謝光煜

(中國(guó)石化上海高橋石油化工有限公司，上海 200137)

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)內(nèi)成品油消費(fèi)逐漸放緩，與此同時(shí)，新建煉廠產(chǎn)能的持續(xù)釋放以及國(guó)家對(duì)地方煉廠原油進(jìn)口權(quán)限放開導(dǎo)致成品油過剩的情況日益突出，成品油市場(chǎng)逐漸從供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┐笥谇蟮臓顟B(tài)。為了平衡這一局面，我國(guó)成品油出口貿(mào)易進(jìn)入快速增長(zhǎng)階段，出口已成為目前解決煉油產(chǎn)能過剩最主要的方法。

1 成品油出口貿(mào)易現(xiàn)狀

2017年，中國(guó)成品油出口4 083萬(wàn)噸，其中汽油出口1 051萬(wàn)噸，較上年增加了82萬(wàn)噸，增長(zhǎng)8.4%；柴油出口1 719萬(wàn)噸，較上年增加了179萬(wàn)噸，增長(zhǎng)11.6%；航空煤油出口1 313萬(wàn)噸，與2016年基本持平。汽柴油出口增長(zhǎng)較為明顯[1]。

由圖1可看出，2017全年出口月份中僅5月、7月、9月以及10月出口總量少于上年同期，其余月份總量均有增加。按照目前中國(guó)成品油市場(chǎng)每年3.15億噸的消費(fèi)總量，以及煉廠80%的開工率和大致65%的成品油收率來(lái)計(jì)算，合理需求的煉油能力應(yīng)該在6.10億噸/年，據(jù)市場(chǎng)不完全統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)煉廠煉油能力已達(dá)7.48億噸/年，產(chǎn)能過剩已達(dá)1.38億噸/年。

圖1 2016－2017年成品油出口量分月對(duì)比

為了緩解過剩局面，國(guó)家商務(wù)部將2018年石化行業(yè)首批成品油出口配額上調(diào)30%至1 624萬(wàn)噸，所有配額都給予四大石化央企，中國(guó)石化、中國(guó)石油、中國(guó)中化和中國(guó)海油。其中，下達(dá)中國(guó)石化的指標(biāo)為674萬(wàn)噸，占比41.5%，位居出口企業(yè)之首，中國(guó)石油、中國(guó)中化和中國(guó)海油分別為575萬(wàn)噸、200萬(wàn)噸和175萬(wàn)噸，由此可見，通過成品油出口緩解供需不平衡現(xiàn)象是目前不可或缺的一劑良方。

2 常見成品油出口貿(mào)易形式簡(jiǎn)解

目前，成品油出口貿(mào)易形式比較常見的有三種，分別為:一般貿(mào)易、來(lái)料加工和進(jìn)料加工。其中，來(lái)料加工不需要繳納成品油出口消費(fèi)稅和增值稅，進(jìn)料加工需要繳納增值稅，一般貿(mào)易繳納消費(fèi)稅、增值稅和附加稅，且出口成品油的繳稅總值高達(dá)2 000元/噸[2]。2006年我國(guó)取消成品油出口退稅之后，在效益驅(qū)動(dòng)下，來(lái)料加工貿(mào)易方式一直占據(jù)著出口的主導(dǎo)地位。2016年我國(guó)恢復(fù)了成品油一般貿(mào)易出口退稅，根據(jù)逐利原則，預(yù)計(jì)今后一段時(shí)間內(nèi)成品油出口將以一般貿(mào)易形式為主。

2.1 一般貿(mào)易出口

一般貿(mào)易出口是指企業(yè)自行將正常生產(chǎn)的貨物(屬于海關(guān)監(jiān)管種類中的一種)單向輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，貨物出口或運(yùn)輸工具出境時(shí)，首先，貨物出口方或者代理人必須向出境口岸海關(guān)監(jiān)管部門如實(shí)申報(bào)，同時(shí)向海關(guān)提交和審驗(yàn)規(guī)定的單據(jù)；其次，海關(guān)監(jiān)管人員根據(jù)企業(yè)申報(bào)內(nèi)容依法對(duì)企業(yè)出口貨物和運(yùn)輸工具進(jìn)行查驗(yàn)，驗(yàn)核通過后，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定繳納海關(guān)出具的關(guān)稅和其他由海關(guān)代為征收的稅款，海關(guān)主管部門憑企業(yè)繳納稅款的單據(jù)放行出口貨物和運(yùn)輸工具。特點(diǎn):經(jīng)營(yíng)企業(yè)需自負(fù)盈虧。

