文_國網(wǎng)江西電科院　繆雪梅

財政部于2017年9月29日發(fā)布了22項管理會計應(yīng)用指引，本文基于《管理會計應(yīng)用指引》，從戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、企業(yè)管理會計報告、管理會計信息系統(tǒng)八個方面對其進(jìn)行了解讀，應(yīng)用指引是我國管理會計體系建設(shè)的主體內(nèi)容，對單位管理會計工作具有指導(dǎo)作用。了解管理會計具體指引內(nèi)容，對企業(yè)管理會計體系建設(shè)具有實踐意義。

《管理會計應(yīng)用指引》出臺背景

2014年10月，財政部制定發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會﹝2014﹞27號），提出全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，明確了管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，建立包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫在內(nèi)的管理會計指引體系。

2016年6月，財政部制定印發(fā)《管理會計基本指引》，總結(jié)提煉了管理會計的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，提出管理會計要素主要由應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

2017年9月，財政部制定印發(fā)《管理會計應(yīng)用指引》，這標(biāo)志著中國管理會計體系的建立，該體系通過分領(lǐng)域、分工具方法構(gòu)建，注重指導(dǎo)性、應(yīng)用性、開放性，操作性，形成了一套系統(tǒng)、完整的體系架構(gòu)。

《管理會計應(yīng)用指引》具體內(nèi)容分析

應(yīng)用指引是我國管理會計體系建設(shè)的主體內(nèi)容，對單位管理會計工作具有具體的指導(dǎo)作用。2017年9月29日，財政部發(fā)布首批《管理會計應(yīng)用指引》，包括22項具體應(yīng)用指引，分為八個部分。下面筆者對22項具體應(yīng)用指引做一簡單分析。

戰(zhàn)略管理相關(guān)應(yīng)用指引，包含2項應(yīng)用指引，分別是100號戰(zhàn)略管理和101號戰(zhàn)略地圖。戰(zhàn)略管理應(yīng)用指引中提出企業(yè)開展戰(zhàn)略管理應(yīng)遵循目標(biāo)可行、資源匹配、責(zé)任落實、協(xié)同管理四項原則，戰(zhàn)略管理可應(yīng)用戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等管理會計工具方法，企業(yè)一般按照戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略評價和控制、戰(zhàn)略調(diào)整等程序應(yīng)用戰(zhàn)略管理工具方法。戰(zhàn)略地圖管理應(yīng)用指引詳細(xì)闡述了戰(zhàn)略地圖的編制與應(yīng)用，企業(yè)一般按照戰(zhàn)略地圖設(shè)計和戰(zhàn)略地圖實施等程序應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具方法。企業(yè)設(shè)計戰(zhàn)略地圖，一般按照設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)、確定業(yè)務(wù)改善路徑、定位客戶價值、確定內(nèi)部業(yè)務(wù)流程優(yōu)化主題、確定學(xué)習(xí)與主題、進(jìn)行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖等程序進(jìn)行。戰(zhàn)略地圖實施一般按照戰(zhàn)略KPI設(shè)計、戰(zhàn)略KPI責(zé)任落實、戰(zhàn)略執(zhí)行、執(zhí)行報告、持續(xù)改善、評價激勵等程序進(jìn)行。

預(yù)算管理相關(guān)應(yīng)用指引，包含2項應(yīng)用指引，分別是200號預(yù)算管理和201號滾動預(yù)算。預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理一般遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、過程控制、融合性、平衡管理、權(quán)變性原則開展。預(yù)算管理一般包括滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等管理會計工具方法。企業(yè)應(yīng)遵循重要性原則和成本效益原則，結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理要求，確定滾動預(yù)算的編制內(nèi)容。滾動預(yù)算一般由中期滾動預(yù)算和短期滾動預(yù)算組成。中期滾動預(yù)算的預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動頻率。

