo)則是為會計信息使用者提供有用的信息。雖然兩者所依據(jù)的會計假設(shè)有著直接的對立，但從目標(biāo)上來看，兩者是基本一致的，都是為了會計信息使用者獲得更準(zhǔn)確更可靠的目標(biāo)服務(wù)的。所以，兩者更應(yīng)該相互配合，共同作用于物價變動時期，以此保證物價變動環(huán)境下的會計信息質(zhì)量。

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