2.2 來(lái)料加工出口

來(lái)料加工出口貿(mào)易是指進(jìn)口原料不需要加工企業(yè)付匯進(jìn)口而由外方企業(yè)免費(fèi)提供，加工企業(yè)只需按照外方的要求進(jìn)行生產(chǎn)，加工企業(yè)只收取加工費(fèi)，產(chǎn)成品由外方統(tǒng)一負(fù)責(zé)對(duì)外銷售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。特點(diǎn):該進(jìn)口料件和成品貨權(quán)屬于外方，加工企業(yè)只收取加工費(fèi)，無(wú)需承擔(dān)盈虧。

2.3 進(jìn)料加工出口

進(jìn)料加工是指進(jìn)口原料由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，產(chǎn)成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)自行對(duì)外銷售出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。特點(diǎn):該進(jìn)口料件貨權(quán)屬于經(jīng)營(yíng)企業(yè)，制成品只能出口不得作為內(nèi)貿(mào)銷售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)自負(fù)盈虧。

2.4 來(lái)料加工與進(jìn)料加工的異同點(diǎn)

2.4.1 來(lái)料加工和進(jìn)料加工的相同點(diǎn)

生產(chǎn)原料均來(lái)自于境外，產(chǎn)成品必須在境外或保稅區(qū)內(nèi)銷售，料件屬于保稅貨物，取得外匯效益是加工貿(mào)易的最終目的，根據(jù)最新政策，原料料件進(jìn)口均實(shí)行合同登記備案制，并且對(duì)開立手冊(cè)進(jìn)行核銷和結(jié)案。

2.4.2 來(lái)料加工與進(jìn)料加工的不同點(diǎn)

來(lái)料加工屬于單筆交易，單份合同制，產(chǎn)成品交易方由外方?jīng)Q定，進(jìn)料加工為多筆交易制，產(chǎn)成品可以賣給多個(gè)境外客戶；來(lái)料加工雙方是委托關(guān)系，進(jìn)料加工雙方是買賣關(guān)系；來(lái)料加工由外方制定產(chǎn)品的加工品種、技術(shù)和收率，進(jìn)料加工由經(jīng)營(yíng)企業(yè)自行制定產(chǎn)品的加工品種、技術(shù)要求；來(lái)料加工的生產(chǎn)方不負(fù)責(zé)產(chǎn)品的銷售，只收取加工費(fèi)，進(jìn)料加工生產(chǎn)方自行銷售成品，自負(fù)盈虧；來(lái)料加工與進(jìn)料加工在海關(guān)監(jiān)管要求方面也不同，進(jìn)料加工的保稅原料經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)可以與本企業(yè)內(nèi)的非保稅原料進(jìn)行串料，而來(lái)料加工項(xiàng)下的保稅原料料件因貨權(quán)屬于外方，不得相互進(jìn)行串料；進(jìn)料加工的原料料件是企業(yè)自行付匯采購(gòu)，而來(lái)料加工的原料料件是由外方免費(fèi)提供。

3 成品油出口相關(guān)政策解讀

出于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，中國(guó)石油供應(yīng)市場(chǎng)對(duì)外依存度一直較高，過渡依賴在一定程度上不僅制約了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是造成目前煉油能力急速擴(kuò)張、產(chǎn)能大幅過剩的主因。針對(duì)這一現(xiàn)狀，國(guó)家層面對(duì)于成品油出口的政策支持力度也在適時(shí)變化。