成本管理相關(guān)應(yīng)用指引，包含5項應(yīng)用指引，分別是300號成本管理和301號目標(biāo)成本法、302號標(biāo)準(zhǔn)成本法、303號滾動成本法、304號作業(yè)成本法。成本管理一般遵循融合性、適應(yīng)性、成本效益、重要性原則開展。成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法，一般包括目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等。

營運管理相關(guān)應(yīng)用指引，包含4項應(yīng)用指引，分別是400號營運管理和401號本量利分析、402號敏感性分析、403號邊際分析。營運管理應(yīng)區(qū)分計劃（Plan）、實施(Do)、檢查(Check)、處理(Act)四個階段（簡稱PDCA管理原則），形成閉環(huán)管理。營運管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析和標(biāo)桿管理等。

投融資管理相關(guān)應(yīng)用指引，包含3項應(yīng)用指引：分別是500號投融資管理和501號貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、502號項目管理。投融資管理一般遵循價值創(chuàng)造、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、風(fēng)險匹配原則。投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法，一般包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、情景分析、約束資源優(yōu)化等。

績效管理相關(guān)應(yīng)用指引，包含4項應(yīng)用指引：分別是600號績效管理和601號關(guān)鍵績效指標(biāo)法、602號經(jīng)濟增加值法、603號平衡計分卡?？冃Ч芾淼暮诵氖强冃гu價和激勵管理?？冃Ч芾硪话阕裱瓚?zhàn)略導(dǎo)向、客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、科學(xué)有效原則?？冃Ч芾眍I(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法，一般包括關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡、股權(quán)激勵等。

第801801號—企業(yè)管理會計報告應(yīng)用指引，按照企業(yè)管理會計報告使用者所處的管理層級對戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務(wù)層管理會計報告分章節(jié)進(jìn)行了闡述，并對企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用、評價等環(huán)節(jié)流程報告。

第802802號—管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)用指引，企業(yè)建設(shè)和應(yīng)用管理會計信息系統(tǒng)，一般遵循系統(tǒng)集成、數(shù)據(jù)共享、規(guī)則可配、靈活擴展、安全可靠原則。管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用程序既包括系統(tǒng)的規(guī)劃和建設(shè)過程；也包括系統(tǒng)的應(yīng)用過程，即輸入、處理和輸出過程。管理會計信息系統(tǒng)規(guī)劃和建設(shè)過程一般包括系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)實施和系統(tǒng)維護等環(huán)節(jié)。

《管理會計應(yīng)用指引》出臺的意義

管理會計應(yīng)用指引建立了中國管理會計體系的具體內(nèi)容。《管理會計應(yīng)用指引》以《管理會計基本指引》為統(tǒng)領(lǐng)，是管理會計體系建設(shè)的具體體現(xiàn)，為企業(yè)正確、有效應(yīng)用管理會計工具方法提供借鑒和參考。

管理會計應(yīng)用指引為我國管理會計實踐提供了理論基礎(chǔ)。應(yīng)用指引中有戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本法、平衡記分卡、貼現(xiàn)現(xiàn)金流等先進(jìn)的管理工具方法，企業(yè)可直接相應(yīng)方法實施管理，使管理會計有了可操作性的內(nèi)涵。

為財務(wù)會計人員的管理能力提高提供了新思路。該指引為新形勢下傳統(tǒng)財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型、提高提供了新思路。新形勢下財務(wù)人員不單要精通會計專業(yè)技能，還需具備戰(zhàn)略、營運、投融資、績效管理等方面的知識，這樣才能結(jié)合所在企業(yè)的運營情況，發(fā)揮會計人員在企業(yè)發(fā)展中的管理作用。

有利于推動我國管理會計走向世界?！豆芾頃嫅?yīng)用指引》融合了會計學(xué)、管理學(xué)、信息技術(shù)等多學(xué)科領(lǐng)域知識，提出了22項具體應(yīng)用指引。該體系通過分領(lǐng)域、分工具方法構(gòu)建，注重指導(dǎo)性、應(yīng)用性、開放性、操作性，開創(chuàng)了全球管理會計的新領(lǐng)域，提升了我國在全球管理會計領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力。