文/馬振江

在環(huán)境污染嚴(yán)重、資源逐漸匱乏的時(shí)代背景下，人們已經(jīng)深刻地認(rèn)識(shí)到了森林資源在生態(tài)環(huán)境體系中有著重要的意義。特別是在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下，森林資源對(duì)于人類后續(xù)的生存發(fā)展有著不可估量的影響。為此有必要針對(duì)我國(guó)森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作的完善展開討論，本文將以此為目標(biāo)提出相應(yīng)的建議，望促進(jìn)相關(guān)改革。

一、森林資源資產(chǎn)的特性分析

（一）種類繁雜、起源復(fù)雜、管理難度高

森林資源資產(chǎn)當(dāng)中，包括了森林景觀資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)及其他森林資源資產(chǎn)等多個(gè)部分，而林地資產(chǎn)、森林景觀資產(chǎn)及其他森林資源資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)量，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理過程中是難度很大的一部分。此外，因各類森林資源的起源是各不相同的，其中所包含的價(jià)值自然也有所差距，歷史成本的歸集程度自然也無法相等。

（二）資產(chǎn)的分布范圍大，控制難度高

相較于其他資產(chǎn)，森林資源資產(chǎn)還有一點(diǎn)最大的差別，即分布的范圍廣，一個(gè)林業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其所經(jīng)營(yíng)的林場(chǎng)，面積通常都是在上萬公頃，這會(huì)使林木資產(chǎn)的所有者對(duì)資產(chǎn)控制程度較弱，較比其他資產(chǎn)，森林資產(chǎn)管理的效率及計(jì)量的精確性自然更難維持。

（三）資產(chǎn)受外力影響大，經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)度高

森林資產(chǎn)處于露天環(huán)境下，需要借助自然力去生長(zhǎng)，風(fēng)、雨水、空氣、土壤都是必要的因素，依賴自然力成長(zhǎng)，自然也會(huì)受到自然力的影響，而自然現(xiàn)象是最難控制的要素，所以一旦發(fā)生預(yù)料之外的自然現(xiàn)象，如地震、強(qiáng)降雨等，會(huì)使資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與歷史成本產(chǎn)生落差，導(dǎo)致歷史成本無法反映公允反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。此外，鑒于林木的生長(zhǎng)期很長(zhǎng)，所以從造林到長(zhǎng)成需要多年的時(shí)間。所以在經(jīng)營(yíng)期間，難免會(huì)面臨許多不同的風(fēng)險(xiǎn)，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)及管理風(fēng)險(xiǎn)等，而市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又包含了品種風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)及替代品風(fēng)險(xiǎn)等，可見是管理難度很高的過程。

（四）林木投入與價(jià)值存在對(duì)應(yīng)偏差

增值保值是許多資源的特點(diǎn)，也就是說隨著資產(chǎn)價(jià)值投入的增加，例如年份的積累，其價(jià)值也會(huì)不斷攀升。但是林木資產(chǎn)卻并不是如此，而是有一定的差別——在造林階段的成本投入，占據(jù)林木整體資產(chǎn)培育過程整體投入的大多部分，而在造林結(jié)束之后，直到郁閉的這個(gè)階段，林木資產(chǎn)幾乎沒有采伐利用的價(jià)值，郁閉結(jié)束后的成本投入，最主要的是維護(hù)與管理費(fèi)用，而這時(shí)林木會(huì)在這一階段，在自然力的作用下迅速生長(zhǎng)，使得林木的資產(chǎn)利用價(jià)值得以提升。簡(jiǎn)而言之，這樣的投入方式是缺乏均衡性的，與林木資產(chǎn)價(jià)值形成的時(shí)間形成弱對(duì)應(yīng)。

二、森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的思路

（一）明確會(huì)計(jì)核算定位

進(jìn)入新的發(fā)展階段，我國(guó)林業(yè)發(fā)展的定位，也開始向著生態(tài)建設(shè)及培育、管護(hù)及發(fā)展森林資源的方向靠攏，為了滿足國(guó)家的社會(huì)可持續(xù)發(fā)展需求，應(yīng)對(duì)森林資源日益變化的管理需求，達(dá)成森林資源在新時(shí)代下的跨越式發(fā)展并明確這一定位，最為重要的一項(xiàng)措施，便是林業(yè)分類經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的落實(shí)。根據(jù)社會(huì)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)與生態(tài)發(fā)展需要來看，依據(jù)森林的多種功能去分析，其主導(dǎo)利用的方向是有一定差別的，大體可以劃分成生態(tài)公益林及商品林兩個(gè)大體類別，并且依據(jù)各自不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及規(guī)律去進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，這是一種創(chuàng)新性的經(jīng)營(yíng)管理模式及發(fā)展思想。公益林主要由政府給予經(jīng)費(fèi)及其他方面的支持，而商品林則是企業(yè)獨(dú)占的資源，如果政府制定了生態(tài)技術(shù)指標(biāo)作為要求，則適當(dāng)給予一定的補(bǔ)貼。而不同類型的單位，其分類經(jīng)營(yíng)會(huì)直接決定所經(jīng)營(yíng)及管理的林場(chǎng)有著怎樣的發(fā)展目標(biāo)，利用怎樣的經(jīng)營(yíng)方式以及收益的形式，此外，在核算時(shí)也應(yīng)當(dāng)依據(jù)之前的分類去落實(shí)，達(dá)成會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）注重真實(shí)性與完整性

