徐艷萍

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的審計工作也面臨著較大的挑戰(zhàn)。審計工作質(zhì)量能夠從側(cè)面反映出審計入員的工作效率，還關(guān)系到我國經(jīng)濟的未來發(fā)展，影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素有很多，我們應(yīng)該認真研究影響審計質(zhì)量的因素，然后采取科學的方法提升審計質(zhì)量，并且結(jié)合實際狀況制定相應(yīng)的優(yōu)化方案，最終推動我國審計工作的可持續(xù)發(fā)展，提升注冊會計師的審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師 審計質(zhì)量 影響因素 優(yōu)化方案

一、研析我國注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

（一）借助相關(guān)案例分析審計質(zhì)量問題

一般情況下，我國的證券市場都會存在財務(wù)信息造假的問題，這就增加了注冊會計師的工作難度，受到社會相關(guān)管理人員的追查，相應(yīng)的處罰和調(diào)查不可避免。而一些管理人員看似嚴于律己、工作認真負責，實則偷工減料，對于嚴重失責的企業(yè)由于利益而給予包庇，更嚴重的情況是，一些審計管理人員與注冊會計師串通一起，向社會普遍宣傳不真實的情況，使得社會大眾看不到真實情況，使得審計對象的投資者得不到真實數(shù)據(jù)，不利于審計工作的正常運作。

（二）針對財政檢查報告的相關(guān)問題分析

到目前為止，仍然有部分小規(guī)模的會計師事務(wù)所存在質(zhì)量控制問題，主要是因為其組織結(jié)構(gòu)不夠完善、管理模式比較落后等引起的。（1）一些企業(yè)內(nèi)部管理不善出現(xiàn)些許問題，會造成在執(zhí)行過程中的核算規(guī)范性、提取職業(yè)風險基金的不正常性等，不利于會計事務(wù)所的發(fā)展。（2）部分會計師事務(wù)在風險導向?qū)徲嫹矫?，流于形式，缺乏正統(tǒng)的審計程序，造成審計證據(jù)的缺乏，在審計報告撰寫時，以利益手段上交不真實的審計報告，不利于審計工作的真實系統(tǒng)性和全面性。（3）不能排除很少一部分會計事務(wù)所不能嚴于律己，不能嚴格要求自己，但凡監(jiān)管部門對其較少監(jiān)管，就會松松塌塌，違反有關(guān)規(guī)章制度，對于該進行的報備工作缺乏有關(guān)的報備，以利益為誘餌惡性競爭，不利于社會秩序的良好運行。

（三）基于注冊會計師協(xié)會的分析

因為監(jiān)管工作的落實不到位，所以不少大型的審計案件出現(xiàn)失敗問題，還給會計師事務(wù)所造成了較大的經(jīng)濟損失，因此注冊會計師在審計過程中遭到了社會的討論，成為人們討論的重要話題。這一問題應(yīng)該得到社會的重視，不斷加強會計事務(wù)所的管理、提升會計企業(yè)的治理、健全會計審計系統(tǒng)，從多方面、多角度、全面提升會計審計的質(zhì)量問題。

二、影響我國注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)因素

（一）監(jiān)督制度有待進一步完善

我國審計工作的發(fā)展直接受到社會經(jīng)濟發(fā)展的影響，在審計工作的落實過程中，注冊會計師的自身角色也會隨著社會發(fā)展而不斷改變，從初期“看門人”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)楹笃凇敖?jīng)濟警察”角色。直到后期，人們對于注冊會計師的期望值逐漸提升，負面評價逐漸減少、正面評價逐漸回升。其實，即使到后期，在監(jiān)管不當情況下產(chǎn)生的貪污腐敗情況也大有所在，不正當?shù)慕灰仔袨閷е聦徲嫻ぷ鞯牟还?。這種行為通常都需要法律來約束，但正因為當前相關(guān)法律不完善，所以導致監(jiān)管的不嚴正，因此，要從注冊會計審計工作自身方面，來加強對相關(guān)業(yè)務(wù)及工作的審查和監(jiān)管。

（二）知識結(jié)構(gòu)不夠科學

通過調(diào)查研究不難發(fā)現(xiàn)，我國的會計審計事業(yè)起步較晚，并且發(fā)展較為緩慢，因此我國的審計工作把絕大多數(shù)的注意力放在了財務(wù)審計工作上。普遍情況下，人們認為，只要具備會計與審計相關(guān)知識，或者具有相關(guān)財會從業(yè)經(jīng)驗的人，就可以勝任審計工作。這種情況下的審計工作人員，缺乏相關(guān)的結(jié)構(gòu)性知識，“半路出家”并不適合審計這種專業(yè)性強的工作，尤其在現(xiàn)如今對于一專多能人才極度匱乏的社會，對于審計工作能夠同時滿足經(jīng)濟和社會效益的情況距離還太遠。

（三）審計收費情況比較亂

我們都知道，審計服務(wù)質(zhì)量與審計收費之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，假如注冊會計師面臨的審計收費壓力較小，就很有可能為了與審計收費相符而降低審計程序，在嚴重缺乏說服力的審計證據(jù)面前，絕不會產(chǎn)生具有說服力的審計結(jié)論，證據(jù)和結(jié)論是呈正相關(guān)。為了讓審計結(jié)論看起來能夠具有說服力，一些不正當行為為了讓審計工作和收益取得合理的結(jié)果，以利益加持，這樣不僅不利于審計質(zhì)量的提升，相反，會增加審計的風險。而且，審計收費目前還沒有具體的標準，現(xiàn)在市場收費標準不一，有的審計會計事務(wù)所為了取得更大的利益，往往與顧客討價還價，不規(guī)范的行為會造成市場的混亂，不僅不利于注冊會計師發(fā)揮其積極性，而且不利于審計市場的規(guī)范性。

