◇楊全欽

一、煤炭企業(yè)的風險類別與特征

本文主要結合煤炭企業(yè)業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，將煤炭企業(yè)風險按內外因素分為外部風險（又稱不可控風險）與內部風險（又稱可控風險），具體見附表。

附表 煤炭企業(yè)風險類別

二、建立完善的內控制度，進行定期或不定期的內部審計是防范風險的重要措施

由附表煤炭企業(yè)的風險分析，我們可以看出煤炭企業(yè)，無論其規(guī)模大小及原煤產品煤質異同，在正常煤炭生產經營的不同階段都會面臨來自外部或內部的不同風險。如果不能有效地防范和控制風險，就會影響煤炭企業(yè)的生存和發(fā)展。

1.建立完善的內控制度。內控制度建立是否完善，管理是否有效，都需要企業(yè)管理人員熟悉工作流程，理解和掌握相關的法律、法規(guī)、制度與規(guī)定等，很多煤炭企業(yè)在此基礎上建立了安全生產管理制度、安全操作管理細則、合同審批管理制度等。在人力資源方面，建立了人才招聘及后備干部管理等規(guī)章制度；在財務核算及資產管理上，建立完善了各種財務規(guī)章制度、專項資金計劃管理規(guī)定、物資及設備的采購招標管理制度及相關資產維修項目的管理規(guī)定等。

2.在完善的內控制度約束下，進行定期和不定期的內部審計。在完善的內控制度約束下能否有效地防范和控制風險，需要持續(xù)開展定期或不定期的內部審計，以便督促、監(jiān)管管理人員按相關的法律、法規(guī)、制度、規(guī)定及工作流程進行工作，減少煤炭安全生產事故和降低原煤生產成本從而提高效益。比如在井下進行原煤生產過程中必須遵守相關安全操作管理細則，從而減少煤炭安全生產事故的發(fā)生，降低煤炭企業(yè)的非正常性生產費用支出，維護正常煤炭生產效率提高企業(yè)效益；在設備采購招標、物資采購等必須按《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國政府采購法》及所屬集團制定的相關采購和招標管理辦法、工作流程進行工作，從而預防腐敗，降低采購成本，提高企業(yè)經濟效益。根據煤炭企業(yè)特有的風險類型，要不斷完善相關內控制度并持續(xù)性的開展定期或不定期的內部審計，才能使煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略風險及財務風險等可控的內部風險降到最低。

三、進一步發(fā)揮內部審計在防范風險中的作用

1.隨著信息化技術的高速發(fā)展，應建立、開發(fā)適合煤炭企業(yè)信息化的審計綜合管理系統(tǒng)，不斷改進審計技術和方法。隨著互聯網技術的發(fā)展，經營活動日趨電子化、無紙化，同時會計處理信息化改變了傳統(tǒng)的審計模式，審計數據不僅是紙質信息還包括電子信息，從而導致傳統(tǒng)的手工查賬方法也將受限。審查的業(yè)務范圍要從傳統(tǒng)的手工原始憑證、賬簿、財務報表和其管理方面的書面數據擴大到信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內部控制等電子信息數據領域。廣泛運用現代的審計綜合管理系統(tǒng)，比如用友審計開發(fā)的“審計管理系統(tǒng)”就是一個功能強大的審計管理系統(tǒng)，只有推進內部審計向信息化方向發(fā)展，才能更好地發(fā)揮審計作用，更好地控制和防范風險。

2.重視培養(yǎng)及調配人員，培養(yǎng)一支多元化、高素質的內審隊伍。特別是大型的煤炭集團，隨著經營活動的多元化，經營區(qū)域擴大化，新業(yè)務、新產品、新系統(tǒng)大量涌現。審計業(yè)務領域也隨之不斷拓展和深化。人才是各項事業(yè)發(fā)展的根本，審計也不例外，目前小到企業(yè)到大國家，審計系統(tǒng)中的審計人員數量和質量還不能滿足實際需要，煤炭行業(yè)的審計人員也經常被抽調到省市審計廳參加專項審計項目，另外現有審計人員中部分不適應審計信息化工作，復合型人才偏少。因此，要挑選不僅精通財務會計的人員，還需要挑選精通審計、統(tǒng)計、法律、概率、工程、計算機、線性規(guī)劃、企業(yè)管理等其他業(yè)務領域的人員進入審計部門；要重視審計人員后續(xù)教育，將計算機應用培訓放到重要位置；在實施審計項目前和制定審計實施方案時，要充分考慮此次審計項目的特點及專業(yè)難點，要將有此次審計特長的審計人員合理的分派到審計組，這對審計實施有重要意義。只有精通多領域的專業(yè)內審隊伍，才能挖掘出深層次的審計問題并提出深層次的審計建議和意見，才能真正發(fā)揮內部審計的作用。

3.不斷拓寬審計領域，推進事后審計向事前、事中轉型。內審的目的主要是協助企業(yè)管理者完善內控、防范風險，從而實現企業(yè)效益最大化。發(fā)揮內審的作用就是控制潛在風險及時采取適當的措施最大限度上予以化解。以往煤炭企業(yè)在傳統(tǒng)手工審計條件下，由于審計方法與手段的限制，內部審計往往以財務審計與事后審計為主，這樣就制約了其內部審計作用的發(fā)揮，當前信息化環(huán)境下的審計工作，要求內審人員不斷拓寬審計領域，利用信息化數據庫等技術從單一的靜態(tài)現場審計轉變?yōu)殪o態(tài)現場審計與動態(tài)遠程審計相結合的模式，推動審計向事前和事中前移，達到事半功倍的效果。

4.準確的目標定位有助于進一步發(fā)揮內審作用。2011年1月，國際內部審計師協會（IIA）發(fā)布的新版《國際內部審計專業(yè)實務框架》，將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一定義把內部審計定位為獨立客觀的確認和咨詢活動。內部審計從存在的價值看，主要體現在能幫助組織實現其目標。內部審計的所有活動，都應圍繞組織目標開展。在日常的實際工作中，除了要對企業(yè)的組織活動的合規(guī)性進行審查，還應關注組織活動中是否存在違紀違規(guī)問題，此外，對于內部審計而言，不能僅局限于查錯防弊、財務違規(guī)等，還需要加強對企業(yè)經營管理領域存在的控制缺陷、漏洞予以警示，從而提出較為有效的改進措施和方案，以幫助企業(yè)各級管理人員更加有效的履行其職責。

四、結語

根據不同行業(yè)的性質及存在風險的類型特點，以建立完善的內部控制為前提，定期或不定期地以現代信息化技術為手段、以多元化高素質的審計隊伍為主力、以拓展審計領域為路徑、以精確的目標定位為切入點開展有效的內部審計，才能有效地防范風險，從而提高效益。

[1]張毅，袁斌.煤炭企業(yè)風險管理淺析[J].企業(yè)改革與發(fā)展理論月刊，2010（04）.

[2]陶蓉.淺析新形勢下內部審計在風險防范中如何更好地發(fā)揮作用 [J].中國經貿，2016（06）.