符海瀅

【摘 要】隨著油價的不斷攀升，航空業(yè)的利潤空間一再被擠壓，不得不調整管控模式適應新的成本和競爭環(huán)境。飛機維修成本作為航空公司的可控成本，必將受到更多關注。本文嘗試從財務角度觀察和分析維修成本管控中的風險及問題，提出相應的措施為更好地實施維修成本管控提供新的思路。

【關鍵詞】維修成本、預算控制、信息系統(tǒng)

根據民航局公布數據顯示，2017年民航運輸飛行首次突破千萬小時，全年完成旅客運輸量 5.49 億人次，同比增長12.6%，2018年1月15日，布倫特原油價格升至每桶70美元以上，達到近兩年最高水平。但對于航空業(yè)來說，油價是重要同時又不可控的輸入成本，航空業(yè)基本上不再可能經歷2017年的高利潤和高客流增長了。隨著油價的上漲，航空業(yè)將要再次調整運營及管理模式以適應新的成本和競爭環(huán)境。飛機維修成本在航空公司各類成本中占比高達15%～25%，不同于油價的剛性，作為航空公司的可控成本，維修成本的管控必將受到更多關注。本文嘗試從財務角度觀察和分析維修成本管控中的風險及問題，提出相應的措施為更好地實施維修成本管控提供新的思路。

一、航空公司飛機維修成本的構成特點及其對成本控制的影響

維修成本構成特點，維修成本通?？煞譃橹苯泳S修成本和間接維修成本，直接維修成本包括發(fā)動機維修或包修成本，飛機機身維修成本，航材消耗、附件送修、航線維護成本等，以飛行小時或飛行循環(huán)為單位進行分析比較，間接成本包含工具修理校驗、維修人員培訓、維修能力建設等相關的機構費用。無論是直接維修成本還是間接維修成本都有一定的壓縮空間，都具有非常重要的管控意義。

分析維修成本的構成特點可以更好的剖析成本發(fā)生規(guī)則，有助于捕捉可控點以及對成本控制的效果實施監(jiān)控和評價，利于實時跟蹤調整成控措施。直接維修成本的管控通常受制于飛機機型、機齡、維修方案、航材的供應關系及保障模式等，而間接維修成本的管控更多取決于維修管理水平、公司的協(xié)同效率等。

二、影響維修成本管控的因素

1.信息的傳輸及利用

維修工程部是航空公司各部門中人數最多部門，因為其涉及的業(yè)務范圍廣，鏈條長且人員分散，各項業(yè)務都與財務數據有著直接或間接的影響。后端少數的財務人員如何及時獲取準確的業(yè)務信息以及如何利用這些信息發(fā)現業(yè)務活動的問題非常重要。實際業(yè)務中常發(fā)生由于信息不對稱而引起的錯誤判斷。因此這在很大程度上依賴于維修及航材信息系統(tǒng)的建立及完善。

2.事前的規(guī)劃及預算

維修業(yè)務規(guī)劃與公司的整體經營規(guī)劃密切相關，尤其是飛機引進規(guī)劃與航班生產計劃。航材的儲備，維修投資等與機隊的規(guī)模及結構有著千絲萬縷的關聯(lián)。財務人員如能從維修系統(tǒng)的規(guī)劃中發(fā)現其中的成控要點就能做到未雨綢繆，靈活應對。既能有效的支持業(yè)務的發(fā)展，又能兼顧綜合成本最優(yōu)的原則。

3.機構設置及人員的管理水平

合理的機構崗位設置也是影響維修成本管控的重要因素之一，互相牽制的業(yè)務崗位設置有助于降低業(yè)務風險。提高成本管理水平。另外，提升部門內的工作協(xié)調度也能提高人工效率，降低維修培訓及人力成本。