3.1 國(guó)外出口政策

從成品油市場(chǎng)流向來(lái)看，產(chǎn)能過剩已經(jīng)是一個(gè)共性問題，所以放開出口貿(mào)易是必然措施。目前從全球油品貿(mào)易市場(chǎng)上看，中東煉油業(yè)的崛起不僅使其從凈進(jìn)口地區(qū)轉(zhuǎn)為凈出口地區(qū)，大量擠占了亞太地區(qū)的出口市場(chǎng)；歐美國(guó)家由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的疲軟再加上大量煉油產(chǎn)能的釋放，導(dǎo)致出口大幅上升，產(chǎn)品主要去向?yàn)閬喬?、非洲等?guó)家，這又進(jìn)一步加劇了亞太市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。

國(guó)內(nèi)的煉化產(chǎn)品出口企業(yè)由于受品質(zhì)、添加劑、碼頭靠泊船型限制等影響，出口目的地大多也是亞太地區(qū)，導(dǎo)致該區(qū)域形成價(jià)格戰(zhàn)，出口效益不理想。因此，為應(yīng)對(duì)激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一些國(guó)家相繼推出出口稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)企業(yè)做大成品油出口，搶占對(duì)外貿(mào)易市場(chǎng)。

日本方面:目前國(guó)內(nèi)的成品油增值稅率為8%，煉化企業(yè)在加工環(huán)節(jié)還需額外繳納石油特別消費(fèi)稅(液化石油氣9 800日元/千升、汽油53 800日元/千升、柴油32 100日元/千升、航煤18 000日元/千升)，在一般貿(mào)易出口環(huán)節(jié)不予征稅，之前環(huán)節(jié)已征的增值稅和石油特別消費(fèi)稅，以及原油進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的石油碳稅采用全額退還的方式。

韓國(guó)方面:目前國(guó)內(nèi)的成品油增值稅率為10%，額外需要對(duì)汽油、柴油加征車輛駕駛稅(汽油137.54韓元/升、柴油97.5韓元/升)和環(huán)境資源稅(汽油529韓元/升、柴油375韓元/升)，對(duì)液化石油氣、煤油和重油分別征收275、90、17韓元/升的個(gè)別消費(fèi)稅，對(duì)出口產(chǎn)品采取全額退稅的措施[1]。

3.2 國(guó)內(nèi)出口政策

從我國(guó)成品油出口發(fā)展歷程來(lái)看，在21世紀(jì)初，鑒于當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)油品市場(chǎng)的供需狀態(tài)，在政策上并不鼓勵(lì)成品油出口。對(duì)于一般貿(mào)易、進(jìn)料加工出口相繼取消了退稅政策，嚴(yán)重削弱了國(guó)內(nèi)油品在海外市場(chǎng)上的出口競(jìng)爭(zhēng)力以及出口企業(yè)的盈利能力。

2009年，政府對(duì)以進(jìn)料加工方式出口的成品油征收消費(fèi)稅(航煤緩征)和增值稅，對(duì)以來(lái)料加工出口的油品不征收消費(fèi)稅和增值稅。出口方式漸漸向來(lái)料加工傾斜，2015年該比例已達(dá)94.5%。

近年來(lái)，來(lái)料加工作為最主要的成品油出口貿(mào)易形式卻飽受詬病，來(lái)料加工企業(yè)只收取加工費(fèi)，不享受出口效益，同時(shí)貿(mào)易環(huán)節(jié)的外移在一定程度上造成稅收流失，污染內(nèi)留等衍生問題日趨嚴(yán)重。根據(jù)十八大、十九大建設(shè)“美麗中國(guó)”的概念，國(guó)家層面打出組合拳，一是在2016年11月推出一般貿(mào)易出口享受全額退增值稅17%政策；二是將來(lái)料出口配額從2017年下半年開始逐步收緊，2018年第一批來(lái)料加工配額只有往年的10%左右，促使企業(yè)出口貿(mào)易形式由來(lái)料加工轉(zhuǎn)向一般貿(mào)易。我國(guó)成品油出口方式見圖2。

圖2 我國(guó)成品油出口方式

4 選取最優(yōu)選出口方式

為了更好地選擇有效的成品油出口方式，保障出口企業(yè)的效益，通過比較目前三種常用的成品油出口貿(mào)易形式，分析進(jìn)而得出最優(yōu)選的出口方式。

4.1 稅賦

來(lái)料加工與一般貿(mào)易的賦稅情況詳見表1。

表1 三種貿(mào)易形式賦稅 %

從表1可知:

