王夢婷，李錦棚，金嘉琪，鄧鑫

摘 要：隨著企業(yè)發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部各個部門對數(shù)據(jù)要求產(chǎn)生較大差別，而管理會計將企業(yè)數(shù)據(jù)加工成各個部門所需要的數(shù)據(jù)并提供相應信息。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級離不開數(shù)據(jù)管理轉(zhuǎn)型升級，數(shù)據(jù)管理轉(zhuǎn)型升級離不開管理會計的轉(zhuǎn)型升級的支撐。現(xiàn)代管理會計從單純的財務會計核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的有機結合，是將企業(yè)戰(zhàn)略管理、流程管理和財務管理融為一體的最有效工具。本文從管理會計的視角，以企業(yè)轉(zhuǎn)型升級為主線，以嘉興市中小企業(yè)為例主要研究對象，將運用社會調(diào)查法、文獻分析法和歸納分析法對如何運用管理會計，成功實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進行比較和分析。

關鍵詞：管理會計；轉(zhuǎn)型升級；互聯(lián)網(wǎng)+

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的增強，企業(yè)不得不提高生產(chǎn)技術水平、調(diào)整自身經(jīng)營管理模式，從而實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。在當今的“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息技術不斷完善，以及大數(shù)據(jù)的廣泛分析運用，技術的轉(zhuǎn)型升級歸根結底首先要從企業(yè)的管理上實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，管理會計的發(fā)展和應用將實現(xiàn)企業(yè)核心能力的培植和提升。 國際管理會計在西方發(fā)達國家的理論體系日趨成熟，但從我國實際情況出發(fā)，理論的研究仍有待完善發(fā)展，如果可以有效地借鑒國外成熟理論成果，并且創(chuàng)造出適合國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級管理會計體系，將會是管理會計和企業(yè)雙方的重大變革和發(fā)展。

一、管理會計的現(xiàn)狀分析

隨著全球經(jīng)濟的一體化，國內(nèi)外企業(yè)都追求進一步地經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和企業(yè)升級，各方面精細化的管理是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃，尤為重要的是企業(yè)中的管理會計，它充分發(fā)揮了會計工作在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、評價、預測等重要職能，是確保企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關鍵。

管理會計在國外歷史發(fā)展較為悠久，光是90年代，據(jù)相關問卷調(diào)查的資料分析顯示，在美國己經(jīng)實施作業(yè)成本管理會計的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)11%，而加拿大占被調(diào)查企業(yè)的14%，目前在西方發(fā)達國家，不僅在先進制造企業(yè)中應用作業(yè)成本會計，而且一些金融公司、財務公司、批發(fā)零售業(yè)務企業(yè)也廣泛應用。西方發(fā)達國家非常重視管理會計的發(fā)展，他們一直致力于推進管理會計的職業(yè)化進程，并逐步形成了管理會計師職業(yè)以及成立了管理會計專業(yè)機構、發(fā)布管理會計公告或指南。管理會計的概念和應用在國外得以飛速發(fā)展并日趨成熟。

為了追上國際化進程的腳步，與國際市場的進一步接軌，中國的經(jīng)濟已經(jīng)逐步從粗放式轉(zhuǎn)變?yōu)椤坝匈|(zhì)量、有效益和可持續(xù)的”發(fā)展模式，財政部于2014 年10月27日，制定發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），使得我國的管理會計環(huán)境處于一個根本性變化的階段，其應用備受業(yè)界關注，進入了最佳戰(zhàn)略機遇期。但相對歐美發(fā)達國家而言，我國管理會計發(fā)展水平依然相對滯后，企業(yè)對管理會計的需求沒有得到足夠的重視，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)并沒有專設機構履行管理會計任務。企業(yè)經(jīng)營領導者更為重視基礎會計報賬及報表工作，忽視了企業(yè)會計工作的財務分析預測對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展以至企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響。

嘉興的大部分中小型企業(yè)以制造型企業(yè)居多，特別是一些如木業(yè)家具、紡織服飾這樣的傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)和中小企業(yè)，附加值較低，以消耗資源為代價，缺乏具有國際競爭力的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結構升級已經(jīng)迫在眉睫，而這些多重的資源環(huán)境、產(chǎn)能過剩等壓力要求企業(yè)更為關注成本費用績效等方面的影響，采用管理會計是切換經(jīng)濟發(fā)展的主引擎，擺脫對物質(zhì)生產(chǎn)要素的過度依賴，轉(zhuǎn)入管理創(chuàng)新驅(qū)動的軌道的不二選擇。