三、航空公司維修成本管理的現狀及存在的風險分析

1.業(yè)務數據不能及時傳達不能有效利用

航空公司維修成本控制的前提是維修成本數據的真實完整以及成本核算、分析模型的合理完善，因此維修成本控制不能局限于維修工程部，傳統(tǒng)的維修信息系統(tǒng)往往關注航材的充分保障、維修計劃及維修工作的需求，存在業(yè)務數據傳輸不及時及相關分析報告不夠準確全面，不能為成本控制提供及時有效的支持及反饋報告、缺乏有效的航材及維修投資規(guī)劃，導致航材資產呆滯較多，占用大量資金等不經濟的情形。

在航材的租賃管理中，我們發(fā)現部分閑置航材有時會出租給有需求的航空公司，在航材租賃或價撥結算時涉及其他應收款的管理，此時需要特別關注結算價格、結算周期、合同及審批流程等。如果信息未能及時傳遞或未有效跟進，很可能產生應收款項資產流失等風險。

AOG成本通常會高于正常的航材購置或租賃成本，需嚴格控制，否則容易造成AOG借件時間過長，產生不必要的成本浪費。例如某航空公司AOG借件成本突然異常增長，經調查發(fā)現，某次AOG借件未及時歸還產生額外費用上百萬元。航空公司應充分重視AOG成本的跟蹤監(jiān)控，在航材充分保障與最優(yōu)資金成本的矛盾中尋找平衡，盡量控制AOG成本的增長。

2.預算管理及業(yè)務投資規(guī)劃不到位

維修成本的預算控制也沒有得到充分的重視，維修預算通常按平均小時成本和飛行小時進行估算，而忽略了成本動因是維修相關的各項事件，只有將動因進行徹底的分析分解才能提供各期間完整準確的預算數據。一旦預算審定下發(fā)就應該嚴格執(zhí)行。某航空公司維修業(yè)務常以航班保障為由超預算支出，使預算形同虛設，未能進行該類業(yè)務預算執(zhí)行的深入分析、進一步找出預算控制不到位的根本原因，協(xié)同各有關部門采取適當措施進行改進。

結合航空公司的業(yè)務發(fā)展，對維修體系的建設投資進行配套規(guī)劃是控制維修成本的重要途徑。如當機隊達到一定規(guī)模后，航空公司會規(guī)劃建設自己的機庫、維修車間、申請維修資質及獲得能力的提升，否則會導致維修費用增加甚至會制約業(yè)務的快速發(fā)展。進行投資建設未提前規(guī)劃和預算會導致資金的臨時調用以及方案的倉促上馬不利于各項成本最優(yōu)配置。

3.人員管理水平及業(yè)務素質待提高

由于我國航空公司大部分航材仍依靠進口，所以航材價值不僅包含采購成本，還包含運輸成本及關務成本，除采購成本外其他成本我們稱之為附加費用。而這幾類附加費用的結算既不是同一供應商，也不是同時結算，只要航材到庫就產生了運費保險費及相應的關稅增值稅，無論是否驗收通過。因此，若航材驗收不合格而退回，即使暫未與航材供應商結算，其產生的附加費用仍不可忽視。

某航空公司航材業(yè)務人員在驗收航材時發(fā)現一批已到庫的航材由于供應商的疏忽發(fā)錯型號而無法使用，該業(yè)務人員認為此批航材尚未結算準備直接退回給供應商，碰巧公司財務成本專員到航材庫房溝通業(yè)務，了解到退航材的信息，并關注到風險，隨即督促業(yè)務部門聯(lián)系供應商補償該批航材發(fā)生的運費關稅等費用，為公司挽回了航材運費及稅金損失近百萬元。

4.崗位職責及組織機構設置或管理不到位

業(yè)務人員的成本意識薄弱及全局觀不夠深入，航材管理部門與航材使用部門，航材信息維護與的管理同屬于一個組織往往會令資產管理不嚴謹或數據的安全性無法保障。更有甚者在維修工程部下設維修信息系統(tǒng)管理部門，當數據無法滿足需求時，信息管理人員直接在后臺進行修改，業(yè)務數據的管理極不規(guī)范。導致航材資產數據前后期間無法對應，歷史數據不可靠不穩(wěn)定。