當(dāng)前在我國(guó)的林業(yè)領(lǐng)域當(dāng)中，從事森林資源供給業(yè)務(wù)的單位，其類型是傾向多樣化的，既有上市企業(yè)，也有公司制的企業(yè)、森工企業(yè)以及國(guó)營(yíng)林場(chǎng)等規(guī)模較大的林業(yè)事業(yè)性質(zhì)的單位，此外還有民營(yíng)林場(chǎng)、集體林場(chǎng)及個(gè)體林場(chǎng)等性質(zhì)不同的單位。但森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算最主要的原動(dòng)力，是多元化投資主體帶來的利益，因此核算工作的重點(diǎn)，便是要滿足不同類型的企業(yè)在投資主體多元化趨勢(shì)下對(duì)核算信息真實(shí)性及完整性的要求，必須要盡可能考慮到所有影響成本的要素，綜合分析才能保證信息精準(zhǔn)性更高，可靠性更高。

（三）完善制度，規(guī)范管理

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系是復(fù)雜且影響重大的，為了建設(shè)起更加完善的制度，要遵循企業(yè)財(cái)會(huì)制度—中小型企業(yè)財(cái)會(huì)制度—特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法的體系建設(shè)思路去落實(shí)，現(xiàn)存的制度及實(shí)際準(zhǔn)則，并沒有包含森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)聯(lián)內(nèi)容，所以也很難滿足實(shí)際核算要求。依據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理需求及會(huì)計(jì)核算的規(guī)范體系框架來分析，森林資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，其實(shí)際定位是在特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法界定的范圍內(nèi)，目標(biāo)是在標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)體系下，建立起規(guī)范性的森林資源財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)內(nèi)容規(guī)劃，要將森林資源相關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，視作會(huì)計(jì)體系下的特殊業(yè)務(wù)，要以會(huì)計(jì)核算辦法發(fā)布的方式，規(guī)范森林資源財(cái)會(huì)相關(guān)業(yè)務(wù)。

（四）做好資金來源記錄

森林資源企業(yè)的資金來源是復(fù)雜、多元性的，來源的渠道越是廣泛，管理難度越高。森林資源的資金投入當(dāng)中，包含了大量的財(cái)政性資金投入，同時(shí)也包含了林業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)或是個(gè)人投入的資金，在財(cái)政性的資金成本當(dāng)中，不僅包含了無償補(bǔ)貼的林業(yè)盈利生產(chǎn)預(yù)算資金，也包含了在公益林中投入的資金。鑒于資金的來源復(fù)雜，應(yīng)用目的不同，所以用于不同業(yè)務(wù)的資金，在計(jì)量時(shí)必須要考慮到相關(guān)的規(guī)范，做好記錄及報(bào)告。

（五）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題

不同類型的企事業(yè)單位，其森林資源經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)也各不相同，所以在實(shí)際的財(cái)會(huì)核算過程中，可以將現(xiàn)有資源進(jìn)行分類，以上亦曾提及，可以區(qū)分成盈利性及公益性兩個(gè)大類，前者以經(jīng)濟(jì)效益為核心，與傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是十分接近的，這類企業(yè)的森林資源經(jīng)營(yíng)屬于企業(yè)性質(zhì)的行為。而后者則是以社會(huì)及生態(tài)效益為核心，目的在于打造更好的社會(huì)形象，提升社會(huì)民眾整體生活質(zhì)量，更多是處于人文關(guān)懷角度去思考的，包含了公眾及社會(huì)目標(biāo)，這類企業(yè)的森林資源經(jīng)營(yíng)則屬于政府性質(zhì)的行為。故針對(duì)這兩類不同性質(zhì)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的需求去進(jìn)行規(guī)范化核算。而且實(shí)際核算過程中所要思考的風(fēng)險(xiǎn)與問題不止于此。例如對(duì)于成本核算對(duì)象的確認(rèn)、對(duì)于資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)、育林相關(guān)的基金資產(chǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的體現(xiàn)以及生態(tài)公益林如何納入企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系及如何進(jìn)行核算等問題，這些問題都是可能對(duì)資源經(jīng)營(yíng)收益產(chǎn)生影響的，所以需要引起充分重視，考慮到這些問題去優(yōu)化核算工作，最終才能得到更加可信、更加全面且更加精準(zhǔn)的核算結(jié)果。

三、結(jié)語

在我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)體系下，森林資源的重要意義是不可否認(rèn)的，森林資源事業(yè)的發(fā)展，決定著社會(huì)整體的未來發(fā)展。而資源會(huì)計(jì)問題則是對(duì)林業(yè)整體效益影響最大的一環(huán)，為此上文進(jìn)行了深入討論，為相關(guān)改革提供建議。