二、案例企業(yè)管理會計工作現(xiàn)狀和問題分析

（一）A公司基本概況

我們以A公司為例，A公司主營電腦噴繪膠片布、高速公路專用格柵布、PVC 涂層材料，聚酯工業(yè)長絲，高分子材料及產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)、銷售。其滌綸工業(yè)長絲總生產(chǎn)能力30，000噸/年，其中高強型和低收縮型產(chǎn)能26，000噸/年，高模低收縮型產(chǎn)能4，000噸/年；柔性燈箱廣告材料生產(chǎn)能力8，000萬平方米/年，PVC壓延膜生產(chǎn)能力30，000噸/年；經(jīng)編土工合成材料產(chǎn)能1，000萬平方米/年。目前滌綸工業(yè)長絲是國內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模最大的生產(chǎn)廠家，燈箱廣告材料是全球最大的生產(chǎn)企業(yè)之一。而A公司由一家民營企業(yè)成長為國內(nèi)滌綸工業(yè)的龍頭企業(yè)與其財務管理制度密不可分。在我們的調(diào)查過程中我們發(fā)現(xiàn)， A公司通過實施ERP系統(tǒng)創(chuàng)建的財務戰(zhàn)略為企業(yè)經(jīng)營決策提供高效、精準的財務信息，從而進一步提升財務效率，提高公司經(jīng)營能力。這充分利用了現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術帶來的便捷，為企業(yè)建立產(chǎn)品基礎定額數(shù)據(jù)庫提供基礎。同時，公司依靠政府的大力支持與自身不斷的技術創(chuàng)新和新產(chǎn)品研究開發(fā)，產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)形象日趨提升：銀行信用等級AAA級，企業(yè)納稅等級AAA級。公司先后被認定為浙江省工商企業(yè)信用AAA級“守合同重信用”單位、浙江省高新技術企業(yè)、浙江省綠色企業(yè)、浙江省誠信示范企業(yè)、國家火炬計劃項目重點高新技術企業(yè)等。

（二）A公司在實施ERP系統(tǒng)初期面臨的問題

1.阿米巴獨立性不足

2.按照阿米巴核算體系核算的每個阿米巴的利潤（月利潤）與財務計算的月利潤差異較大，差異產(chǎn)生的原因主要包括：售價、成本、匯率、銷售確認的時間等。

3.成本核算的信息化存在問題。企業(yè)的成本核算仍處于半手工狀態(tài)，雖然日常消耗錄入ERP系統(tǒng)，但是具體產(chǎn)品成本核算采用的是手工核算。

4.A公司個別事業(yè)部和車間對以利潤為中心的阿米巴核算模式的價值存在疑慮

5.各車間的市場特點的差異較大，使成本費用歸集與分配的基礎不夠精確，期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本分配混亂，導致預算和實際成本產(chǎn)生較大出入

（三）A公司后續(xù)發(fā)展

A公司及時調(diào)整企業(yè)管理會計體系建設工作重點，將工作目標放在進一步查找和分析阿米巴核算模式利潤和財務利潤的差異，建立阿米巴與作業(yè)成本相結合的體系，實現(xiàn)成本核算的信息化，收集整理分析企業(yè)近年來的和算數(shù)據(jù)，逐步構建企業(yè)基礎數(shù)據(jù)庫，為進一步推動阿米巴管理體系的發(fā)展提供基礎，努力實現(xiàn)向阿米巴管理模式的轉(zhuǎn)換。

