李陽(yáng)春

一、金亞科技財(cái)務(wù)舞弊事件

2015年2月13日，停牌中的金亞科技宣布重大資產(chǎn)重組預(yù)案，擬以預(yù)估值22.5億元收購(gòu)天象互動(dòng)100%股權(quán)。而成立于2014年的成都天象互動(dòng)科技公司注冊(cè)資金僅為1000萬(wàn)元，截至2014年年底的凈資產(chǎn)為1.1億元。2015年6月4日及5日，金亞科技及實(shí)際控制人周旭輝分別收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)《調(diào)查通知書》，因涉嫌違反證券法律法規(guī)，公司及周旭輝被立案調(diào)查。金亞科技于2015年6月10日披露了《關(guān)于股價(jià)異動(dòng)暨停牌自查的公告》。該報(bào)告顯示，金亞科技2014年度貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、未分配利潤(rùn)、凈利潤(rùn)等9大財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整金額高達(dá)12億元，形成巨額財(cái)務(wù)造假。

二、金亞科技財(cái)務(wù)舞弊原因分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，缺少股權(quán)制衡。金亞科技2015年年度報(bào)告中顯示，董事會(huì)與公司財(cái)務(wù)部門存在職務(wù)重疊，大部分董事都兼有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等職務(wù)。董事會(huì)未獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，無(wú)法起到制約高管、保障股東權(quán)益的作用，對(duì)重大事項(xiàng)無(wú)法進(jìn)行科學(xué)的決策、缺乏良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。另外，自查報(bào)告顯示，公司存在大股東占用資金的現(xiàn)象。在對(duì)金亞科技2012年至2017年的股權(quán)結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)，十大股東中周旭輝的持股比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他九位股東持股比例之和。一股獨(dú)大導(dǎo)致權(quán)力制衡的缺乏，控股股東不僅會(huì)消極履行對(duì)管理層的監(jiān)督職責(zé)，甚至?xí)c管理層合謀，侵占中小股東的利益。

2.專業(yè)技能和道德素養(yǎng)有待提高。金亞科技此次財(cái)務(wù)舞弊事件中，出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。銷售回款和采購(gòu)付款的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，造成貨幣資金的披露出現(xiàn)重大失誤；確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款時(shí)未遵循謹(jǐn)慎性原則；漏記銷售費(fèi)用和年終獎(jiǎng)金，相關(guān)費(fèi)用的計(jì)提不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。反映出財(cái)務(wù)人員的職務(wù)勝任能力不足，員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)都未達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制流程了解較少，法律意識(shí)淡薄，知法犯法。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一直以來(lái)，金亞科技的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理方面都顯出不足。2009年，金亞科技上市后，實(shí)施海外擴(kuò)張進(jìn)行了一系列公司的并購(gòu)，其中較為突出的英國(guó)的目標(biāo)公司和哈佛國(guó)際的并購(gòu)都致使公司虧損慘重。2014年，金亞科技轉(zhuǎn)戰(zhàn)虛擬運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，選擇以游戲娛樂(lè)行業(yè)為突破口，2015年2月擬以溢價(jià)14.87倍，22億元的價(jià)格收購(gòu)天象互動(dòng)。由此可見(jiàn)，金亞科技在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在重大缺陷。在制定決策時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門并沒(méi)有依照嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，過(guò)于武斷和激進(jìn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系等都存在問(wèn)題，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制形同虛設(shè)或是根本就未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使得金亞科技在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

金亞科技的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制存在問(wèn)題。從其虛構(gòu)貨幣資金的行為可以看出會(huì)計(jì)人員在辦理資金業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有遵從企業(yè)的制度；企業(yè)管理層意識(shí)不強(qiáng)，缺乏內(nèi)部控制觀念，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的規(guī)章制度，在進(jìn)行重大資產(chǎn)重組案時(shí)，竟將轉(zhuǎn)讓價(jià)格匯至實(shí)際控制人周旭輝處。在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)未遵從會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。從其虛構(gòu)預(yù)付工程款的行為可以看出，企業(yè)預(yù)付款管理主體責(zé)任不明確，企業(yè)未設(shè)置預(yù)付款授權(quán)審批權(quán)機(jī)制，同時(shí)，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的交易事項(xiàng)也未制定判斷標(biāo)準(zhǔn)和明確相應(yīng)的報(bào)批程序，致使金亞科技的內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷。

（四）信息與溝通

金亞科技存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司的實(shí)際控制人具有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，在進(jìn)行決策時(shí)，可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)公平的交流和溝通，會(huì)侵犯中小股東的權(quán)利。此外，金亞科技各部門之間存在信息流通不通暢的情況，信息傳遞不夠及時(shí)、有效，導(dǎo)致工作中的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)缺乏以員工為中心的現(xiàn)代企業(yè)意識(shí)，沒(méi)能做到資源共享，信息交流制度也不健全，對(duì)違法違規(guī)操作不能及時(shí)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和改正。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是通過(guò)監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而金亞科技在這兩方面均出現(xiàn)重大缺陷。第一，2015年7月，金亞科技審計(jì)部原審計(jì)主任離職，且公司未及時(shí)解決職位空缺問(wèn)題，導(dǎo)致該段時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)空白；第二，監(jiān)事會(huì)人員設(shè)置產(chǎn)生重大問(wèn)題。金亞科技的三名監(jiān)事中，有兩名是企業(yè)內(nèi)部職工，受高層領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)，有責(zé)無(wú)權(quán)；第三，沒(méi)有建立完善的反舞弊機(jī)制。金亞科技發(fā)生如此重大的財(cái)務(wù)舞弊事件，最終是由企業(yè)自查報(bào)告披露出來(lái)的，說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊是可以通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督審查出來(lái)的。說(shuō)明企業(yè)并未建立完善的反舞弊機(jī)制，使得本可避免的舞弊發(fā)生。