從出口稅率方面看，一般貿(mào)易出口享受政策優(yōu)惠，原先與來(lái)料加工相差最大的增值稅無(wú)須繳納，三種出口模式中，進(jìn)料加工的稅賦最重，也是目前出口企業(yè)摒棄這種出口貿(mào)易方式最直接的原因。

4.2 出口操作

4.2.1 三種貿(mào)易形式出口操作流程相同點(diǎn)

總部計(jì)劃下達(dá)→出口企業(yè)辦理手冊(cè)→計(jì)劃對(duì)接→成交確認(rèn)→生產(chǎn)備貨、分析→制作報(bào)關(guān)、報(bào)檢單據(jù)并進(jìn)行相關(guān)申報(bào)→商檢實(shí)地封樣→向商檢正式申報(bào)(取通關(guān)單)→海關(guān)預(yù)報(bào)關(guān)放行→安排船舶靠泊裝貨→商檢實(shí)地計(jì)量實(shí)際出口量→打印成品油出口單據(jù)(提單、船長(zhǎng)簽署文件)→與船方交接外商要求提供地出口文件→向海關(guān)更改預(yù)報(bào)關(guān)數(shù)量→制作報(bào)表、文件→企業(yè)做賬→向成交外商寄送及傳真文件。

4.2.2 三種貿(mào)易形式出口操作流程不同點(diǎn)

來(lái)進(jìn)料加工都屬于保稅業(yè)務(wù)，在2015年“8·12”天津港爆炸事件之后，海關(guān)對(duì)于企業(yè)保稅出口業(yè)務(wù)異常關(guān)注，監(jiān)管日趨嚴(yán)格，不僅需要做好日常的電子賬冊(cè)開立、核銷、結(jié)案工作；更要面對(duì)海關(guān)高頻次的實(shí)時(shí)監(jiān)督監(jiān)管。來(lái)料加工由于貨權(quán)屬于外商，根據(jù)海關(guān)監(jiān)管要求，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不能進(jìn)行串料，對(duì)于加工企業(yè)特別是24小時(shí)連續(xù)生產(chǎn)的石化行業(yè)來(lái)說，操作難度較大。而一般貿(mào)易相比來(lái)進(jìn)料加工出口流程相對(duì)簡(jiǎn)單，可以省去海關(guān)電子手冊(cè)繁瑣手續(xù)的同時(shí)，相應(yīng)的在海關(guān)監(jiān)管條件上相對(duì)簡(jiǎn)單。三種貿(mào)易形式操作不同點(diǎn)見表2。

表2 三種貿(mào)易形式操作不同點(diǎn)

4.3 資金成本

來(lái)進(jìn)料加工貨權(quán)屬于外商，無(wú)須支付進(jìn)口料件費(fèi)用，資金占用成本較少，而一般貿(mào)易出口經(jīng)營(yíng)主體為企業(yè)，不僅需要支付原料料件貨款，還會(huì)產(chǎn)生一定的出口應(yīng)收賬款，企業(yè)需要承擔(dān)一定的資金壓力風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，在目前的政策下，一般貿(mào)易相比加工貿(mào)易來(lái)講，出口流程相對(duì)簡(jiǎn)單方便，且成本增加有限，主要是財(cái)務(wù)方面的資金壓力，未來(lái)石化企業(yè)將會(huì)采用以一般貿(mào)易出口形式為主，加工貿(mào)易為輔的混合貿(mào)易出口方式。

5 做大成品油出口貿(mào)易建議

目前，在國(guó)內(nèi)油品市場(chǎng)資源嚴(yán)重過剩的情況下，做大成品油出口總量是最有效解決企業(yè)產(chǎn)品出路的方法。

5.1 政府層面

5.1.1 進(jìn)料加工產(chǎn)品推行免稅出口政策

對(duì)于經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說，進(jìn)料加工相比來(lái)料加工更具有企業(yè)自主權(quán)，出口產(chǎn)品涉及的一系列條款都是由企業(yè)自己說了算，而來(lái)料加工由于貨權(quán)屬于外方，企業(yè)只收取加工費(fèi)，出口貿(mào)易流程相對(duì)不靈活，推行進(jìn)料加工免稅出口政策，可以擺脫企業(yè)單純作為加工廠的尷尬地位，并且可以直接參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利能力。