在A公司企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中財務管理制度無疑發(fā)揮了重大作用，A公司的財務是根據(jù)企業(yè)具體戰(zhàn)略目標的實施而進行管理的。財務管理與財務會計的區(qū)別在于它不是一種簡單的核算問題，而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度來分析和利用這些信息和數(shù)據(jù)，并從深層的內(nèi)部和外部的角度來分析當前的原因，為企業(yè)升級轉(zhuǎn)型提供數(shù)據(jù)依據(jù)并給出相應的財務分析報告。從這我們可以看出，A企業(yè)的財務人員已經(jīng)從原來的數(shù)據(jù)記錄者變?yōu)槠髽I(yè)決策者，為企業(yè)或直接或間接地創(chuàng)造價值。首先A公司通過實施作業(yè)成本核算體系，以成本核算為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要依據(jù)，提高企業(yè)精細化管理水平，開發(fā)企業(yè)可以提升的空間，合理降低運營成本。A公司財務人員熟練掌握國家稅收法律法規(guī)，積極參選浙江省高新技術企業(yè)，充分享受了國家減免稅政策，降低稅收，贏得政府財政補助，這不僅減少稅收負擔，更提升了企業(yè)在社會中的形象，財務管理人員經(jīng)過合理合規(guī)的稅收籌劃降低了企業(yè)的稅收成本，增加了企業(yè)的利潤，完成價值創(chuàng)造。其次A公司財務以企業(yè)戰(zhàn)略目標為管理方向，進行統(tǒng)籌運算，優(yōu)化管理以及成本預算，優(yōu)化企業(yè)資源配置。同時企業(yè)與高校深度合作，推動生產(chǎn)經(jīng)營管理，建立阿米巴經(jīng)營管理體系。A公司財務人員被要求參加企業(yè)重大投資決策，對投資項目進行可行性剖析，所帶來的預計收益以及財務風險評估，讓所有決策者充分了解投資項目。財務人員定期對經(jīng)營狀況分析與評價，找出差異問題的承擔者，并及時推動預算目標。財務人員制定和完善企業(yè)績效考核，合理分配工資，激發(fā)員工活力，間接地創(chuàng)造價值。

三、現(xiàn)嘉興中小企業(yè)管理會計方法應用存在的問題

現(xiàn)嘉興中小企業(yè)的特點一是以加工貿(mào)易的企業(yè)為主嘉興的中小型企業(yè)主向國內(nèi)外市場提供半成品，大部分沒有較多技術投入，以低，散，小的勞動密集型企業(yè)集群為主。目前，經(jīng)濟本質(zhì)上仍處于傳統(tǒng)經(jīng)濟的階段，附加值較低，以消耗資源為代價，缺乏具有國際競爭力的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)。二是塊狀經(jīng)濟明顯，塊狀經(jīng)濟是指一定的區(qū)域范圍內(nèi)形成的一種產(chǎn)業(yè)集中、專業(yè)化極強的，同時又具有明顯地方特色的區(qū)域性產(chǎn)業(yè)群體的經(jīng)濟組織形式。例如嘉善的木業(yè)，海寧的皮革以及桐鄉(xiāng)的羊毛衫，在全國乃至國際上赫赫有名。一縣一業(yè)，一村一品是他最明顯的特征，因此這些企業(yè)具有較長的產(chǎn)業(yè)鏈。他們對市場環(huán)境變化較為敏感，應對市場反應快，并且在一定程度上促進了經(jīng)濟發(fā)展，帶動就業(yè)。

但目前中小企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展面臨著較大的問題，如何最大程度上降低成本，實現(xiàn)資源的合理分配以及做好內(nèi)控制定績效考核方面的標準成為一個較大的難題。具體如下：

（一）成本和收益的配比問題

首先企業(yè)實施財務管理應該是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，而現(xiàn)在財務核算占用了企業(yè)大量資源，企業(yè)會計的核算基本只實現(xiàn)了財務作用。即便現(xiàn)在很多企業(yè)基本上實現(xiàn)了電算化，但企業(yè)的成本核算仍處于半手工狀態(tài)耗費了會計人員絕大部分時間和精力。其次，在全面預算中，中小企業(yè)需要對未來計劃期間內(nèi)的現(xiàn)金收支、計劃成本、經(jīng)營成果等要素進行預計和測算，而或許這些信息將消耗中小型企業(yè)大量人力物力，成本相對較高。

（二）企業(yè)內(nèi)部意識不強

首先，從管理會計人員隊伍角度看，多數(shù)企業(yè)的會計人員是財務會計背景出身，他們往往追求報表使用方對于報表的需求，而忽視了利用分析報表真正參與企業(yè)的管理。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，財務人員的轉(zhuǎn)型升級更加迫切。其次，在我國企業(yè)是否運用管理會計主要取決于企業(yè)領導層的意愿。由于我國中小企業(yè)的領導層大多數(shù)思想上仍受到傳統(tǒng)會計思想的影響以及缺乏相應管理會計方面的相關知識，管理會計在實際經(jīng)營中的運用得不到應有的重視。