三、基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)舞弊治理建議

（一）內(nèi)部環(huán)境角度

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首先實(shí)行權(quán)責(zé)分離制度，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，人員設(shè)置要保證其獨(dú)立性，要明確權(quán)利和責(zé)任，確保有效規(guī)范的運(yùn)行；其次，要制定有效的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)舞弊三角理論中的機(jī)會(huì)作為實(shí)施舞弊的必要條件，缺乏有效的內(nèi)部控制制度便是其中一個(gè)機(jī)會(huì)要素。公司應(yīng)科學(xué)合理制定內(nèi)控制度，增強(qiáng)執(zhí)行的效率和效果。重點(diǎn)增強(qiáng)公司高管層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果很大程度上受到管理層對(duì)其認(rèn)知度的影響；最后，要建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部控制的重要監(jiān)察人員，要保證其獨(dú)立性，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

2.提升專業(yè)技能和道德素養(yǎng)。上市公司要重視管理層和員工的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力的提升。財(cái)務(wù)舞弊主要有侵吞財(cái)產(chǎn)和發(fā)布欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告兩種，即雇員舞弊和管理者舞弊。從財(cái)務(wù)舞弊類型來(lái)看，一方面，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德。另一方面，對(duì)于大多數(shù)上市公司出現(xiàn)的管理當(dāng)局舞弊，應(yīng)加強(qiáng)董事、監(jiān)事、高管對(duì)上市公司相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化其行為規(guī)范。同時(shí)，對(duì)公司管理層和相關(guān)人員進(jìn)行公司各項(xiàng)內(nèi)控制度的培訓(xùn)指導(dǎo)，強(qiáng)化規(guī)范意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制文化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度

首先，公司要注重強(qiáng)化管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)；其次，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，下達(dá)相應(yīng)書面文件，明確風(fēng)險(xiǎn)歸屬責(zé)任。同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)與績(jī)效評(píng)價(jià)和薪酬決定聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理；再次，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的員工，明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。對(duì)于重大事項(xiàng)，一定要嚴(yán)格按照相應(yīng)程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作計(jì)劃的制定，嚴(yán)格管控風(fēng)險(xiǎn)；最后，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，使得決策者能夠及時(shí)采取防范和化解措施。

（三）控制活動(dòng)角度

上市公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。首先，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，全面分析不相容職務(wù)，使得各人員能夠各盡其責(zé)，互相監(jiān)督，不為財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)；其次，完善授權(quán)審批控制。明確授權(quán)人與被授權(quán)人的責(zé)任，明確分工、責(zé)任到人，建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，當(dāng)出了問(wèn)題能明確責(zé)任。此外，可建立授權(quán)審批體系的持續(xù)跟蹤和反饋機(jī)制，避免流于表面，出現(xiàn)只制定不執(zhí)行的情況；再次，增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段是違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊兩種，都與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制具有重要關(guān)系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（四）信息與溝通角度

信息與溝通對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效的發(fā)揮作用有直接的關(guān)系。上市公司要做好內(nèi)部和外部溝通。對(duì)于內(nèi)部溝通，可建立內(nèi)部信息交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)之間、同級(jí)之間信息的溝通與交流，不但可以保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工之間在行使其職權(quán)時(shí)及時(shí)獲取需要的信息，也可以避免信息孤島的產(chǎn)生，使得信息傳遞能夠及時(shí)、高效；對(duì)于外部溝通，由于存在信息不對(duì)稱，利益相關(guān)者只能通過(guò)企業(yè)自行披露獲取相關(guān)信息。對(duì)此，一方面，企業(yè)自身可建立與外部的信息建立順暢的溝通平臺(tái)與渠道，讓信息能夠及時(shí)流通。另一方面，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中介機(jī)構(gòu)必須認(rèn)真負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督作用。同時(shí)，由于我國(guó)上市公司的造假成本過(guò)低，企業(yè)寧愿冒險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，欺詐市場(chǎng)，所以監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)的溝通與聯(lián)系，不斷完善相關(guān)法律規(guī)章，加大對(duì)違規(guī)披露信息的處罰力度，提高違法成本。

（五）內(nèi)部監(jiān)督角度

1.完善監(jiān)事會(huì)制度。監(jiān)事會(huì)是上市公司治理層不可缺少的職務(wù)。一方面，上市公司應(yīng)在監(jiān)事會(huì)成員任命之前做好審核工作。首先要確保監(jiān)事會(huì)成員具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，確保其專業(yè)能力。其次，考察其誠(chéng)信檔案，保證其具備誠(chéng)信和責(zé)任感。最后，要保證其有足夠的時(shí)間和精力擔(dān)任內(nèi)部監(jiān)督工作；另一方面，上市公司應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，做好不相容職務(wù)相分離，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，使其能有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理層的監(jiān)督以及做好對(duì)公司財(cái)務(wù)的相關(guān)監(jiān)督和檢查。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。首先，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，需要一支專業(yè)的隊(duì)伍，要有較高的職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)保證獨(dú)立性。此外，要參與內(nèi)控制度和設(shè)計(jì)，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，對(duì)重要的內(nèi)部控制流程設(shè)置專項(xiàng)監(jiān)察小組，開(kāi)展專項(xiàng)監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。

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