5.1.2 繼續(xù)改革中國(guó)成品油定價(jià)機(jī)制

成品油定價(jià)機(jī)制歷經(jīng)幾次改革，目前油品調(diào)價(jià)周期已由原來(lái)的22個(gè)工作日縮短至10個(gè)工作日，并取消上下4%的幅度限制。同時(shí)為節(jié)約社會(huì)成本，當(dāng)汽柴油調(diào)價(jià)幅度小于50元/噸時(shí)，不作相應(yīng)調(diào)整，納入下次調(diào)價(jià)累加或沖抵。為了有助于國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)更貼近于國(guó)際市場(chǎng)，建議繼續(xù)縮短調(diào)價(jià)周期，減少相應(yīng)的政府干預(yù)，讓價(jià)格更能真實(shí)反映市場(chǎng)的供需情況，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品流向和資源配置的作用[3]。

5.1.3 建立市場(chǎng)預(yù)警機(jī)制

建議可以通過由煉化企業(yè)、外貿(mào)公司、行業(yè)協(xié)會(huì)以及政府監(jiān)管部門共同組建市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)，完善油品市場(chǎng)發(fā)生供需失衡時(shí)的快速反應(yīng)機(jī)制和措施，進(jìn)而達(dá)到維護(hù)市場(chǎng)平衡、和諧、有序、健康發(fā)展的目標(biāo)。

5.2 企業(yè)層面

5.2.1 總部企業(yè)下放貿(mào)易權(quán)限

目前，國(guó)內(nèi)主要的油品出口企業(yè)集中在四大國(guó)有石化集團(tuán)，出口經(jīng)營(yíng)單位由集團(tuán)公司下屬統(tǒng)一的外貿(mào)經(jīng)營(yíng)單位代理。采取此政策的原因:一是便于集團(tuán)公司統(tǒng)一管理；二是解決一些分公司無(wú)自主進(jìn)出口權(quán)限的問題，但是這也打擊了一些具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)限子公司的積極性，為了順應(yīng)時(shí)代需求，建議集團(tuán)公司對(duì)于有權(quán)限開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，在分配好年、季的出口滾動(dòng)計(jì)劃后，月出口計(jì)劃安排由企業(yè)根據(jù)內(nèi)貿(mào)需求自行操作，這樣就會(huì)大大激勵(lì)企業(yè)出口的積極性。

5.2.2 建議培養(yǎng)人才機(jī)制適應(yīng)市場(chǎng)需求

石化市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，隨著貿(mào)易方式日趨多元化，特別是2018年3月26日上海原油期貨的上市，不僅豐富了國(guó)內(nèi)油企套期保值業(yè)務(wù)工具的選擇，同時(shí)也在一定程度上可以規(guī)避企業(yè)過多的投機(jī)性風(fēng)險(xiǎn)。

所以為了適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)于多層次人才的需要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展市場(chǎng)信息、貿(mào)易方面的培訓(xùn)，開拓企業(yè)從業(yè)人員的思路，順應(yīng)時(shí)代變化的需要。

6 結(jié)語(yǔ)

面對(duì)全球貿(mào)易新常態(tài)、石油市場(chǎng)新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)通過以下幾方面做大做強(qiáng)成品油出口貿(mào)易:首先，應(yīng)在現(xiàn)有政策下選取對(duì)出口最有利的貿(mào)易方式；其次，為了爭(zhēng)取出口效益，對(duì)于出口貿(mào)易市場(chǎng)需要實(shí)時(shí)跟蹤，定期分析以及對(duì)相應(yīng)外貿(mào)政策的學(xué)習(xí)，這是企業(yè)必須經(jīng)歷的過程；最后，政府應(yīng)通過相關(guān)的政策調(diào)控，進(jìn)一步放開石油加工貿(mào)易市場(chǎng)，提高國(guó)內(nèi)企業(yè)成品油出口的競(jìng)爭(zhēng)力。通過企業(yè)和政府層面的發(fā)力才能雙管齊下的推動(dòng)我國(guó)成品油出口貿(mào)易市場(chǎng)有序、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。