（三）外部環(huán)境制約

在歐美國家，從上世紀 60年代起系統(tǒng)性的管理會計研究便逐漸起步。得益于歐美高校的研究環(huán)境與氛圍，歐美國家在管理會計理論視角和方法各個方面有了相當?shù)姆e累，而我國管理會計研究明顯滯，國內(nèi)管理會計理論體系發(fā)展不成熟，真正有價值的具有中國特色的管理會計研究并不多見。近年對管理會計的需求大幅上漲，而我國的管理會計發(fā)展較為緩慢且主要以引進、吸收西方管理會計的發(fā)展成果，導致了國內(nèi)企業(yè)實踐與理論脫節(jié)。

三、加強管理會計方法在中小企業(yè)的應用

（一）轉(zhuǎn)變管理會計觀念

首先企業(yè)應高度重視管理會計工作，樹立長遠發(fā)展的理念，關注社會需求的變化，適時調(diào)整產(chǎn)品策略，贏得企業(yè)競爭力，應在建立管理會計專業(yè)機構的同時，轉(zhuǎn)變會計觀念。從單一視角轉(zhuǎn)向多視角，由單一學科延伸到多學科。企業(yè)不僅把會計當成一種記錄分析數(shù)據(jù)，提供信息的工具，管理會計的完整體系還應包括戰(zhàn)略、預算、風險管理、績效管理、決策分析、成本管理，并且將經(jīng)濟學金融學等學科與管理會計融合，注重機會成本和增值作業(yè)，提供更加完整的分析框架。

（二）任用管理會計人員

企業(yè)家要重視財務人員，對外，有意識的提高對有管理會計相關知識儲備的人員的招聘要求并且能提供相應需求；對內(nèi)，定期展開管理培訓，提高公司內(nèi)部人員素質(zhì)，培養(yǎng)會計人員的專業(yè)知識以及職業(yè)道德。對于會計人員自身來說，不僅要精通基本財務會計知識，還有熟悉企業(yè)管理活動以及企業(yè)的運行機制，重視實踐訓練。與此同時，企業(yè)要抓住機遇，結合省“千人計劃”和嘉興“創(chuàng)新嘉興精英引領計劃”，依托大企業(yè)、大項目、大平臺、大產(chǎn)業(yè)，完善人才引進途徑和評價激勵機制，積極引進培育高端人才。

（三）加大管理會計在實際中的運用

將管理會計的理論和實踐完全融入到企業(yè)運營的每一個角落和層面，化于企業(yè)管理的無形之中，注重管理會計和財務會計的有機結合，從而增加企業(yè)價值。在績效考核方面，運用財務與非財務相結合的管理會計手段，如平衡記分卡，并且確獎罰機制，制定不同的考核基準，準確確定責任中心。在實務中，企業(yè)通過實施管理會計系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)部控制的制衡性因素與企業(yè)責任中心設置相結合，使企業(yè)授權分工更加具備可操作性明。在成本方面，對于制造企業(yè)來說，盡可能降低成本能在較大程度上提高效益，進行成本分析，這要求中低管理層要熟悉生產(chǎn)車間，了解生產(chǎn)流程，根據(jù)以往的數(shù)據(jù)來確定產(chǎn)品的耗用量，制定標準成本，靈活分析運用差異，幫助管理層進行績效評估，以及確定產(chǎn)品制造上存在的問題并提高效率。在內(nèi)控方面，首先選擇是否設立內(nèi)部控制體系來為企業(yè)經(jīng)營的效果和效率，財務報表的可靠性作保證，因為任何舉措都應滿足成本效益原則，即收益要大于內(nèi)控體系的建立，因此中小企業(yè)要注意自己是否有能力資產(chǎn)以支持該項措施下的實行。

（四）加快信息系統(tǒng)的發(fā)展與運用

會計被認為是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，通過收集大量數(shù)據(jù)信息，運用一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準確地將一個會計主體所發(fā)生的會計事項表現(xiàn)出來，為經(jīng)濟管理提供經(jīng)濟信息。因此，管理會計的工作離不開信息系統(tǒng)的支持，推進信息系統(tǒng)的建設，增強中小企業(yè)核心競爭力，中小企業(yè)引進的信息系統(tǒng)，需立足于本企業(yè)現(xiàn)在對管理會計的數(shù)據(jù)分析要求，尋找或開發(fā)符合發(fā)展現(xiàn)狀的軟件，方便建立數(shù)據(jù)模型，進行數(shù)據(jù)分析，模擬實驗。

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