從財務上看即是賬賬不符，賬實不符。差異查不出原因找不到明細項目。航材盤點無從核對，航材資產的安全性大打折扣。

四、提高航空公司維修成本控制水平的措施

1.完善維修成本信息系統(tǒng)

傳統(tǒng)的飛機維修系統(tǒng)通常只滿足維修及航材業(yè)務需求，忽視成本的構成及對維修成本數據的分析。功能完善、內控嚴格的維修系統(tǒng)除了滿足業(yè)務開展的需要，至少還應滿足付款審核需求、會計核算需求、維修成本預算及分析等各方面需求，幫助形成維修資金閉環(huán)管理，成本核算自動實時完成，支持維修成本分析模型、維修成本預算模型的建立。

2.加強維修預算管控合理規(guī)劃維修業(yè)務

維修部門提供的預算不僅包含發(fā)動機維修、飛機檢修航線維護等還包含航材的采購及消耗，工具的采購和維護，運費及關稅增值稅的預估，還包含維修人員培訓、根據業(yè)務發(fā)展規(guī)劃相應的維修能力建設支出如機庫建設，維修車間建設等。通常維修人員在進行變動維修成本預算時會采用平均小時維修成本與預計的飛行小時進行預估，雖說變動維修成本是隨業(yè)務量的變化而變化，但在進行相關費用預算編制時，如果使用平均成本去預估，會忽略成本動因、會產生一定的偏差，需要剖析維修成本的各項業(yè)務事項，預判例行及非例行工作的業(yè)務量，建立成本預測模型，進行更準確細致的維修成本預算。

航材保障及維修往往會占用大量資金，其中一部分屬于基本建設投入；另一部分則屬于費用化的開支。而且在航空公司運營的不同階段，或者飛機運營的不同階段其資金流差異較大，從航材計劃，維修計劃等入手進行分析控制將會起到事半功倍的作用。對需要的資金進行預先籌劃或專項融資也能幫助降低資金成本。

3.提高業(yè)務人員的成本意識及加強財務人員對維修業(yè)務的了解

公司財務部門應加強成本觀念的宣導，結合一定的成本專項獎金，獎勵提出可行性成控措施的人員，加強全員的成本意識。由于航空公司業(yè)務鏈條長，各部分都自成體系，有一定的專業(yè)壁壘。培養(yǎng)即懂業(yè)務又懂財務，具有較全面知識和技能的人才顯得尤為重要，這類人才能在業(yè)務發(fā)生之前預判業(yè)務將產生的一系列影響，充分利用各方面業(yè)務環(huán)境和條件滿足業(yè)務需求，如維修保證金采用信用證的方式支付，充分爭取、合理利用供應商提供的credit額度開展業(yè)務。

4.合理設置相關的組織機構及業(yè)務崗位形成內控牽制

在相關組織機構的設置上，航空公司可以將維修成本中心設置在機務工程部，方便維修成本與相應的業(yè)務同事協(xié)同工作，增進業(yè)財融合。維修機構與航材機構以及維修信息系統(tǒng)管理機構獨立運行及管理。業(yè)務后臺數據的管理與數據的輸入使用部門分別設置及不同的歸口管理，嚴格遵循內控制衡性的原則。崗位設置上，航材庫房的入出庫記錄人員可以設置為財務部基層編制，這樣財務對于航材資產的各類數據統(tǒng)計和分析會更加及時準確，確保航空公司重要資產專業(yè)化、規(guī)范化管理。

五、結論

本文從財務角度觀察航空公司維修成本的風險及控制，關注信息流，資金流，航材資產的流動特點及關聯(lián)，提出維修及航材業(yè)務過程中存在的風險點及控制措施。幫助航空公司促進業(yè)財融合、更好的管控維修成本。

作為航空公司的最復雜的可控成本，維修成本的管控必須多管齊下，建設配套的信息系統(tǒng)以提升信息質量和效率；打通數據傳輸及專業(yè)壁壘；培養(yǎng)高業(yè)務素質及全面技能的新型航空人才；逐步構建全方位，切實可行的維修成本管控體系，未來航空公司維修成本的管控水平必將提升至新的高度。

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