三、我國注冊會計師審計過程中的舞弊問題

到目前為止，我國社會經(jīng)濟發(fā)展對審計質(zhì)量的要求越來越高，因為只有不斷提升審計質(zhì)量才能更好的滿足社會發(fā)展需求，才能推動審計工作的長遠健康發(fā)展。由于市場不少投資者對審計質(zhì)量的提升不抱有希望，從而造成注冊會計師不能順利的加強審計質(zhì)量的提高。監(jiān)管不當。當今社會，由財政部及證監(jiān)會組成的監(jiān)管模式，是注冊會計師和事務(wù)所的主要監(jiān)管模式，表面上，此種組合監(jiān)管模式能加強審查的監(jiān)管，但是，卻恰好相反，多個領(lǐng)導力往往會造成責任的推卸，不利于監(jiān)管的執(zhí)行。從會計師事務(wù)所自身方面來看?，F(xiàn)今大多數(shù)會計師事務(wù)所都是以有限責任制的形式組成，此形式要求出資人僅可以承擔其出資范圍內(nèi)的責任。而注冊會計師期望小投資大回報，在審計質(zhì)量控制最低要求內(nèi)，往往以低質(zhì)量的審計尋求高質(zhì)量的回報。由于社會公眾無法獲取更為全面而準確的信息，使信息的獲取渠道嚴重受阻，使得監(jiān)管部門難以借助足夠的信息開展監(jiān)管工作，這就讓原本弱小的社會公眾監(jiān)管力量無法真正發(fā)揮作用。

四、我國注冊會計師審計質(zhì)量的優(yōu)化方案論述

要想實現(xiàn)注冊會計師審計質(zhì)量的不斷提升，我們不僅要采取科學的對策提升注冊會計師的綜合素養(yǎng)，還應(yīng)該結(jié)合實際需求制定相應(yīng)的審計收費準則，這樣才能盡量減少資本市場的審計損失。

首先，我們應(yīng)該不斷提升審計工作的獨立性。只有這樣才能從根本上推動審計工作的發(fā)展，才能不斷提升審計質(zhì)量。審計工作的獨立性是指審計機關(guān)及審計入員依法獨立開展審計工作，作出審計判斷，提出審計報告，出具審計意見書和作出審計決定，其他行政機關(guān)、社會團體和個人不得干涉。而對于審計入員的選拔及聘用，則由相關(guān)負責管理局來決定，管理機關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)標準，嚴格、合理的任用、解聘有關(guān)注冊會計師。所以，需要改變當前不合理的契約模式，讓注冊會計師無論在形式上還是在實質(zhì)上能夠真正獨立。為此，企業(yè)要成立獨立的審計委員會，最大限度保證注冊會計師審計工作的獨立性，可以發(fā)表客觀、公正的審計意見。

其次，我們還應(yīng)該制定一個科學的審計收費準則。要想不斷提升審計質(zhì)量，我們還應(yīng)該給予審計收費工作足夠的重視，并制定科學統(tǒng)一的審計收費準則，在制定社會統(tǒng)一收費標準時，為了使得制定的收費標準更合理、科學，應(yīng)綜合考慮社會必要勞動時間和風險因素，只有綜合兩方面因素，標準才能制定符合所需。同時，收費標準的制定，應(yīng)綜合考慮相關(guān)審計管理體系的意見，并讓政府相關(guān)定價部門參與進來，經(jīng)過審計部門的監(jiān)管與參與，制定更適合社會需要的標準體系。同時，還應(yīng)在收費標準確定的過程中進行區(qū)分定價，以便對審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)加以區(qū)分。當然，還應(yīng)注重審計收費監(jiān)管部門的監(jiān)督工作，讓注冊會計師能夠保持獨立性。

最后，我們應(yīng)該采取科學的對策不斷提升注冊會計師的綜合素養(yǎng)。在審計工作的落實工程中，注冊會計師應(yīng)該以會計師事務(wù)所為中心展開審計工作。在此過程中，事務(wù)所要加強內(nèi)部的培訓和管理，制定培訓計劃，定期對注冊會計師進行專業(yè)知識、技能、素質(zhì)培訓，不斷提升他們的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)。要求注冊會計師不僅能夠符合相應(yīng)的專業(yè)標準，還應(yīng)具有相關(guān)的職業(yè)道德，這樣才會有利于事務(wù)所及審計事業(yè)的良性發(fā)展。此外，對于注冊會計師自身方面，要加強其獨立性，不僅表現(xiàn)在工作、思維的中，也表現(xiàn)在審計中。這樣才能促使注冊會計師個人、事務(wù)所、審計事業(yè)等多方面的共同進步與發(fā)展。在這一過程中，還應(yīng)該在職業(yè)行為和技術(shù)準則等層面上制定注冊會計師的職業(yè)行為準則，為衡量與評價其執(zhí)業(yè)質(zhì)量確定依據(jù)。

參考文獻：

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